Khai bù FBAR và các biểu mẫu nước ngoài đã bỏ lỡ

Nên dùng cách sửa nào?

Cách sửa phụ thuộc vào việc bạn đã bỏ lỡ gì, thu nhập liên quan có bị bỏ sót không, các tờ khai bắt buộc đã được nộp chưa, và hành vi có phải không cố ý hay không. Hãy xác nhận từng biểu mẫu có thực sự bắt buộc trước khi chọn cách sửa (IRS: các lựa chọn tuân thủ đối với tài sản nước ngoài).

Nếu toàn bộ thu nhập liên quan đã được khai nhưng thiếu cả FBAR lẫn các tờ khai thông tin của IRS, bạn có thể cần nộp trễ FBAR cho FinCEN và nộp từng biểu mẫu IRS còn thiếu theo thủ tục nộp trễ. Hãy kiểm tra điều kiện của cả hai cách trước (IRS: FBAR nộp trễ; IRS: tờ khai thông tin nộp trễ).

Một tài khoản có thể phải khai FBAR kể cả khi không phát sinh thu nhập. Form 8938 có quy tắc riêng. Hãy xem khai báo tài khoản nước ngoài trước khi coi một biểu mẫu còn thiếu là vi phạm.

Nếu tôi đã khai đủ thu nhập, tôi chỉ cần nộp trễ FBAR được không?

Nếu toàn bộ thu nhập liên quan đã được khai và chỉ thiếu FBAR, IRS hướng dẫn người nộp thuế chưa bị IRS liên hệ về các FBAR trễ, và không bị IRS điều tra dân sự hay hình sự, nộp ngay qua hệ thống điện tử của FinCEN kèm lý do cho từng lần chậm. FBAR nộp trễ vẫn có thể bị phạt (IRS: nộp FBAR trễ).

Màn hình nộp trễ của FinCEN yêu cầu bạn chọn một lý do, hoặc chọn "other" và giải thích bằng văn bản (FinCEN: Nộp trễ). Hãy giữ tên tài khoản, số tài khoản, tổ chức tài chính và giá trị tối đa của từng năm. Đó là hồ sơ FBAR (IRS: lưu giữ hồ sơ). FBAR nộp trễ không sửa được thu nhập bị bỏ sót hay Form 8938 còn thiếu. Nếu có những vấn đề đó, hãy xem cách sửa rộng hơn trước.

Tôi nộp trễ Form 3520, 5471 hoặc 8938 như thế nào?

Theo thủ tục nộp trễ tờ khai thông tin quốc tế của IRS, hãy nộp Form 5471 và 8938 cùng các tờ khai thuế thu nhập điều chỉnh. Nộp Form 3520 và 3520-A theo hướng dẫn riêng của từng biểu mẫu. Cách này áp dụng khi IRS chưa liên hệ với bạn về các biểu mẫu còn thiếu và bạn không bị kiểm tra dân sự hay điều tra hình sự (IRS: tờ khai nộp trễ).

Form 1040-X yêu cầu một tờ khai thuế thu nhập đã sửa và phần giải thích ở Part II (IRS: Form 1040-X). RRSP hoặc RRIF của Canada nhìn chung không phải khai Form 3520 hay 3520-A, nhưng FBAR hoặc Form 8938 vẫn có thể bắt buộc (IRS: Revenue Procedure 2014-55).

IRS có thể ấn định tiền phạt trên Form 5471 hoặc 8938 trước khi đọc bản giải trình đính kèm. IRS cho biết sẽ xem xét bản giải trình đính kèm Form 3520 hoặc 3520-A trước khi ấn định. Nếu nhận được thông báo, hãy phản hồi thông báo đó và nộp lại bản giải trình nếu cần (IRS). Nếu thu nhập cũng bị bỏ sót, tờ khai điều chỉnh phải sửa phần đó. Bản thân thủ tục nộp biểu mẫu trễ không bảo đảm được miễn phạt. Thay đổi trên tờ khai liên bang cũng có thể ảnh hưởng đến tờ khai tiểu bang, nên hãy kiểm tra tiểu bang nơi bạn nộp (IRS: tờ khai điều chỉnh).

Bản giải trình lý do chính đáng nên viết gì?

