Regularizar FBARs e formulários do exterior em atraso

Qual caminho de correção se aplica?

O caminho de correção depende do que foi omitido, se a renda relacionada deixou de ser informada, se as declarações obrigatórias foram entregues e se a conduta não foi intencional. Confirme que cada formulário era obrigatório antes de escolher um caminho (IRS: opções de regularização de ativos no exterior).

Se toda a renda relacionada foi informada, mas faltam tanto os FBARs quanto as declarações informativas do IRS, talvez seja preciso entregar os FBARs atrasados à FinCEN e cada formulário do IRS que falta pelo respectivo procedimento de declaração em atraso. Confira primeiro as condições dos dois caminhos (IRS: FBARs em atraso; IRS: declarações informativas em atraso).

Uma conta pode exigir o FBAR mesmo que não tenha rendido nada. O Form 8938 tem regras próprias. Consulte declaração de contas no exterior antes de tratar um formulário que falta como infração.

Se informei toda a minha renda, posso simplesmente entregar os FBARs atrasados?

Se toda a renda relacionada foi informada e só faltam os FBARs, o IRS orienta os contribuintes que ele não contatou sobre os FBARs atrasados, e que não estão sob investigação civil ou criminal do IRS, a entregá-los logo pelo sistema eletrônico da FinCEN, com o motivo de cada atraso. Um FBAR atrasado ainda pode gerar multa (IRS: entrega de FBARs em atraso).

A tela de entrega em atraso da FinCEN pede que você escolha um motivo ou selecione “other” e o explique por escrito (FinCEN: entrega em atraso). Guarde os nomes, números, instituições e valores máximos das contas de cada ano; esses são os registros do FBAR (IRS: manutenção de registros). Um FBAR atrasado não corrige renda omitida nem um Form 8938 que falta. Se houver essas falhas, analise primeiro o caminho de correção mais amplo.

Como entrego os Forms 3520, 5471 ou 8938 em atraso?

Pelos procedimentos do IRS para declarações informativas internacionais em atraso, entregue os Forms 5471 e 8938 com declarações de imposto de renda retificadoras; entregue os Forms 3520 e 3520-A conforme as instruções de cada formulário. Esse caminho se aplica quando o IRS não contatou você sobre os formulários que faltam e você não está sob fiscalização civil ou investigação criminal (IRS: declarações em atraso).

O Form 1040-X exige uma declaração de imposto de renda corrigida e uma explicação na Part II (IRS: Form 1040-X). Uma conta canadense RRSP ou RRIF geralmente não exige os Forms 3520 ou 3520-A, embora o FBAR ou o Form 8938 ainda possam ser exigidos (IRS: Revenue Procedure 2014-55).

O IRS pode lançar uma multa sobre um Form 5471 ou 8938 antes de ler uma declaração anexada. O IRS diz que considera uma declaração anexada ao Form 3520 ou 3520-A antes do lançamento. Se chegar uma notificação, responda a ela e reenvie a explicação, se necessário (IRS). Se também houve renda omitida, uma declaração retificadora deve corrigi-la; o caminho dos formulários em atraso, por si só, não promete alívio de multa. Uma mudança na declaração federal também pode afetar a declaração estadual; por isso, confira o estado onde você entregou (IRS: declarações retificadoras).

O que uma declaração de causa razoável deve dizer?

Uma declaração de causa razoável deve relatar, com datas e de forma verdadeira, por que cada formulário foi entregue com atraso e o que você fez para cumprir a obrigação depois que soube dela. O IRS decide a causa razoável com base nos fatos de cada multa e de cada ano, e uma declaração não garante alívio (IRS: alívio de multas; IRS: manual).

Explique o que você sabia sobre a conta, doação, trust ou empresa no exterior; que registros ou orientação você buscou; o que impediu a entrega no prazo; quando você descobriu a omissão; e quando a corrigiu. Anexe registros datados que sustentem esses fatos. O manual do IRS diz que um pedido de cancelamento de multa internacional deve incluir uma declaração feita sob as penas de perjúrio. Diz também que apenas confiar em outra pessoa para entregar, a recusa de um trustee estrangeiro em fornecer informações ou o medo de multas no exterior não bastam, por si sós, para estabelecer causa razoável (IRS: manual).

