C corporation से S corporation बनना: कितना कर लगेगा

अगर मैंने Form 1120 फ़ाइल किया है लेकिन Form 2553 कभी फ़ाइल नहीं किया, तो क्या मेरी कंपनी C corporation है?

जिस निगमित व्यवसाय ने Form 1120 फ़ाइल किया है और जिसका कोई वैध S चुनाव नहीं है, उस पर आमतौर पर C corporation की तरह कर लगता है। Form 1120 फ़ाइल करने से S दर्जा अपने आप शुरू नहीं होता। कंपनी को Form 2553 जमा करना होता है और IRS (अमेरिकी आंतरिक राजस्व सेवा) से स्वीकृति का पत्र मिलना चाहिए, जिसमें लिखा होता है कि चुनाव स्वीकार हुआ या नहीं और कब से लागू होगा (IRS के फ़ाइलिंग-स्थिति चरण)।

बदलाव की तारीख तय करने से पहले चुनाव का नोटिस और पिछले रिटर्न देखें। अगर अमेरिकी कंपनी किसी पिछले साल से S दर्जा चाहती थी लेकिन Form 2553 फ़ाइल करना भूल गई, तो देर से S corporation चुनाव में राहत देखें। आगे की तारीख से किया गया नया चुनाव उन पिछले सालों की समस्या हल नहीं करता।

क्या मेरी मौजूदा C corporation S दर्जा चुन सकती है, और यह कब से शुरू होगा?

अमेरिका की मौजूदा C corporation, नई कंपनी बनाए बिना, S दर्जा चुन सकती है, बशर्ते वह पात्र हो और समय पर Form 2553 फ़ाइल करे। IRS के अनुसार कंपनी घरेलू (अमेरिकी) होनी चाहिए, उसके शेयरधारक मान्य होने चाहिए, शेयरधारक 100 से ज़्यादा नहीं होने चाहिए, शेयर का एक ही प्रकार होना चाहिए, शेयरधारकों की सहमति ज़रूरी है और कर वर्ष मान्य होना चाहिए। कुछ बैंक, बीमा कंपनियाँ और अन्य बाहर रखी गई कंपनियाँ चुनाव नहीं कर सकतीं। कोई साझेदारी, कंपनी या अनिवासी विदेशी व्यक्ति सीधे S corporation के शेयर नहीं रख सकता। जो गैर-नागरिक अमेरिका में कर-निवासी है, उसे सिर्फ़ नागरिकता न होने के कारण बाहर नहीं किया जाता। कुछ पात्र ट्रस्टों के लिए अलग नियम हैं (IRS की पात्रता के नियम; Form 2553 के निर्देश)।

अगर पहले का S चुनाव रद्द हुआ या समाप्त हो गया था, तो अमेरिकी कंपनी को दोबारा चुनाव के लिए आमतौर पर IRS की मंज़ूरी चाहिए, जब तक कि प्रभावित पहले वर्ष के बाद शुरू होने वाला पाँचवाँ कर वर्ष शुरू न हो जाए (Form 2553 के निर्देश)।

वोटिंग और बिना वोटिंग वाले शेयर साथ रह सकते हैं, लेकिन जारी शेयरों के वितरण और परिसमापन के अधिकार आमतौर पर एक जैसे होने चाहिए। शेयर के दस्तावेज़ों में किसी को पहले भुगतान मिलने का अधिकार तो नहीं लिखा, यह जाँच लें। अगर पति-पत्नी का शेयर या उसकी आय में सामुदायिक संपत्ति का हिस्सा है, तो दोनों को Form 2553 पर सहमति देनी होगी (Form 2553 के निर्देश)।

Form 2553 पर कंपनी का कोई अधिकृत अधिकारी हस्ताक्षर करता है। हर ज़रूरी शेयरधारक या पूर्व शेयरधारक पृष्ठ 2 पर सहमति पर हस्ताक्षर करता है (Form 2553)।

