छूटे FBAR और विदेशी फ़ॉर्म: देर से कैसे फ़ाइल करें

कौन-सा सुधार का रास्ता सही है?

सुधार का रास्ता इस पर निर्भर करता है कि क्या छूटा, संबंधित आय छूटी या नहीं, ज़रूरी रिटर्न फ़ाइल हुए या नहीं, और चूक जानबूझकर थी या नहीं। रास्ता चुनने से पहले पक्का करें कि हर फ़ॉर्म सचमुच ज़रूरी था (IRS: offshore compliance options)।

अगर संबंधित सारी आय रिटर्न में दिखाई गई थी पर FBAR और IRS के information return, दोनों छूटे हैं, तो आपको FinCEN के पास देर से FBAR और हर छूटा IRS फ़ॉर्म उसकी विलंबित-रिटर्न प्रक्रिया से फ़ाइल करना पड़ सकता है। पहले दोनों रास्तों की शर्तें जाँच लें (IRS: late FBARs; IRS: delinquent information returns)।

जिस खाते से कोई आय न हुई हो, उसके लिए भी FBAR ज़रूरी हो सकता है। Form 8938 के नियम अलग हैं। छूटे फ़ॉर्म को उल्लंघन मानने से पहले विदेशी खातों की रिपोर्टिंग देखें।

अगर मैंने अपनी सारी आय दिखाई थी, तो क्या मैं बस देर से FBAR फ़ाइल कर सकता हूँ?

अगर संबंधित सारी आय दिखाई गई थी और सिर्फ़ FBAR छूटे हैं, तो IRS उन करदाताओं को, जिनसे देर से FBAR के बारे में संपर्क नहीं हुआ और जो IRS की दीवानी या आपराधिक जाँच में नहीं हैं, निर्देश देती है कि वे FinCEN की इलेक्ट्रॉनिक प्रणाली से तुरंत फ़ाइल करें और हर देरी का कारण लिखें। देर से फ़ाइल किए FBAR पर भी जुर्माना लग सकता है (IRS: filing delinquent FBARs)।

FinCEN की देर से फ़ाइल करने की स्क्रीन आपसे कारण चुनने को कहती है, या “other” चुनकर लिखित में समझाने को (FinCEN: Filing Late)। हर साल के लिए खातों के नाम, संख्याएँ, संस्थाएँ और अधिकतम मूल्य रखें; ये FBAR के रिकॉर्ड हैं (IRS: keeping records)। देर से किया FBAR छूटी आय या छूटे Form 8938 को नहीं सुधारता। अगर ये भी हैं, तो पहले व्यापक सुधार का रास्ता जाँचें।

देर से Form 3520, 5471 या 8938 कैसे फ़ाइल करूँ?

IRS की विलंबित अंतरराष्ट्रीय information return प्रक्रियाओं में Form 5471 और 8938 संशोधित आयकर रिटर्न के साथ फ़ाइल होते हैं; Form 3520 और 3520-A अपने फ़ॉर्म के निर्देशों के अनुसार। यह रास्ता तब लागू होता है जब IRS ने छूटे फ़ॉर्मों के बारे में आपसे संपर्क नहीं किया हो और आप दीवानी जाँच या आपराधिक जाँच में न हों (IRS: delinquent returns)।

Form 1040-X के लिए सुधारा हुआ आयकर रिटर्न और Part II में स्पष्टीकरण ज़रूरी है (IRS: Form 1040-X)। कनाडा के RRSP या RRIF के लिए आम तौर पर Form 3520 या 3520-A ज़रूरी नहीं होते, हालाँकि FBAR या Form 8938 फिर भी ज़रूरी हो सकते हैं (IRS: Revenue Procedure 2014-55)।

IRS संलग्न विवरण पढ़ने से पहले Form 5471 या 8938 पर जुर्माना लगा सकती है। IRS का कहना है कि Form 3520 या 3520-A के संलग्न विवरण पर वह जुर्माना लगाने से पहले विचार करती है। नोटिस आए, तो उसी नोटिस का जवाब दें और ज़रूरत हो तो स्पष्टीकरण दोबारा भेजें (IRS)। अगर आय भी छूटी थी, तो संशोधित रिटर्न से उसे सुधारना होगा; विलंबित-फ़ॉर्म का रास्ता खुद जुर्माने में राहत का वादा नहीं करता। संघीय रिटर्न में बदलाव का असर राज्य के रिटर्न पर भी पड़ सकता है, इसलिए जिस राज्य में आपने फ़ाइल किया था, उसे जाँचें (IRS: amended returns)।

उचित कारण के विवरण में क्या लिखना चाहिए?