Quem se qualifica para o Streamlined Domestic Offshore Procedures?

Uma pessoa física residente nos EUA só pode se qualificar se a omissão não foi intencional, se as declarações de imposto de renda dos EUA exigidas foram entregues antes em cada ano coberto e se a renda bruta de um ativo financeiro estrangeiro foi omitida, com imposto não pago. O IRS define conduta não intencional como negligência, descuido, erro ou mal-entendido de boa-fé sobre a lei (IRS: elegibilidade doméstica).

Renda estrangeira, por si só, não basta: aluguel de imóvel no exterior de propriedade direta ou pagamento por trabalho feito no exterior, isoladamente, não é renda de um ativo financeiro estrangeiro (IRS: elegibilidade doméstica; IRS: exemplo de imóvel).

O período coberto das declarações são os três anos mais recentes cujo prazo de entrega, incluindo uma prorrogação válida, já passou. O IRS também exige os FBARs em atraso dos seis anos mais recentes cujo prazo do FBAR já passou; o prazo anual de 15 de abril tem prorrogação automática até 15 de outubro, com possível alívio adicional em caso de desastre (IRS: prazos do FBAR). Uma fiscalização civil de qualquer ano fiscal ou uma investigação criminal do IRS torna o contribuinte inelegível para os procedimentos simplificados (IRS: elegibilidade geral). É preciso ter um número de identificação fiscal válido; se você não puder obter um número de Social Security, um pedido completo de ITIN pode acompanhar a entrega (IRS: regra do número de identificação). Se só faltaram formulários e toda a renda de ativos no exterior foi informada, os procedimentos aplicáveis para formulários em atraso podem servir. Mas anos recentes em dia, por si sós, não excluem o Streamlined Domestic: o IRS permite uma entrega elegível em outros aspectos no caso de certas falhas anteriores (IRS: perguntas frequentes domésticas, item 7). Um residente dos EUA não pode usar o Streamlined Domestic para entregar declarações de imposto de renda originais em atraso (IRS: instruções domésticas).

O que vai em um pacote do Streamlined Domestic e como a multa é calculada?

O pacote geralmente contém declarações retificadoras e os formulários estrangeiros exigidos dos três anos fiscais cobertos, uma certificação assinada no Form 14654, o imposto e os juros, a multa offshore diversa (miscellaneous offshore penalty) e FBARs eletrônicos separados dos seis anos cobertos. Envie por correio o pacote das declarações retificadoras com “Streamlined Domestic Offshore” escrito em vermelho no alto de cada declaração retificadora e de cada declaração informativa. Inclua o Form 14654 original assinado e uma cópia com cada declaração e declaração informativa; não o anexe aos FBARs. Nos FBARs em atraso, selecione “Other” e escreva “Streamlined Filing Compliance Procedures” (IRS: instruções domésticas). Se as declarações dos três anos mais recentes, incluindo os Forms 8938, e os FBARs desses anos estiverem totalmente em dia, mas anos de FBAR anteriores cobertos tiverem omissões, um contribuinte elegível em outros aspectos pode entregar um Form 1040-X sem alterações, apenas do último ano de declaração, com a certificação (IRS: perguntas frequentes domésticas, item 7).

O Form 14654 exige uma explicação completa de por que as omissões não foram intencionais, incluindo fatos favoráveis e desfavoráveis, a origem dos fundos no exterior e como você usou ou administrou os ativos. Explique uma resposta incorreta no Schedule B ou a falta de informação sobre uma empresa; contribuintes que declaram em conjunto e têm motivos diferentes devem explicar cada um separadamente (IRS: perguntas frequentes domésticas, item 13). Normalmente os dois cônjuges assinam uma certificação conjunta; o item 14 das perguntas frequentes do IRS traz uma exceção restrita quando um deles não pode assinar e a retificação conjunta aumenta o imposto. Essa certificação é separada da declaração de causa razoável de uma declaração informativa em atraso.