Bản giải trình lý do chính đáng nên kể lại trung thực, có ghi ngày, vì sao từng biểu mẫu bị trễ và bạn đã làm gì để tuân thủ sau khi biết về nghĩa vụ. IRS quyết định lý do chính đáng dựa trên hoàn cảnh cụ thể của từng khoản phạt và từng năm. Bản giải trình không bảo đảm sẽ được miễn phạt (IRS: miễn giảm tiền phạt; sổ tay IRS).

Hãy giải thích bạn biết gì về tài khoản, khoản quà tặng, quỹ tín thác hoặc công ty ở nước ngoài, bạn đã tra cứu hồ sơ nào hoặc xin lời khuyên từ ai, điều gì ngăn bạn nộp đúng hạn, khi nào bạn phát hiện việc bỏ sót, và khi nào bạn sửa. Hãy đính kèm hồ sơ có ghi ngày để chứng minh các diễn biến đó. Sổ tay của IRS cho biết đơn xin miễn tiền phạt quốc tế nên có một bản khai được lập theo hình thức chịu trách nhiệm về khai gian (penalties of perjury). Sổ tay cũng cho biết chỉ dựa vào người khác nộp thay, việc người quản lý quỹ tín thác (trustee) ở nước ngoài từ chối cung cấp thông tin, hoặc nỗi lo bị phạt ở nước ngoài, tự chúng chưa đủ để chứng minh lý do chính đáng (sổ tay IRS).

Ai đủ điều kiện dùng Streamlined Domestic Offshore Procedures?

Cá nhân là người cư trú tại Hoa Kỳ chỉ có thể đủ điều kiện nếu việc không tuân thủ là không cố ý, các tờ khai thuế thu nhập Hoa Kỳ bắt buộc đã được nộp trước đó cho từng năm thuộc diện áp dụng, và tổng thu nhập từ tài sản tài chính nước ngoài bị bỏ sót khiến thuế chưa được nộp. IRS định nghĩa hành vi không cố ý là sơ suất, vô ý, nhầm lẫn hoặc hiểu sai luật một cách thiện chí (IRS: điều kiện đối với người cư trú trong nước).

Chỉ có thu nhập nước ngoài thì chưa đủ. Tiền cho thuê bất động sản nước ngoài sở hữu trực tiếp hoặc tiền công làm việc ở nước ngoài, tự chúng, không phải là thu nhập từ tài sản tài chính nước ngoài (IRS: điều kiện đối với người cư trú trong nước; IRS: ví dụ về bất động sản).

Kỳ tờ khai thuộc diện áp dụng là ba năm gần nhất mà hạn nộp tờ khai, kể cả thời gian gia hạn hợp lệ, đã qua. IRS cũng yêu cầu nộp FBAR trễ cho sáu năm gần nhất mà hạn nộp FBAR đã qua. Hạn hằng năm là ngày 15 tháng 4 được tự động gia hạn đến ngày 15 tháng 10, và có thể được gia hạn thêm khi có thiên tai (IRS: hạn nộp FBAR). Nếu bị kiểm tra dân sự ở bất kỳ năm thuế nào hoặc bị IRS điều tra hình sự, người nộp thuế không đủ điều kiện dùng thủ tục streamlined (IRS: điều kiện chung). Bạn cần có mã số định danh người nộp thuế hợp lệ. Nếu bạn không đủ điều kiện nhận SSN, hồ sơ ITIN đầy đủ có thể được nộp kèm (IRS: quy định về mã số định danh). Nếu chỉ thiếu biểu mẫu và toàn bộ thu nhập từ tài sản nước ngoài đã được khai, các thủ tục nộp biểu mẫu trễ có thể phù hợp. Tuy nhiên, chỉ có các năm tờ khai gần đây tuân thủ vẫn chưa loại trừ Streamlined Domestic: IRS vẫn cho phép nộp hồ sơ nếu bạn đủ điều kiện về các mặt khác, đối với một số lỗi ở các năm trước đó (IRS: câu hỏi 7 về người cư trú trong nước). Người cư trú tại Hoa Kỳ không thể dùng Streamlined Domestic để nộp các tờ khai thuế thu nhập gốc bị trễ (IRS: hướng dẫn cho người cư trú trong nước).

Hồ sơ Streamlined Domestic gồm những gì, và tiền phạt được tính thế nào?