उचित कारण के विवरण में हर फ़ॉर्म के देर से होने का तारीख़ के साथ सच्चा ब्योरा होना चाहिए, और यह भी कि ज़िम्मेदारी का पता चलने के बाद आपने पालन के लिए क्या किया। उचित कारण का फ़ैसला IRS हर जुर्माने और हर साल के तथ्यों से करती है, और विवरण राहत की गारंटी नहीं देता (IRS: penalty relief; IRS manual)।

बताएँ कि विदेशी खाते, उपहार, ट्रस्ट या कंपनी के बारे में आप क्या जानते थे; आपने कौन-से रिकॉर्ड या सलाह माँगी; समय पर फ़ाइल करने में क्या बाधा बनी; चूक का पता कब चला; और आपने उसे कब सुधारा। इन घटनाओं के समर्थन में तारीख़ वाले रिकॉर्ड लगाएँ। IRS मैनुअल के अनुसार अंतरराष्ट्रीय जुर्माने की माफ़ी के अनुरोध में झूठी गवाही के दंड के अधीन एक घोषणा होनी चाहिए। उसमें यह भी कहा गया है कि फ़ाइल करने के लिए सिर्फ़ किसी और पर निर्भर रहना, विदेशी ट्रस्टी का जानकारी देने से मना करना, या विदेशी जुर्माने का डर, अपने आप में उचित कारण साबित नहीं करते (IRS manual)।

Streamlined Domestic Offshore Procedures के लिए कौन योग्य है?

अमेरिका में रहने वाला व्यक्ति तभी योग्य हो सकता है जब चूक जानबूझकर न हुई हो, हर कवर किए गए वर्ष के ज़रूरी अमेरिकी आयकर रिटर्न पहले फ़ाइल हो चुके हों, और विदेशी वित्तीय संपत्ति की कुल आय छूटी हो तथा उस पर कर बकाया हो। IRS गैर-जानबूझकर आचरण को लापरवाही, अनजाने में हुई चूक, गलती, या कानून की ईमानदार गलतफ़हमी के रूप में परिभाषित करती है (IRS: domestic eligibility)।

सिर्फ़ विदेशी आय काफ़ी नहीं है: सीधे स्वामित्व वाली विदेशी अचल संपत्ति का किराया या विदेश में काम का वेतन, अपने आप में, विदेशी वित्तीय संपत्ति की आय नहीं है (IRS: domestic eligibility; IRS: real estate example)।

कवर की गई रिटर्न अवधि वे सबसे हाल के तीन साल हैं जिनकी फ़ाइलिंग की अंतिम तिथि, सही विस्तार समेत, बीत चुकी है। IRS सबसे हाल के छह साल के विलंबित FBAR भी माँगती है जिनकी FBAR अंतिम तिथि बीत चुकी है; सालाना 15 अप्रैल की अंतिम तिथि पर 15 अक्टूबर तक का अपने आप विस्तार मिलता है, और आपदा की स्थिति में आगे राहत भी संभव है (IRS: FBAR deadlines)। किसी भी कर वर्ष की दीवानी जाँच या IRS की आपराधिक जाँच करदाता को streamlined प्रक्रियाओं के लिए अयोग्य बना देती है (IRS: general eligibility)। आपके पास वैध करदाता पहचान संख्या होनी चाहिए; अगर आप SSN के लिए अयोग्य हैं, तो पूरा ITIN आवेदन फ़ाइलिंग के साथ लगाया जा सकता है (IRS: identification number rule)। अगर सिर्फ़ फ़ॉर्म छूटे हैं और विदेशी संपत्ति की सारी आय दिखाई गई थी, तो लागू विलंबित-फ़ॉर्म प्रक्रियाएँ ठीक बैठ सकती हैं। पर सिर्फ़ हाल के रिटर्न वर्षों का नियमों के अनुसार होना Streamlined Domestic को खारिज नहीं करता: IRS कुछ पहले की चूकों के लिए भी, अन्यथा योग्य फ़ाइलिंग की अनुमति देती है (IRS: domestic FAQ 7)। अमेरिका में रहने वाला व्यक्ति Streamlined Domestic से मूल विलंबित आयकर रिटर्न जमा नहीं कर सकता (IRS: domestic instructions)।

Streamlined Domestic के पैकेज में क्या होता है, और उसका जुर्माना कैसे निकलता है?