A multa é de 5% do maior valor agregado de fim de ano, em um único ano, dos ativos financeiros estrangeiros incluídos na base da multa, em todos os períodos cobertos. Em cada um dos seis anos de FBAR cobertos, inclua as contas em que você tinha interesse financeiro pessoal e que foram omitidas de um FBAR. Em cada um dos três anos de declaração cobertos, inclua também os ativos financeiros estrangeiros omitidos do Form 8938 ou os ativos cuja renda bruta não foi informada. Conte cada ativo uma vez por ano, some os valores de fim de ano por ano e use o maior total anual (IRS: regra da multa doméstica; IRS: perguntas frequentes sobre o cálculo).

Para uma entrega completa e elegível, o IRS diz que essa é a única multa pelas correções cobertas; multas já lançadas continuam valendo. Fraude ou uma violação intencional do FBAR descoberta em uma fiscalização pode mudar esse resultado (IRS: alcance e efeito domésticos).

A base da multa pode incluir ações de empresa estrangeira informadas em um Form 5471 atrasado, mesmo que as contas da empresa sejam excluídas. Imóvel no exterior que não deve ser informado nem no FBAR nem no Form 8938 fica fora dessa base. Uma conta canadense RRSP ou RRIF qualificada também é excluída pela opção presumida de diferimento pelo tratado; declare a elegibilidade no Form 14654 e entregue os FBARs ou Forms 8938 exigidos (IRS: perguntas frequentes domésticas, item 8). Os detalhes do ativo e da titularidade importam; leia os exemplos do IRS antes de avaliar uma empresa ou um trust.

Posso usar os procedimentos simplificados depois de declarações retificadoras feitas sem programa de divulgação (quiet amended returns)?

Sim: uma declaração em atraso ou retificadora anterior, entregue fora de um programa de divulgação, não impede por si só uma entrega simplificada elegível em outros aspectos. As multas já lançadas continuam devidas e não são removidas pela entrega simplificada posterior (IRS: elegibilidade geral; IRS: efeito doméstico).

Revise as entregas anteriores, as divulgações de contas, as correções de renda e a correspondência do IRS antes de certificar o novo pacote. A certificação deve descrever com precisão todo o histórico de conduta não intencional; uma entrega simplificada não é um acordo de encerramento (closing agreement), e o IRS pode verificá-la depois (IRS: tratamento geral).

E se a minha omissão pode ter sido intencional?

Não assine uma certificação de conduta não intencional antes de os fatos serem revisados. A prática de divulgação voluntária do IRS é para violações deliberadas de impostos ou de declarações, com possível exposição criminal; uma divulgação rápida e verdadeira pode reduzir o risco de processo, mas não dá imunidade automática (IRS: divulgação voluntária).

Uma resposta “não” anterior a uma pergunta sobre conta no exterior no Schedule B, instruções para esconder uma conta ou omissões repetidas podem exigir um exame cuidadoso junto com todo o histórico. Reúna as declarações anteriores, os documentos de abertura de contas, as comunicações e todas as notificações do IRS antes de decidir se os procedimentos simplificados ou a divulgação voluntária podem ser usados. O IRS diz que uma divulgação voluntária só é considerada feita a tempo antes de determinadas fiscalizações, investigações ou do recebimento de informações do IRS sobre a conduta (IRS).

Uma notificação de multa por Form 3520 ou 5471 pode ser cancelada?

Possivelmente. Leia a notificação para ver o formulário, o ano, a multa, as instruções de resposta e o prazo exatos; depois, peça alívio por causa razoável com uma explicação para cada ano e com registros de apoio. O IRS pode negar o alívio, e um pedido negado pode ter um caminho de recurso (IRS: causa razoável).