अमेरिका की मौजूदा कैलेंडर-वर्ष कंपनी के लिए सामान्य चुनाव 1 जनवरी से शुरू होता है, उस दिन से नहीं जब Form 2553 भेजा गया हो। सामान्य अंतिम तिथि उसी साल की 15 मार्च है, या अगर वह सप्ताहांत या कानूनी छुट्टी पर पड़े तो अगला कारोबारी दिन। उस साल 1 जनवरी के बाद फ़ाइल किया गया चुनाव तभी लागू होता है जब कंपनी साल के हर पिछले दिन पात्र रही हो और 1 जनवरी से अब तक के सभी शेयरधारक, पूर्व शेयरधारकों समेत, सहमति दें। नहीं तो वह अगले साल से शुरू होता है (Internal Revenue Code section 1362; Form 2553 के निर्देश)। अंतिम तिथि निकल जाने के बाद अगला सामान्य आरंभ अगले साल की 1 जनवरी है। Form 2553 मौजूदा C वर्ष के दौरान फ़ाइल किया जा सकता है। वित्त वर्ष वाली कंपनी को अनुमत S कर वर्ष ही अपनाना होगा, और वर्ष बदलने से छोटा वर्ष बन सकता है। Form 2553 का item E S दर्जे की शुरुआत तय करता है, Part II माँगे गए वित्त वर्ष के लिए है, और छोटे वर्ष के बाद S दर्जा शुरू होने पर Form 1128 चाहिए (Form 2553 के निर्देश)। पहले की तारीख से शुरुआत चाहने पर देर से S corporation चुनाव में राहत देखें। राज्य के कर नियम और चुनाव की शर्तें अलग से जाँचनी होंगी।

क्या S चुनाव से ही नकदी, संपत्ति या रोकी गई कमाई पर कर लगता है?

S चुनाव को आमतौर पर ऐसा नहीं माना जाता कि अमेरिकी कंपनी ने बदलाव की तारीख पर अपनी संपत्ति बेच दी या नकदी और पुरानी कमाई बाँट दी। कर बाद में लग सकता है, जब S corporation C-काल की संपत्तियों में पहले से मौजूद लाभ को दर्ज करे, या पुरानी C corporation की कमाई और मुनाफ़े (earnings and profits) का वितरण करे (Schedule D के निर्देश; Form 1120-S के वितरण संबंधी निर्देश)।

एक तुरंत लागू होने वाला अपवाद जाँच लें। अगर अमेरिका की C corporation LIFO इन्वेंटरी लेखांकन इस्तेमाल करती थी, तो LIFO recapture की रकम उसके आख़िरी C वर्ष की आय में जुड़ जाती है। यह अतिरिक्त कर चार बराबर किस्तों में चुकाया जाता है। पहली किस्त आख़िरी Form 1120 की बिना-विस्तार वाली देय तिथि तक, और बाकी तीन अगले तीन Form 1120-S की बिना-विस्तार वाली देय तिथियों तक (Form 1120-S के निर्देश, line 23a)। LIFO इन्वेंटरी वाली कंपनी को Form 2553 फ़ाइल करने से पहले यह रकम निकाल लेनी चाहिए।

बिल्ट-इन गेन क्या है, और बदलाव की तारीख पर किन संपत्तियों का मूल्य चाहिए?

बिल्ट-इन गेन (built-in gain) वह बढ़ोतरी है जो पहले S वर्ष के शुरू होने पर पहले से मौजूद थी: उस तारीख पर संपत्ति का उचित बाज़ार मूल्य घटा उसका समायोजित कर आधार। IRS कंपनी की कुल संपत्ति के मूल्य को कुल समायोजित आधार से भी मिलाकर उसका शुद्ध अवास्तविक बिल्ट-इन गेन तय करता है (Form 1120-S के निर्देश, Schedule B item 8)।

बदलाव की तारीख पर अमेरिकी कंपनी के पास जो भी संपत्ति थी, उसकी सूची बनाएँ और कर आधार तथा उचित बाज़ार मूल्य का रिकॉर्ड रखें। खासकर ज़मीन-जायदाद, उपकरण, इन्वेंटरी, निवेश और गुडविल जैसे अमूर्त मूल्य पर ध्यान दें। साथ ही वे प्राप्य खाते और अन्य आय भी पहचानें जो बदलाव से पहले कमाई गई थी लेकिन बाद में दर्ज हुई। बिल्ट-इन गेन के नियम संपत्ति बिके बिना भी इन पर लागू हो सकते हैं (Schedule D के निर्देश, Part III)। सिर्फ़ बही का तुलन पत्र कर आधार या उचित बाज़ार मूल्य साबित नहीं करता।

बिल्ट-इन गेन कर कब लगता है, और पाँच साल की अवधि कैसे गिनी जाती है?

