Chuyển C corporation sang S corporation: chi phí thuế

Nếu tôi đã nộp Form 1120 mà chưa bao giờ nộp Form 2553, công ty tôi có phải là C corporation không?

Doanh nghiệp đã thành lập dưới dạng công ty, đã nộp Form 1120 và không có đơn bầu chọn S corporation hợp lệ thì thường bị đánh thuế như C corporation. Việc nộp Form 1120 không tự động tạo ra quy chế S corporation. Công ty phải nộp Form 2553 và nhận thông báo xác nhận của IRS cho biết đơn bầu chọn có được chấp thuận không và có hiệu lực từ ngày nào (các bước đổi tình trạng nộp thuế của IRS).

Trước khi chọn ngày chuyển đổi, hãy kiểm tra thông báo bầu chọn và các tờ khai đã nộp. Nếu công ty từng muốn là S corporation từ một năm trước nhưng quên nộp Form 2553, hãy xem cách khắc phục khi nộp trễ đơn bầu chọn S corporation. Một đơn bầu chọn mới có hiệu lực từ thời điểm sau này không giải quyết được các năm trước đó.

C corporation hiện hữu của tôi có thể bầu chọn quy chế S corporation không, và bắt đầu từ khi nào?

C corporation hiện hữu có thể bầu chọn quy chế S corporation mà không cần lập công ty mới, nếu đủ điều kiện và nộp Form 2553 đúng hạn. IRS yêu cầu công ty phải là công ty trong nước Hoa Kỳ, có cổ đông hợp lệ, không quá 100 cổ đông, chỉ có một loại cổ phần, có sự đồng ý của cổ đông và có năm thuế được phép. Một số ngân hàng, công ty bảo hiểm và các công ty bị loại trừ khác không được bầu chọn. Hợp danh, công ty hoặc cá nhân là người nước ngoài không cư trú không được trực tiếp sở hữu cổ phần của S corporation. Người không phải công dân Hoa Kỳ nhưng là người cư trú về thuế tại Hoa Kỳ không bị loại chỉ vì không có quốc tịch Hoa Kỳ. Một số loại quỹ tín thác đủ điều kiện có quy định riêng (quy định về điều kiện của IRS; hướng dẫn Form 2553).

Nếu đơn bầu chọn S corporation trước đây đã bị thu hồi hoặc chấm dứt, thông thường công ty cần IRS đồng ý mới được bầu chọn lại trước năm thuế thứ năm bắt đầu sau năm đầu tiên bị ảnh hưởng (hướng dẫn Form 2553).

Cổ phần có quyền biểu quyết và không có quyền biểu quyết có thể cùng tồn tại, nhưng các cổ phần đang lưu hành nói chung phải có quyền nhận phân phối và quyền nhận tài sản khi thanh lý giống hệt nhau. Hãy kiểm tra hồ sơ cổ phần xem có quyền chi trả ưu tiên nào không. Nếu vợ chồng có quyền lợi theo chế độ tài sản chung (community property) trong cổ phần hoặc thu nhập từ cổ phần, cả hai đều phải đồng ý trên Form 2553 (hướng dẫn Form 2553).

Cán bộ điều hành (officer) có thẩm quyền ký Form 2553. Mỗi cổ đông hoặc cựu cổ đông bắt buộc phải ký phần đồng ý ở trang 2 (Form 2553).