Corrija o formulário que falta, se ele ainda não foi entregue. O manual do IRS diz que o alívio na declaração de imposto de renda não alivia automaticamente uma multa separada de declaração informativa internacional. A regra de cancelamento para primeira infração geralmente não se aplica diretamente à entrega do Form 5471 baseada em eventos; exceções restritas ligadas a declarações relacionadas podem se aplicar em alguns casos de entidades (IRS: manual). O contato do IRS sobre os formulários que faltam, ou uma fiscalização civil ou investigação criminal do IRS, pode mudar o caminho disponível; leia a notificação antes de entregar qualquer coisa e procure ajuda com impostos entre países (IRS: declarações informativas em atraso).

Até quando o IRS pode olhar para trás se um formulário nunca foi entregue?

Para certas declarações informativas estrangeiras não entregues, o prazo normal de lançamento do imposto de renda continua aberto por pelo menos três anos depois que as informações que faltavam forem fornecidas. A Section 6501(c)(8) abrange disposições específicas que incluem o Form 8938 e muitas obrigações do Form 5471, além da declaração de trusts estrangeiros, mas não lista todas as disposições de declaração do Form 3520 (26 U.S.C. 6501(c)(8)).

Sem causa razoável, essa regra pode deixar aberto todo o período da declaração relacionada. Se a omissão se deveu a causa razoável e não a negligência intencional, a prorrogação se limita aos itens relacionados às informações que faltaram. Outras regras de prazo de lançamento ainda podem se aplicar. Identifique a disposição do Code em que o formulário se baseia e o ano antes de presumir que um ano antigo está encerrado (26 U.S.C. 6501(c)(8)).

E se eu também nunca entreguei as declarações de imposto de renda?

O Streamlined Domestic não aceita declarações de imposto de renda originais em atraso. Primeiro, identifique os anos em que a declaração era obrigatória e reconstrua a renda e os formulários estrangeiros. As declarações em atraso normalmente seguem as instruções de entrega da declaração original; os FBARs exigidos são entregues separadamente. Contato do IRS sobre as entregas que faltam, possível conduta intencional ou a falta de formulários de empresa ou trust exigem uma análise coordenada antes de qualquer entrega (IRS: instruções domésticas; IRS: declarações em atraso; IRS: FBAR).

Para uma pessoa dos EUA que mora no Canadá e deixou de entregar declarações, veja como regularizar declarações dos EUA não entregues. Para um residente dos EUA, reúna as declarações e os registros de renda que faltam e procure ajuda com impostos entre países para escolher o caminho.

Exemplo

Dólares americanos apenas como ilustração. Um residente dos EUA entregou as declarações de imposto de renda, mas omitiu os juros de uma conta no exterior e deixou de entregar FBARs e Forms 8938. A conduta não foi intencional e o residente atende às demais regras do Streamlined Domestic. Os valores de fim de ano da conta nos seis anos de FBAR cobertos são US$40.000, US$60.000, US$100.000, US$80.000, US$70.000 e US$50.000. Suponha que cada valor pertença à base da multa do seu ano e que não haja outros ativos incluídos. O maior total anual é de US$100.000; assim, a multa offshore diversa é de 5% de US$100.000, ou US$5.000. O imposto e os juros sobre a renda omitida são separados. Os FBARs ainda exigem o valor máximo da conta em cada ano, que pode ser diferente do valor de fim de ano.

E se o seu caso for diferente?

• Não sabe se um FBAR ou Form 8938 era obrigatório, ou quais são as multas? Veja declaração de contas no exterior.
• Uma doação ou herança de família pode ter exigido o Form 3520? Veja doações e heranças do exterior.
• Você tem uma empresa no exterior e pode dever o Form 5471 todo ano? Veja donos americanos de empresas estrangeiras.
• Você comprou fundos fora dos EUA e pode dever o Form 8621? Veja fundos comprados fora dos EUA.
• Você mora no Canadá e deixou de entregar declarações dos EUA? Veja como regularizar declarações dos EUA não entregues.
• Você pretende abrir mão do green card ou da cidadania? Veja exit tax e certificação de conformidade.
• Você tem uma notificação do IRS, possível conduta intencional, uma empresa ou um trust no exterior, ou entregas em dois países? Leve seis anos de valores máximos e de fim de ano das contas, as declarações anteriores, os registros de doações ou da empresa e todas as cartas para impostos entre países.