पैकेज में आम तौर पर कवर किए गए तीन कर वर्षों के संशोधित रिटर्न और ज़रूरी विदेशी फ़ॉर्म, हस्ताक्षरित Form 14654 प्रमाणन, कर और ब्याज, miscellaneous offshore penalty, और कवर किए गए छह सालों के अलग इलेक्ट्रॉनिक FBAR होते हैं। संशोधित रिटर्न का पैकेज डाक से भेजें, और हर संशोधित रिटर्न तथा information return के ऊपर लाल रंग में “Streamlined Domestic Offshore” लिखें। हर रिटर्न और information return के साथ हस्ताक्षरित मूल Form 14654 और उसकी एक प्रति शामिल करें; इसे FBAR के साथ न लगाएँ। देर से FBAR के लिए “Other” चुनें और “Streamlined Filing Compliance Procedures” लिखें (IRS: domestic instructions)। अगर सबसे हाल के तीन रिटर्न वर्ष, Form 8938 समेत, और उन वर्षों के FBAR पूरी तरह नियमों के अनुसार हैं पर पहले के कवर किए गए FBAR वर्षों में चूक है, तो अन्यथा योग्य करदाता केवल सबसे ताज़ा रिटर्न वर्ष के लिए शून्य-बदलाव वाला Form 1040-X प्रमाणन के साथ जमा कर सकता है (IRS: domestic FAQ 7)।

Form 14654 में यह पूरा समझाना होता है कि चूक जानबूझकर क्यों नहीं थी, जिसमें पक्ष और विपक्ष, दोनों तथ्य, विदेशी धन का स्रोत, और आपने संपत्तियों का कैसे उपयोग या प्रबंधन किया, शामिल हैं। Schedule B के गलत जवाब या कंपनी की छूटी जानकारी को समझाएँ; अलग कारणों वाले संयुक्त फ़ाइलर हर कारण अलग-अलग समझाएँ (IRS: domestic FAQ 13)। संयुक्त प्रमाणन पर आम तौर पर दोनों पति-पत्नी हस्ताक्षर करते हैं; IRS FAQ 14 में एक सीमित अपवाद है जब एक हस्ताक्षर नहीं कर सकता और संयुक्त संशोधन से कर बढ़ता है। यह प्रमाणन विलंबित information return के उचित कारण के विवरण से अलग है।

जुर्माना कवर की गई अवधियों में जुर्माने के आधार में आने वाली विदेशी वित्तीय संपत्तियों के किसी एक सबसे ऊँचे साल के कुल वर्षांत मूल्य का 5% होता है। कवर किए गए छह FBAR वर्षों में से हर एक के लिए वे खाते शामिल करें जिनमें आपका व्यक्तिगत वित्तीय हित था और जो FBAR से छूटे। कवर किए गए तीन रिटर्न वर्षों में से हर एक के लिए वे विदेशी वित्तीय संपत्तियाँ भी शामिल करें जो Form 8938 से छूटीं या जिनकी कुल आय रिपोर्ट नहीं हुई। हर संपत्ति को हर साल एक बार गिनें, साल के हिसाब से वर्षांत मूल्य जोड़ें, और सबसे ऊँचा सालाना कुल लें (IRS: domestic penalty rule; IRS: calculation FAQ)।

पूरे और योग्य फ़ाइलिंग के लिए IRS के अनुसार कवर किए गए सुधारों का यही एकमात्र जुर्माना है; पहले से निर्धारित जुर्माने बने रहते हैं। जाँच में धोखाधड़ी या जानबूझकर FBAR उल्लंघन मिले, तो यह नतीजा बदल सकता है (IRS: domestic scope and effect)।

जुर्माने के आधार में देर से फ़ाइल किए Form 5471 में दिखाए गए विदेशी कंपनी के शेयर शामिल हो सकते हैं, भले ही उसके अंदर के कंपनी खाते बाहर हों। जो विदेशी अचल संपत्ति FBAR या Form 8938, दोनों में रिपोर्ट करने योग्य नहीं है, वह इस जुर्माना-आधार से बाहर है। योग्य कनाडाई RRSP या RRIF भी माने गए संधि स्थगन चुनाव के तहत बाहर रहता है; Form 14654 पर पात्रता लिखें, और जो FBAR या Form 8938 ज़रूरी हों उन्हें फ़ाइल करें (IRS: domestic FAQ 8)। संपत्ति और स्वामित्व के ब्योरे मायने रखते हैं; कंपनी या ट्रस्ट का मूल्य निकालने से पहले IRS के उदाहरण देखें।

क्या चुपचाप संशोधित रिटर्न भरने के बाद भी मैं streamlined प्रक्रियाएँ इस्तेमाल कर सकता हूँ?