Hồ sơ nhìn chung gồm các tờ khai điều chỉnh và biểu mẫu nước ngoài bắt buộc cho ba năm thuế thuộc diện áp dụng, bản cam kết Form 14654 có chữ ký, thuế và tiền lãi, khoản phạt offshore khác (miscellaneous offshore penalty), và các FBAR điện tử riêng cho sáu năm thuộc diện áp dụng. Hãy gửi qua đường bưu điện gói tờ khai điều chỉnh, ghi "Streamlined Domestic Offshore" bằng mực đỏ ở đầu mỗi tờ khai điều chỉnh và tờ khai thông tin. Kèm Form 14654 gốc có chữ ký và một bản sao với mỗi tờ khai và tờ khai thông tin. Không đính kèm biểu mẫu này vào FBAR. Với FBAR nộp trễ, hãy chọn "Other" và nhập "Streamlined Filing Compliance Procedures" (IRS: hướng dẫn cho người cư trú trong nước). Nếu ba năm tờ khai gần nhất, gồm cả Form 8938, và các FBAR của những năm đó hoàn toàn tuân thủ nhưng các năm FBAR trước đó thuộc diện áp dụng có thiếu sót, người nộp thuế đủ điều kiện có thể nộp Form 1040-X không thay đổi số liệu chỉ cho năm tờ khai gần nhất, kèm bản cam kết (IRS: câu hỏi 7 về người cư trú trong nước).

Form 14654 cần giải thích đầy đủ vì sao các lỗi là không cố ý, gồm cả các tình tiết có lợi và bất lợi, nguồn tiền nước ngoài, và cách bạn đã sử dụng hoặc quản lý tài sản. Hãy giải thích câu trả lời sai ở Schedule B hoặc việc thiếu khai báo công ty. Nếu hai vợ chồng khai chung có lý do khác nhau, hãy giải thích riêng từng người (IRS: câu hỏi 13 về người cư trú trong nước). Thông thường cả hai vợ chồng cùng ký bản cam kết chung. IRS FAQ 14 nêu một ngoại lệ hẹp khi một người không thể ký và tờ khai điều chỉnh chung làm tăng thuế. Bản cam kết này khác với bản giải trình lý do chính đáng cho tờ khai thông tin nộp trễ.

Mức phạt bằng 5% của tổng giá trị cuối năm cao nhất trong một năm của các tài sản tài chính nước ngoài thuộc cơ sở tính phạt, trong các kỳ thuộc diện áp dụng. Với mỗi năm trong sáu năm FBAR thuộc diện áp dụng, hãy tính các tài khoản mà bạn có lợi ích tài chính cá nhân và đã bị bỏ sót trong FBAR. Với mỗi năm trong ba năm tờ khai thuộc diện áp dụng, hãy tính thêm các tài sản tài chính nước ngoài bị bỏ sót trên Form 8938 hoặc tài sản có tổng thu nhập không được khai. Mỗi tài sản chỉ tính một lần mỗi năm, cộng giá trị cuối năm theo từng năm, rồi lấy tổng cao nhất trong các năm (IRS: quy tắc phạt đối với người cư trú trong nước; IRS: câu hỏi về cách tính).

Với một hồ sơ đầy đủ và đủ điều kiện, IRS cho biết đây là khoản phạt duy nhất cho các nội dung được sửa. Các khoản phạt đã bị ấn định trước đó vẫn còn. Gian lận hoặc vi phạm FBAR cố ý được phát hiện khi kiểm tra có thể làm thay đổi kết quả này (IRS: phạm vi và hiệu lực đối với người cư trú trong nước).

Cơ sở tính phạt có thể gồm cổ phiếu công ty nước ngoài được khai trên Form 5471 nộp trễ, kể cả khi các tài khoản của công ty đó bị loại trừ. Bất động sản nước ngoài không phải khai trên FBAR hay Form 8938 nằm ngoài cơ sở tính phạt này. RRSP hoặc RRIF của Canada đủ điều kiện cũng bị loại trừ theo quy định coi như đã chọn hoãn thuế theo hiệp định (deemed treaty deferral election). Hãy nêu rõ điều kiện đủ trên Form 14654, và nộp các FBAR hoặc Form 8938 bắt buộc (IRS: câu hỏi 8 về người cư trú trong nước). Chi tiết về tài sản và quyền sở hữu rất quan trọng. Hãy xem các ví dụ của IRS trước khi định giá một công ty hoặc quỹ tín thác.