जो अमेरिकी S corporation पहले C corporation थी, उस पर बिल्ट-इन गेन कर (built-in gains tax) लग सकता है, अगर वह अपने पहले S कर वर्ष के पहले दिन से शुरू होने वाली पाँच साल की अवधि में C-काल का लाभ दर्ज करे। बढ़ी हुई कीमत वाली संपत्ति की बिक्री और वितरण से यह लाभ दर्ज हो सकता है। गणना पर पात्र बिल्ट-इन घाटे, कर योग्य आय की सीमा और C वर्षों से आगे लाए जा सकने वाले घाटे का असर पड़ता है। इस अवधि के भीतर, कर योग्य आय की सीमा के कारण रोका गया लाभ अगले कर वर्ष में आगे जाता है (Schedule D के निर्देश, Part III)।

यह अवधि उसी पहले S दिन से गिनी जाती है, Form 2553 भेजने या स्वीकार होने की तारीख से नहीं। अवधि के बाद दर्ज हुआ लाभ आमतौर पर इस संघीय कंपनी-स्तर के कर से बाहर होता है, हालाँकि वह शेयरधारकों तक फिर भी पहुँच सकता है। लेकिन अवधि से पहले या उसके दौरान बेची गई C-काल की संपत्ति का जो लाभ किस्त-विधि (installment method) से दर्ज होता है, उस पर बाद में भी बिल्ट-इन गेन कर लग सकता है (Treasury regulation section 1.1374-4(h))। जो संपत्ति बाद में किसी C corporation से हस्तांतरित आधार पर मिली हो, उसकी अपनी अलग पाँच साल की अवधि हो सकती है (Schedule D के निर्देश)। संघीय बिल्ट-इन गेन कर कंपनी की कर दर, यानी फ़िलहाल 21%, पर कर-गणना से निकली रकम पर लगता है (Publication 542; Schedule D के निर्देश)। अवधि के दौरान बिक्री से लाभ शेयरधारकों तक भी जा सकता है। रिपोर्ट करते समय कंपनी बिल्ट-इन गेन कर को हानि या कटौती मानती है। दोनों स्तरों के कर का हिसाब लगाएँ (Schedule D के निर्देश, line 23)।

क्या बही की रोकी गई कमाई (retained earnings) और संचित कमाई व मुनाफ़ा (AE&P) एक ही हैं?

नहीं। रोकी गई कमाई (retained earnings) बही का शेष है। संचित कमाई और मुनाफ़ा (accumulated earnings and profits, यानी AE&P) C corporation की कमाई का कर खाता है। IRS बही के तुलन पत्र में रोकी गई कमाई दिखाता है और AE&P अलग से Form 1120-S के Schedule M-2 पर, जहाँ AE&P कर नियमों से निकाला जाता है (Form 1120-S के निर्देश, Schedules L और M-2)।

रोकी गई कमाई का ऋणात्मक शेष इस बात का सबूत नहीं है कि AE&P शून्य है। बाद के भुगतानों पर कर कैसे लगेगा, यह तय करने से पहले C वर्षों के रिटर्न, वितरण और कर समायोजनों से AE&P दोबारा बनाएँ। IRS Schedule M-2 की रिपोर्टिंग के लिए रोकी गई कमाई पर आधारित अनुमान की अनुमति देता है, लेकिन रिपोर्टिंग की इस सुविधा से दोनों खाते एक जैसे नहीं हो जाते (Form 1120-S के निर्देश, Schedule M-2)।

बदलाव के बाद अगर पुरानी C कमाई बची हो, तो वितरण पर कर कैसे लगता है?

पुरानी C corporation की कमाई से S corporation का हर भुगतान लाभांश नहीं बन जाता। जब अमेरिकी S corporation के पास AE&P हो, तो सामान्य क्रम में पहले उसका संचित समायोजन खाता (accumulated adjustments account, यानी AAA) लिया जाता है, फिर AE&P, और बाकी रकम शेयरधारक के शेयर-आधार के नियमों से तय होती है (Internal Revenue Code section 1368; Form 1120-S के निर्देश)।

अमेरिकी S corporation AE&P से दिए गए लाभांश Form 1099-DIV पर रिपोर्ट करती है, Schedule K-1 पर नहीं (Form 1120-S Schedule K, line 17c; निर्देश)।

प्रभावित शेयरधारकों की सहमति से कंपनी किसी कर वर्ष के लिए AAA से पहले AE&P बाँटने का चुनाव कर सकती है। यह चुनाव उस वर्ष के लिए वापस नहीं लिया जा सकता, इसलिए वितरण करने से पहले इसका हिसाब लगा लें (Form 1120-S के निर्देश, Schedule M-2)। शेयरधारक का आधार कंपनी की नकदी से अलग होता है। आधार के चालू नियमों के लिए S corporation पर कर कैसे लगता है देखें।