हाँ, किसी खुलासा कार्यक्रम के बाहर पहले फ़ाइल किया गया विलंबित या संशोधित रिटर्न, अपने आप में, अन्यथा योग्य streamlined फ़ाइलिंग को नहीं रोकता। पहले के जुर्माना निर्धारण देय बने रहते हैं और बाद की streamlined फ़ाइलिंग उन्हें नहीं हटाती (IRS: general eligibility; IRS: domestic effect)।

नया पैकेज प्रमाणित करने से पहले पहले की फ़ाइलिंग, खातों के खुलासे, आय के सुधार और IRS का पत्राचार जाँच लें। प्रमाणन में पूरे गैर-जानबूझकर इतिहास का सही वर्णन होना चाहिए; streamlined फ़ाइलिंग कोई closing agreement नहीं है, और IRS बाद में उसकी जाँच कर सकती है (IRS: general treatment)।

अगर मेरी चूक जानबूझकर हुई हो सकती है तो क्या करूँ?

तथ्यों की समीक्षा होने तक गैर-जानबूझकर वाले प्रमाणन पर हस्ताक्षर न करें। IRS की voluntary disclosure practice उन जानबूझकर किए कर या रिपोर्टिंग उल्लंघनों के लिए है जिनमें आपराधिक जोखिम हो सकता है; समय पर किया सच्चा खुलासा अभियोजन का जोखिम घटा सकता है, पर अपने आप में कोई छूट नहीं देता (IRS: voluntary disclosure)।

Schedule B पर विदेशी खाते के सवाल का पहले दिया “no” जवाब, खाता छिपाने के निर्देश, या बार-बार की चूकें पूरे रिकॉर्ड के साथ ध्यान से जाँचने लायक हो सकती हैं। यह तय करने से पहले कि streamlined प्रक्रियाएँ या voluntary disclosure इस्तेमाल हो सकती है या नहीं, पुराने रिटर्न, खाता खोलने के दस्तावेज़, पत्राचार और IRS का हर नोटिस इकट्ठा करें। IRS के अनुसार voluntary disclosure तभी समय पर माना जाता है जब वह IRS की किसी तय जाँच, छानबीन या आचरण की जानकारी मिलने से पहले हो (IRS)।

क्या Form 3520 या 5471 के जुर्माने का नोटिस हटवाया जा सकता है?

संभव है। नोटिस में सही फ़ॉर्म, साल, जुर्माना, जवाब के निर्देश और अंतिम तिथि पढ़ें; फिर साल के हिसाब से स्पष्टीकरण और समर्थक रिकॉर्ड के साथ उचित कारण पर राहत माँगें। IRS राहत से इनकार कर सकती है, और ठुकराए गए अनुरोध के लिए अपील का रास्ता हो सकता है (IRS: reasonable cause)।

अगर छूटा फ़ॉर्म अब तक फ़ाइल नहीं हुआ है, तो उसे सुधारें। IRS मैनुअल के अनुसार आयकर रिटर्न पर मिली राहत अलग अंतरराष्ट्रीय information return के जुर्माने से अपने आप राहत नहीं देती। उसका पहली बार माफ़ी (first-time abatement) का नियम आम तौर पर घटना-आधारित Form 5471 फ़ाइलिंग पर सीधे लागू नहीं होता; कुछ संस्थाओं के मामलों में संबंधित रिटर्न के सीमित अपवाद लागू हो सकते हैं (IRS manual)। छूटे फ़ॉर्मों के बारे में IRS का संपर्क, या IRS की दीवानी जाँच या आपराधिक जाँच, उपलब्ध रास्ता बदल सकती है; फ़ाइल करने से पहले नोटिस की समीक्षा करें और सीमा-पार कर सहायता लें (IRS: delinquent information returns)।

अगर कोई फ़ॉर्म कभी फ़ाइल नहीं हुआ, तो IRS कितने पीछे जा सकती है?