Với công ty hiện hữu dùng năm dương lịch, đơn bầu chọn thông thường có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1, không phải từ ngày gửi Form 2553. Hạn nộp thông thường là ngày 15 tháng 3 của năm đó, hoặc ngày làm việc kế tiếp nếu rơi vào cuối tuần hoặc ngày lễ theo luật. Đơn nộp sau ngày 1 tháng 1 của năm đó chỉ có hiệu lực cho năm đó nếu công ty đủ điều kiện trong mọi ngày trước đó của năm và mọi cổ đông kể từ ngày 1 tháng 1, kể cả cựu cổ đông, đều đồng ý. Nếu không, đơn có hiệu lực từ năm sau (Internal Revenue Code section 1362; hướng dẫn Form 2553). Khi đã quá hạn, ngày bắt đầu thông thường kế tiếp là ngày 1 tháng 1 của năm sau, và có thể nộp Form 2553 ngay trong năm C corporation hiện tại. Công ty dùng năm tài chính phải dùng năm thuế S corporation được phép. Đổi năm thuế có thể tạo ra một năm ngắn. Mục E của Form 2553 xác định ngày bắt đầu S corporation, Part II dành cho năm tài chính được yêu cầu, và cần Form 1128 nếu quy chế S corporation bắt đầu sau năm ngắn (hướng dẫn Form 2553). Nếu muốn bắt đầu từ một ngày trước đó, hãy xem cứu xét khi nộp trễ đơn bầu chọn S corporation. Cách đánh thuế và yêu cầu bầu chọn của tiểu bang cần được kiểm tra riêng.

Việc bầu chọn S corporation có làm phát sinh thuế trên tiền mặt, tài sản hay lợi nhuận giữ lại không?

Nói chung, việc bầu chọn S corporation không coi công ty như đã bán tài sản hoặc đã chi trả tiền mặt và lợi nhuận cũ vào ngày chuyển đổi. Thuế có thể phát sinh về sau, khi S corporation ghi nhận khoản lãi đã có sẵn trong tài sản thời C corporation, hoặc khi phân phối thu nhập và lợi nhuận tích lũy (earnings and profits) cũ của C corporation (hướng dẫn Schedule D; hướng dẫn phân phối trong Form 1120-S).

Có một ngoại lệ phát sinh thuế ngay cần kiểm tra. Nếu C corporation dùng phương pháp tồn kho LIFO, khoản thu hồi LIFO (LIFO recapture) sẽ làm tăng thu nhập của năm C corporation cuối cùng. Thuế bổ sung được nộp thành bốn đợt bằng nhau: đợt đầu chậm nhất vào hạn nộp Form 1120 cuối cùng khi chưa gia hạn, ba đợt còn lại chậm nhất vào hạn nộp ba Form 1120-S kế tiếp khi chưa gia hạn (hướng dẫn Form 1120-S, line 23a). Công ty có tồn kho LIFO nên tính khoản này trước khi nộp Form 2553.

Lãi tích sẵn (built-in gain) là gì, và những tài sản nào cần định giá vào ngày chuyển đổi?

Lãi tích sẵn là phần tăng giá đã có khi năm S corporation đầu tiên bắt đầu: giá trị thị trường hợp lý của tài sản vào ngày đó trừ đi giá gốc tính thuế đã điều chỉnh. IRS cũng so sánh tổng giá trị tài sản của công ty với tổng giá gốc đã điều chỉnh để xác định lãi chưa thực hiện ròng đã tích sẵn (hướng dẫn Form 1120-S, Schedule B item 8).

Hãy liệt kê mọi tài sản công ty đang nắm giữ vào ngày chuyển đổi, và ghi lại giá gốc tính thuế cùng giá trị thị trường hợp lý, nhất là bất động sản, thiết bị, hàng tồn kho, khoản đầu tư và giá trị vô hình như uy tín kinh doanh (goodwill). Cũng cần xác định các khoản phải thu và thu nhập khác kiếm được trước ngày chuyển đổi nhưng ghi nhận sau đó. Quy định về lãi tích sẵn có thể áp dụng cho các khoản này dù không bán tài sản (hướng dẫn Schedule D, Part III). Riêng bảng cân đối kế toán theo sổ sách không xác lập được giá gốc tính thuế hay giá trị thị trường hợp lý.

Khi nào thuế lãi tích sẵn được áp dụng, và thời hạn năm năm được tính thế nào?

S corporation trước đây là C corporation có thể phải nộp thuế lãi tích sẵn (built-in gains tax) khi ghi nhận khoản lãi của thời C corporation trong thời hạn năm năm, bắt đầu từ ngày đầu tiên của năm thuế S corporation đầu tiên. Việc bán hoặc phân phối tài sản đã tăng giá có thể khiến khoản lãi bị ghi nhận. Các khoản lỗ tích sẵn đủ điều kiện, giới hạn thu nhập chịu thuế và các khoản chuyển sang năm sau đủ điều kiện từ năm C corporation đều ảnh hưởng đến cách tính. Trong thời hạn ghi nhận, phần lãi bị giữ lại do giới hạn thu nhập chịu thuế được chuyển sang năm thuế kế tiếp (hướng dẫn Schedule D, Part III).