Tôi có thể dùng thủ tục streamlined sau khi đã âm thầm nộp tờ khai điều chỉnh (quiet amendment) không?

Có. Một tờ khai nộp trễ hoặc tờ khai điều chỉnh đã nộp trước đó ngoài chương trình khai báo, tự nó không loại bỏ một hồ sơ streamlined đủ điều kiện khác. Các khoản phạt đã bị ấn định trước đó vẫn phải trả và không bị xóa bởi hồ sơ streamlined nộp sau (IRS: điều kiện chung; IRS: hiệu lực đối với người cư trú trong nước).

Hãy xem lại các hồ sơ đã nộp trước đó, việc khai báo tài khoản, các lần sửa thu nhập và thư từ của IRS trước khi cam kết cho hồ sơ mới. Bản cam kết phải mô tả chính xác toàn bộ quá trình không cố ý. Hồ sơ streamlined không phải là thỏa thuận chốt (closing agreement), và IRS có thể kiểm tra sau (IRS: cách xử lý chung).

Nếu việc không tuân thủ của tôi có thể là cố ý thì sao?

Đừng ký bản cam kết không cố ý cho đến khi các tình tiết được xem xét. Voluntary disclosure practice của IRS dành cho các vi phạm thuế hoặc khai báo có chủ ý, có thể bị truy cứu hình sự. Việc khai báo kịp thời và trung thực có thể hạn chế rủi ro bị truy tố nhưng không tự động được miễn truy tố (IRS: tự nguyện khai báo).

Việc trước đây trả lời "no" cho câu hỏi về tài khoản nước ngoài trên Schedule B, việc được hướng dẫn che giấu một tài khoản, hoặc việc bỏ sót lặp lại có thể cần được xem xét kỹ cùng toàn bộ hồ sơ. Hãy thu thập các tờ khai cũ, giấy tờ mở tài khoản, thư từ trao đổi và mọi thông báo của IRS trước khi quyết định có thể dùng thủ tục streamlined hay tự nguyện khai báo hay không. IRS cho biết việc tự nguyện khai báo chỉ được coi là kịp thời nếu thực hiện trước một số mốc cụ thể: IRS kiểm tra, điều tra hoặc nhận được thông tin về hành vi đó (IRS).

Thông báo phạt Form 3520 hoặc 5471 có thể được xóa không?

Có thể. Hãy đọc thông báo để biết chính xác biểu mẫu, năm, khoản phạt, hướng dẫn phản hồi và thời hạn. Sau đó yêu cầu miễn phạt vì lý do chính đáng bằng bản giải thích riêng cho từng năm và hồ sơ chứng minh. IRS có thể từ chối miễn phạt, và yêu cầu bị từ chối có thể có đường khiếu nại (IRS: lý do chính đáng).

Hãy nộp bổ sung biểu mẫu còn thiếu nếu chưa nộp. Sổ tay của IRS cho biết việc được miễn trên tờ khai thuế thu nhập không tự động miễn khoản phạt riêng của tờ khai thông tin quốc tế. Quy tắc miễn phạt lần đầu (first-time abatement) nhìn chung không áp dụng trực tiếp cho việc nộp Form 5471 theo sự kiện. Một số trường hợp pháp nhân có thể áp dụng các ngoại lệ hẹp liên quan đến tờ khai khác (sổ tay IRS). Việc IRS liên hệ về các biểu mẫu còn thiếu, hoặc IRS kiểm tra dân sự hay điều tra hình sự, có thể làm thay đổi cách xử lý hiện có. Hãy xem thông báo trước khi nộp và nhận hỗ trợ thuế xuyên biên giới (IRS: tờ khai thông tin nộp trễ).

IRS có thể truy lại bao xa nếu một biểu mẫu chưa bao giờ được nộp?

Với một số tờ khai thông tin nước ngoài chưa nộp, thời hạn ấn định thuế thu nhập thông thường vẫn mở ít nhất đến ba năm sau khi thông tin còn thiếu được cung cấp. Section 6501(c)(8) áp dụng cho các quy định được chỉ định, gồm Form 8938 và nhiều nghĩa vụ Form 5471, cùng với khai báo quỹ tín thác nước ngoài, nhưng không liệt kê mọi quy định khai báo Form 3520 (26 U.S.C. 6501(c)(8)).