कुछ बिना फ़ाइल किए विदेशी information return के लिए आयकर निर्धारण की सामान्य अवधि कम से कम तब तक खुली रहती है जब तक छूटी जानकारी देने के तीन साल पूरे न हो जाएँ। Section 6501(c)(8) उन तय प्रावधानों पर लागू होता है जिनमें Form 8938 और कई Form 5471 ज़िम्मेदारियाँ और विदेशी-ट्रस्ट रिपोर्टिंग शामिल हैं, पर यह Form 3520 के हर रिपोर्टिंग प्रावधान को सूचीबद्ध नहीं करता (26 U.S.C. 6501(c)(8))।

उचित कारण के बिना यह नियम पूरी संबंधित रिटर्न अवधि को खुला छोड़ सकता है। अगर चूक उचित कारण से हुई और जानबूझकर की गई लापरवाही के कारण नहीं, तो विस्तार केवल छूटी जानकारी से जुड़ी मदों तक सीमित रहता है। निर्धारण अवधि के अन्य नियम भी लागू हो सकते हैं। किसी पुराने साल को बंद मानने से पहले फ़ॉर्म का मूल Code का प्रावधान और साल पहचानें (26 U.S.C. 6501(c)(8))।

अगर मैंने आयकर रिटर्न भी कभी फ़ाइल नहीं किए, तब?

Streamlined Domestic मूल विलंबित आयकर रिटर्न स्वीकार नहीं कर सकता। पहले पहचानें कि किन सालों में रिटर्न ज़रूरी था, और आय तथा विदेशी फ़ॉर्म दोबारा तैयार करें। बकाया (past-due) रिटर्न आम तौर पर मूल रिटर्न के फ़ाइलिंग निर्देशों का पालन करता है; ज़रूरी FBAR अलग से फ़ाइल होते हैं। छूटी फ़ाइलिंग पर IRS का संपर्क, संभावित जानबूझकर चूक, या छूटे कंपनी या ट्रस्ट फ़ॉर्म होने पर, जमा करने से पहले समन्वित समीक्षा ज़रूरी है (IRS: domestic instructions; IRS: past-due returns; IRS: FBAR)।

कनाडा में रहने वाले अमेरिकी व्यक्ति के छूटे रिटर्न के लिए छूटे अमेरिकी रिटर्न पूरे करना देखें। अमेरिका में रहने वाले व्यक्ति के लिए छूटे रिटर्न और आय के रिकॉर्ड इकट्ठा करें और रास्ता चुनने के लिए सीमा-पार कर सहायता लें।

उदाहरण

केवल उदाहरण के लिए अमेरिकी डॉलर में। अमेरिका में रहने वाले एक व्यक्ति ने आयकर रिटर्न फ़ाइल किए, पर विदेशी खाते का ब्याज नहीं दिखाया और FBAR तथा Form 8938 छूट गए। चूक जानबूझकर नहीं थी और वह Streamlined Domestic के बाकी नियम पूरे करता है। कवर किए गए छह FBAR वर्षों के लिए खाते के वर्षांत मूल्य $40,000, $60,000, $100,000, $80,000, $70,000 और $50,000 हैं। मान लें कि हर रकम अपने साल के जुर्माना-आधार में आती है और कोई अन्य संपत्ति शामिल नहीं है। सबसे ऊँचा सालाना कुल $100,000 है, इसलिए miscellaneous offshore penalty $100,000 का 5%, यानी $5,000 है। छूटी आय पर कर और ब्याज अलग हैं। FBAR में फिर भी हर साल का खाते का अधिकतम मूल्य चाहिए, जो उसके वर्षांत मूल्य से अलग हो सकता है।

आपकी स्थिति अलग है?

• पक्का नहीं कि FBAR या Form 8938 ज़रूरी था, या उसके जुर्माने क्या हैं? विदेशी खातों की रिपोर्टिंग देखें।
• क्या किसी पारिवारिक उपहार या विरासत से Form 3520 ज़रूरी हुआ होगा? विदेश से उपहार और विरासत देखें।
• आपकी विदेश में कंपनी है और हर साल Form 5471 भरना पड़ सकता है? विदेशी कंपनियों के अमेरिकी मालिक देखें।
• आपने अमेरिका के बाहर फ़ंड खरीदे हैं और Form 8621 भरना पड़ सकता है? अमेरिका के बाहर खरीदे फ़ंड देखें।
• आप कनाडा में रहते हैं और अमेरिकी रिटर्न छूट गए? छूटे अमेरिकी रिटर्न पूरे करना देखें।
• आप ग्रीन कार्ड या नागरिकता छोड़ने की योजना बना रहे हैं? निकास कर और अनुपालन प्रमाणन देखें।
• आपके पास IRS का नोटिस है, जानबूझकर चूक की संभावना है, कोई विदेशी कंपनी या ट्रस्ट है, या दो देशों में फ़ाइलिंग है? छह साल के खातों के अधिकतम और वर्षांत मूल्य, पुराने रिटर्न, उपहार या कंपनी के रिकॉर्ड और हर पत्र सीमा-पार कर के पास लाएँ।