Thời hạn được tính từ ngày đầu tiên của quy chế S corporation, không phải từ ngày gửi hay ngày chấp thuận Form 2553. Khoản lãi được ghi nhận sau thời hạn này nói chung không chịu thuế liên bang cấp công ty này, dù vẫn có thể chuyển cho cổ đông. Tuy nhiên, khoản lãi khai theo phương pháp trả góp từ tài sản thời C corporation đã bán trước hoặc trong thời hạn vẫn có thể bị đánh thuế lãi tích sẵn sau đó (Treasury regulation section 1.1374-4(h)). Tài sản giữ nguyên giá gốc chuyển giao mà sau này được nhận từ một C corporation có thể có thời hạn năm năm riêng (hướng dẫn Schedule D). Thuế lãi tích sẵn liên bang áp dụng thuế suất công ty, hiện là 21%, trên số tiền xác định theo cách tính thuế (Publication 542; hướng dẫn Schedule D). Việc bán trong thời hạn cũng có thể chuyển khoản lãi cho cổ đông. Khi báo cáo, công ty coi thuế lãi tích sẵn là khoản lỗ hoặc khoản khấu trừ. Hãy tính cả hai tầng thuế (hướng dẫn Schedule D, line 23).

Lợi nhuận giữ lại theo sổ sách có giống với thu nhập và lợi nhuận tích lũy (AE&P) không?

Không. Lợi nhuận giữ lại là số dư theo sổ sách. Thu nhập và lợi nhuận tích lũy (accumulated earnings and profits, AE&P) là tài khoản thuế ghi nhận lợi nhuận của C corporation. IRS yêu cầu báo cáo lợi nhuận giữ lại trên bảng cân đối kế toán theo sổ sách, và báo cáo AE&P riêng trên Form 1120-S Schedule M-2, trong đó AE&P được tính theo quy định thuế (hướng dẫn Form 1120-S, Schedules L và M-2).

Số dư lợi nhuận giữ lại âm không chứng minh AE&P bằng không. Hãy dựng lại AE&P từ các tờ khai năm C corporation, các khoản phân phối và các điều chỉnh thuế trước khi quyết định cách đánh thuế các khoản chi trả sau này. IRS cho phép ước tính dựa trên lợi nhuận giữ lại khi báo cáo Schedule M-2, nhưng cách báo cáo rút gọn này không làm hai tài khoản trở thành một (hướng dẫn Form 1120-S, Schedule M-2).

Các khoản phân phối sau khi chuyển đổi bị đánh thuế thế nào nếu vẫn còn lợi nhuận cũ của C corporation?

Lợi nhuận cũ của C corporation không biến mọi khoản chi trả của S corporation thành cổ tức. Khi S corporation có AE&P, thứ tự thông thường là dùng tài khoản điều chỉnh tích lũy (accumulated adjustments account, AAA) trước, rồi đến AE&P, rồi đến phần còn lại theo quy định về giá gốc cổ phần của cổ đông (Internal Revenue Code section 1368; hướng dẫn Form 1120-S).

Công ty báo cáo cổ tức chi từ AE&P trên Form 1099-DIV, không phải Schedule K-1 (Form 1120-S Schedule K, line 17c; hướng dẫn).

Công ty có thể bầu chọn, với sự đồng ý của các cổ đông bị ảnh hưởng, phân phối AE&P trước AAA trong một năm thuế. Lựa chọn này không thể hủy cho năm đó, nên cần tính thử trước khi thực hiện các khoản phân phối (hướng dẫn Form 1120-S, Schedule M-2). Giá gốc cổ phần của cổ đông tách biệt với số dư tiền mặt của công ty. Về quy tắc giá gốc áp dụng lâu dài, xem cách S corporation bị đánh thuế.