Nếu không có lý do chính đáng, quy tắc đó có thể khiến toàn bộ kỳ tờ khai liên quan vẫn còn mở. Nếu việc không nộp là do lý do chính đáng và không phải cố ý bỏ bê, phần kéo dài chỉ giới hạn ở các khoản mục liên quan đến thông tin còn thiếu. Các quy tắc khác về thời hạn ấn định thuế vẫn có thể áp dụng. Hãy xác định quy định của Code mà biểu mẫu dựa vào và năm liên quan trước khi cho rằng một năm cũ đã đóng (26 U.S.C. 6501(c)(8)).

Nếu tôi cũng chưa bao giờ nộp tờ khai thuế thu nhập thì sao?

Streamlined Domestic không nhận các tờ khai thuế thu nhập gốc bị trễ. Trước hết hãy xác định những năm nào bắt buộc phải có tờ khai và dựng lại thu nhập cùng các biểu mẫu nước ngoài. Tờ khai quá hạn thường làm theo hướng dẫn nộp của tờ khai gốc. FBAR bắt buộc được nộp riêng. Nếu IRS đã liên hệ về các hồ sơ còn thiếu, có khả năng cố ý, hoặc thiếu biểu mẫu công ty hay quỹ tín thác, bạn cần một đợt xem xét phối hợp trước khi nộp (IRS: hướng dẫn cho người cư trú trong nước; IRS: tờ khai quá hạn; IRS: FBAR).

Nếu bạn là người Hoa Kỳ sống tại Canada và bỏ lỡ các tờ khai, hãy xem khai bù các tờ khai Hoa Kỳ đã bỏ lỡ. Nếu bạn là người cư trú tại Hoa Kỳ, hãy thu thập các tờ khai và hồ sơ thu nhập còn thiếu, rồi nhận hỗ trợ thuế xuyên biên giới để chọn cách xử lý.

Ví dụ

Chỉ minh họa bằng đô la Hoa Kỳ. Một người cư trú tại Hoa Kỳ đã nộp tờ khai thuế thu nhập nhưng bỏ sót tiền lãi từ tài khoản nước ngoài và bỏ lỡ các FBAR cùng Form 8938. Hành vi là không cố ý và người này đáp ứng các quy tắc khác của Streamlined Domestic. Giá trị cuối năm của tài khoản trong sáu năm FBAR thuộc diện áp dụng lần lượt là $40.000, $60.000, $100.000, $80.000, $70.000 và $50.000. Giả sử mỗi số tiền thuộc cơ sở tính phạt của năm đó và không có tài sản nào khác được tính. Tổng cao nhất trong các năm là $100.000, nên khoản phạt offshore khác là 5% của $100.000, tức $5.000. Thuế và tiền lãi trên thu nhập bị bỏ sót được tính riêng. FBAR vẫn yêu cầu giá trị tối đa của tài khoản trong từng năm, có thể khác giá trị cuối năm.

Trường hợp của bạn khác thì sao?

• Chưa chắc FBAR hoặc Form 8938 có bắt buộc không, hoặc mức phạt là bao nhiêu? Xem khai báo tài khoản nước ngoài.
• Một khoản quà tặng hoặc thừa kế trong gia đình có thể đã làm phát sinh Form 3520? Xem quà tặng và thừa kế từ nước ngoài.
• Bạn sở hữu một công ty ở nước ngoài và có thể phải nộp Form 5471 mỗi năm? Xem chủ sở hữu Hoa Kỳ của công ty nước ngoài.
• Bạn mua quỹ đầu tư ngoài Hoa Kỳ và có thể phải nộp Form 8621? Xem quỹ đầu tư mua ngoài Hoa Kỳ.
• Bạn sống tại Canada và bỏ lỡ các tờ khai Hoa Kỳ? Xem khai bù các tờ khai Hoa Kỳ đã bỏ lỡ.
• Bạn định từ bỏ thẻ xanh hoặc quốc tịch? Xem thuế khi rời khỏi Hoa Kỳ (exit tax) và chứng nhận tuân thủ.
• Bạn có thông báo của IRS, có khả năng cố ý, có công ty hoặc quỹ tín thác nước ngoài, hoặc phải nộp hồ sơ ở hai quốc gia? Hãy đến dịch vụ thuế xuyên biên giới cùng giá trị tối đa và giá trị cuối năm của tài khoản trong sáu năm, các tờ khai trước đây, hồ sơ quà tặng hoặc công ty, và mọi thư từ của IRS.