एक अलग माने गए लाभांश (deemed dividend) का चुनाव AE&P को ऐसे मान सकता है जैसे वह शेयरधारकों को दिया गया और तुरंत कंपनी में वापस डाल दिया गया, भले ही नकदी कहीं न गई हो। इसके लिए प्रभावित शेयरधारकों की सहमति चाहिए, और नकद भुगतान के बिना भी लाभांश आय बन सकती है। दोनों में से किसी भी चुनाव के लिए, उस कर वर्ष के समय पर फ़ाइल किए गए मूल या संशोधित Form 1120-S के साथ एक विवरण लगाएँ, जिसमें चुनाव का नाम और हर प्रभावित शेयरधारक की सहमति दर्ज हो (Form 1120-S के निर्देश, Schedule M-2)।

C corporation के घाटों और बिना इस्तेमाल हुए कर गुणों का क्या होता है?

C वर्षों के शुद्ध परिचालन घाटे (net operating loss) शेयरधारकों के घाटे नहीं बनते और आमतौर पर S वर्षों की सामान्य आय से घटाए नहीं जा सकते। Code के अनुसार C वर्षों के कर गुण S वर्ष में आगे नहीं ले जाए जा सकते, सिवाय जहाँ कोई दूसरा नियम इजाज़त दे। S वर्ष भी आगे ले जाने की समय-सीमा में गिने जाते हैं, इसलिए C वर्षों के पूँजीगत घाटे या क्रेडिट बिना इस्तेमाल हुए खत्म हो सकते हैं (Internal Revenue Code section 1371)।

C वर्षों के कुछ शुद्ध परिचालन घाटे और पूँजीगत घाटे बिल्ट-इन गेन कर की गणना में रकम घटा सकते हैं, और कुछ पुराने व्यावसायिक क्रेडिट इस कर को कम कर सकते हैं। इनका इस्तेमाल सीमित है और संपत्ति के समूह तथा लाभ या क्रेडिट के प्रकार पर निर्भर करता है (Schedule D के निर्देश, lines 19 और 22)। आगे ले जाई गई रकमों की सूचियाँ, साल-दर-साल हुआ इस्तेमाल और स्वामित्व बदलने के रिकॉर्ड संभालकर रखें। यह न मानें कि C वर्ष की बिना इस्तेमाल रकम से S शेयरधारकों को फ़ायदा होगा।

क्या पुरानी कमाई और निष्क्रिय आय S दर्जा खत्म कर सकती हैं?

हाँ। अगर अमेरिकी S corporation के पास हर वर्ष के अंत में AE&P है और लगातार तीन S कर वर्षों में से हर एक में निष्क्रिय निवेश आय कुल प्राप्तियों के 25% से ज़्यादा है, तो उसका चुनाव अगले कर वर्ष के पहले दिन समाप्त हो जाता है। प्रभावित वर्ष के लिए अतिरिक्त शुद्ध निष्क्रिय आय पर कंपनी-स्तर का कर भी लग सकता है (Form 1120-S के निर्देश; Internal Revenue Code section 1362)।

इस नियम में निष्क्रिय निवेश आय में आमतौर पर ब्याज, लाभांश, रॉयल्टी, एन्युटी और किराया शामिल हैं। शेयरों और प्रतिभूतियों का लाभ निष्क्रिय निवेश आय से बाहर रहता है, लेकिन लाभ की सीमा तक कुल प्राप्तियों में गिना जाता है (Internal Revenue Code section 1362(d)(3))। सक्रिय किराये के व्यवसाय का किराया बाहर रखा जा सकता है, जब कंपनी अहम सेवाएँ देती हो या बड़ा खर्च उठाती हो (Treasury regulation section 1.1362-2)। निष्क्रिय प्राप्तियों की कुल प्राप्तियों से तुलना करें और देखें कि वर्ष के अंत में AE&P बचा है या नहीं। शेयरधारक के निष्क्रिय घाटे का लेबल इसकी कसौटी नहीं है। अगर व्यवसाय के पास निवेश हैं या वह काफ़ी ब्याज या किराया कमाता है, तो चुनाव से पहले दोनों बातें जाँचें।

मुनाफ़ा C corporation में रखना कब बदलाव को कम आकर्षक बना सकता है?