Một lựa chọn riêng về cổ tức coi như đã chi (deemed dividend) có thể coi AE&P như đã chi cho cổ đông rồi được góp lại ngay, kể cả khi không có tiền nào luân chuyển. Lựa chọn này cần sự đồng ý của các cổ đông bị ảnh hưởng và có thể tạo ra thu nhập từ cổ tức mà không có khoản chi bằng tiền. Với cả hai lựa chọn, hãy đính kèm một bản kê khai nêu tên lựa chọn và ghi lại sự đồng ý của từng cổ đông bị ảnh hưởng, kèm Form 1120-S gốc nộp đúng hạn hoặc bản điều chỉnh của năm thuế đó (hướng dẫn Form 1120-S, Schedule M-2).

Lỗ và các thuộc tính thuế chưa dùng của C corporation sẽ ra sao?

Lỗ hoạt động ròng của năm C corporation không trở thành lỗ của cổ đông và nói chung không thể bù trừ thu nhập thông thường của các năm S corporation. Bộ luật cấm chuyển các thuộc tính thuế của năm C corporation sang năm S corporation, trừ khi có quy định khác cho phép. Các năm S corporation vẫn được tính vào thời hạn chuyển sang năm sau có giới hạn, nên lỗ vốn hoặc tín thuế của năm C corporation có thể hết hạn mà chưa dùng (Internal Revenue Code section 1371).

Một số khoản lỗ hoạt động ròng và lỗ vốn của năm C corporation có thể làm giảm số thuế lãi tích sẵn phải tính, và một số tín thuế kinh doanh cũ có thể giảm khoản thuế này. Việc sử dụng bị giới hạn và tùy theo nhóm tài sản cùng loại lãi hoặc loại tín thuế (hướng dẫn Schedule D, lines 19 và 22). Hãy giữ bảng kê các khoản chuyển sang năm sau, mức sử dụng từng năm và hồ sơ thay đổi quyền sở hữu. Đừng cho rằng khoản chưa dùng của năm C corporation sẽ có lợi cho cổ đông S corporation.

Lợi nhuận cũ cộng thu nhập thụ động có thể chấm dứt quy chế S corporation không?

Có. Nếu S corporation có AE&P vào cuối mỗi năm và thu nhập đầu tư thụ động vượt 25% tổng doanh thu trong ba năm thuế S corporation liên tiếp, đơn bầu chọn chấm dứt vào ngày đầu tiên của năm thuế kế tiếp. Công ty cũng có thể phải nộp thuế cấp công ty trên thu nhập thụ động ròng vượt mức của năm bị ảnh hưởng (hướng dẫn Form 1120-S; Internal Revenue Code section 1362).

Theo quy tắc này, thu nhập đầu tư thụ động nói chung gồm tiền lãi, cổ tức, tiền bản quyền, niên kim và tiền cho thuê. Lãi từ cổ phiếu và chứng khoán không tính vào thu nhập đầu tư thụ động, nhưng được tính vào tổng doanh thu trong phạm vi số lãi (Internal Revenue Code section 1362(d)(3)). Tiền cho thuê từ hoạt động cho thuê kinh doanh thực sự có thể được loại trừ khi công ty cung cấp dịch vụ đáng kể hoặc chịu chi phí lớn (Treasury regulation section 1.1362-2). Hãy so sánh doanh thu thụ động với tổng doanh thu và kiểm tra xem cuối năm còn AE&P không. Nhãn lỗ thụ động của cổ đông không phải là tiêu chí. Hãy xem xét cả hai trước khi bầu chọn nếu doanh nghiệp có khoản đầu tư hoặc thu nhiều tiền lãi hay tiền cho thuê.

Khi nào giữ lợi nhuận trong C corporation khiến việc chuyển đổi kém hấp dẫn hơn?

Giữ quy chế C corporation có thể hấp dẫn hơn khi công ty dự định giữ lại và tái đầu tư lợi nhuận, có tài sản đã tăng giá đáng kể mà có thể bán sớm, hoặc có các thuộc tính thuế (lỗ, tín thuế chuyển sang năm sau) của năm C corporation sẽ bị hạn chế sau khi bầu chọn S corporation. S corporation nói chung chuyển thu nhập hiện tại cho cổ đông dù công ty giữ lại tiền mặt. C corporation thì đánh thuế lợi nhuận hiện tại ở cấp công ty, và nói chung đánh thuế cổ đông khi cổ tức được chi trả. C corporation tích lũy lợi nhuận vượt nhu cầu kinh doanh hợp lý có thể bị thuế lợi nhuận tích lũy (accumulated earnings tax) (IRS về S corporation; Publication 542). Nếu cổ đông nắm giữ cổ phần có thể đủ điều kiện hưởng miễn thuế khi bán theo section 1202, việc bầu chọn S corporation có thể ảnh hưởng đến quyền lợi này. Về điều kiện, xem LLC hay C corporation? (Internal Revenue Code section 1202).

Trước khi chọn ngày, hãy chuẩn bị các Form 1120 các năm trước, thông báo bầu chọn của IRS (nếu có), hồ sơ cổ phần và cổ đông, giá gốc tính thuế của tài sản cùng giá trị vào ngày chuyển đổi, bảng tính AE&P, bảng kê lỗ và tín thuế, và kế hoạch chi trả hoặc bán tài sản. Để so sánh rộng hơn về việc bầu chọn từ thời điểm sau này và cách trả lương cho chủ sở hữu, xem có nên bầu chọn quy chế S corporation không?.

Ví dụ

Ví dụ minh họa bằng đô la Hoa Kỳ, chưa tính thuế tiểu bang. Một C corporation bắt đầu năm S corporation đầu tiên với mảnh đất trị giá $300.000 và giá gốc tính thuế đã điều chỉnh là $100.000. Lãi tích sẵn của mảnh đất là $200.000. Nếu công ty bán mảnh đất với giá $320.000 trong thời hạn ghi nhận, thì $200.000 trong tổng số lãi $220.000 phản ánh phần tăng giá trước ngày chuyển đổi và có thể được đưa vào cách tính thuế lãi tích sẵn. Khoản tăng $20.000 sau ngày chuyển đổi nằm ngoài phần trước ngày chuyển đổi này. Thuế công ty thực tế tùy vào tổng lãi tích sẵn, lỗ, thu nhập chịu thuế và các khoản chuyển sang năm sau được phép của công ty.

Xét riêng một trường hợp khác. Giả sử công ty có $60.000 AE&P cũ, có $40.000 thu nhập của năm S corporation làm tăng AAA, và chi $70.000 tiền mặt cho một cổ đông có đủ giá gốc cổ phần. Theo thứ tự thông thường, $40.000 lấy từ AAA và $30.000 là cổ tức từ AE&P, còn lại $30.000 AE&P. Cổ đông có thể phải nộp thuế trên thu nhập của năm S corporation dù một phần tiền mặt vẫn ở lại công ty. Nếu chọn phân phối AE&P trước, kết quả của khoản phân phối sẽ thay đổi.

Trường hợp của bạn khác thì sao?

• Đã quên nộp Form 2553 cho một năm trước: có thể khôi phục ngày bầu chọn theo cách khắc phục khi nộp trễ đơn bầu chọn S corporation.
• Bạn đang so sánh thuế C corporation và S corporation trong tương lai, kể cả cách trả lương cho chủ sở hữu: xem có nên bầu chọn quy chế S corporation không? và lương của chủ sở hữu S corporation.
• Bạn cần các quy tắc áp dụng lâu dài về thu nhập S corporation, giá gốc cổ phần và Schedule K-1: xem cách S corporation bị đánh thuế.
• Bạn muốn chuyển tài sản sang công ty khác hoặc đổi pháp nhân: xem đổi cơ cấu doanh nghiệp.
• Bạn có tài sản đã tăng giá, AE&P, lỗ hoặc tín thuế chưa dùng, thu nhập thụ động đáng kể, hoặc kế hoạch chi trả: việc chuyển đổi cần được tính riêng cho công ty trước khi nộp Form 2553. Xem thuế công ty.