C दर्जा तब ज़्यादा ठीक हो सकता है जब अमेरिकी कंपनी मुनाफ़ा रोककर दोबारा निवेश करना चाहती हो, उसके पास काफ़ी बढ़ी हुई कीमत वाली संपत्ति हो जिसे वह जल्दी बेच सकती है, या C वर्षों के ऐसे कर गुण हों जो S चुनाव के बाद सीमित हो जाएँगे। S दर्जे में चालू आय आमतौर पर शेयरधारकों पर पहुँचती है, भले ही कंपनी नकदी अपने पास रखे। C दर्जे में चालू मुनाफ़े पर कर कंपनी में लगता है और शेयरधारकों पर आमतौर पर तब, जब लाभांश दिया जाए। जो C corporation व्यवसाय की उचित ज़रूरतों से ज़्यादा कमाई जमा करती है, उस पर संचित कमाई कर (accumulated earnings tax) लग सकता है (IRS S corporations; Publication 542)। अगर शेयरधारकों के पास ऐसे शेयर हैं जो section 1202 की बिक्री-छूट के योग्य हो सकते हैं, तो S चुनाव उस फ़ायदे पर असर डाल सकता है। पात्रता के नियमों के लिए LLC या C corporation? देखें (Internal Revenue Code section 1202)।

तारीख चुनने से पहले इन्हें इकट्ठा करें: पिछले Form 1120, IRS का कोई भी चुनाव नोटिस, शेयर और शेयरधारकों के रिकॉर्ड, संपत्तियों के कर आधार और बदलाव की तारीख के मूल्य, AE&P के कार्यपत्र, घाटे और क्रेडिट की सूचियाँ, और योजना में शामिल वितरण या बिक्री। आगे की तारीख से किए जाने वाले व्यापक चुनाव और स्वामी के वेतन की तुलना के लिए क्या आपको S corporation दर्जा चुनना चाहिए? देखें।

उदाहरण

यह सिर्फ़ समझाने के लिए अमेरिकी डॉलर में है, और राज्य कर की गणना नहीं की गई है। एक C corporation अपना पहला S वर्ष ऐसी ज़मीन के साथ शुरू करती है जिसकी कीमत $300,000 है और समायोजित कर आधार $100,000 है। इस ज़मीन में उसका बिल्ट-इन गेन $200,000 है। अगर वह पाँच साल की अवधि के दौरान ज़मीन $320,000 में बेचती है, तो कुल $220,000 के लाभ में से $200,000 बदलाव से पहले की बढ़ोतरी दिखाता है और बिल्ट-इन गेन कर की गणना में आ सकता है। बदलाव के बाद की $20,000 की बढ़ोतरी उस रकम से बाहर है। कंपनी पर असल कर उसके कुल बिल्ट-इन गेन, घाटों, कर योग्य आय और अनुमत आगे ले जाई गई रकमों पर निर्भर करता है।

अलग से मान लें कि कंपनी के पास $60,000 का पुराना AE&P है, वह $40,000 की S-वर्ष आय कमाती है जो AAA बढ़ाती है, और पर्याप्त शेयर-आधार वाले एक शेयरधारक को $70,000 नकद बाँटती है। सामान्य क्रम में $40,000 AAA से आता है और $30,000 AE&P से लाभांश है। $30,000 का AE&P बचा रहता है। भले ही नकदी का एक हिस्सा कंपनी में रहे, शेयरधारक को S-वर्ष की आय पर कर देना पड़ सकता है। AE&P-पहले का चुनाव वितरण का नतीजा बदल देगा।

आपके लिए अलग हो तो?

• पिछले किसी साल Form 2553 छूट गया था: चुनाव की तारीख देर से S corporation चुनाव में राहत से वापस मिल सकती है।
• आप आगे के C और S करों की तुलना कर रहे हैं, स्वामी के वेतन समेत: क्या आपको S corporation दर्जा चुनना चाहिए? और S corporation स्वामी का वेतन देखें।
• आपको S आय, आधार और K-1 के चालू नियम चाहिए: S corporation पर कर कैसे लगता है देखें।
• आप संपत्ति किसी दूसरी कंपनी में ले जाना चाहते हैं या कानूनी संस्था बदलना चाहते हैं: अपने व्यवसाय का ढाँचा बदलना देखें।
• आपके पास बढ़ी हुई कीमत वाली संपत्ति, AE&P, बिना इस्तेमाल घाटे या क्रेडिट, काफ़ी निष्क्रिय आय, या योजना में शामिल भुगतान हैं: Form 2553 फ़ाइल करने से पहले बदलाव के लिए आपकी कंपनी की अपनी गणना चाहिए। कंपनी कर देखें।