Cómo ponerse al día con FBAR y formularios extranjeros omitidos

¿Qué vía de corrección me corresponde?

La vía de corrección depende de lo que se omitió, de si se omitieron ingresos relacionados, de si se presentaron las declaraciones requeridas y de si la conducta no fue intencional. Confirme que cada formulario era obligatorio antes de elegir una vía (IRS: opciones de cumplimiento en el extranjero).

Si se informaron todos los ingresos relacionados pero faltan tanto las FBAR como las declaraciones informativas del IRS, puede que deba presentar las FBAR tardías ante FinCEN y cada formulario faltante del IRS mediante su procedimiento de declaraciones atrasadas. Primero verifique las condiciones de ambas vías (IRS: FBAR tardías; IRS: declaraciones informativas atrasadas).

Una cuenta puede requerir una FBAR aunque no haya generado ingresos. El Form 8938 tiene reglas aparte. Revise cómo declarar cuentas en el extranjero antes de tratar un formulario omitido como una infracción.

Si informé todos mis ingresos, ¿puedo simplemente presentar las FBAR tardías?

Si se informaron todos los ingresos relacionados y solo faltan las FBAR, el IRS indica a los contribuyentes que no ha contactado por las FBAR tardías, y que no están bajo una investigación civil o penal del IRS, que las presenten cuanto antes en el sistema electrónico de FinCEN, con el motivo de cada retraso. Una FBAR tardía aún puede generar una multa (IRS: cómo presentar FBAR atrasadas).

La pantalla de presentación tardía de FinCEN le pide que seleccione un motivo, o que elija “other” y lo explique por escrito (FinCEN: presentación tardía). Conserve los nombres, los números, las instituciones y los valores máximos de las cuentas de cada año; esos son los registros de la FBAR (IRS: conservación de registros). Una FBAR tardía no corrige ingresos omitidos ni un Form 8938 faltante. Si existen, revise primero la vía de corrección más amplia.

¿Cómo presento los Forms 3520, 5471 u 8938 tardíos?

Según los procedimientos del IRS para declaraciones informativas internacionales atrasadas, presente los Forms 5471 y 8938 junto con declaraciones de impuestos sobre la renta enmendadas; presente los Forms 3520 y 3520-A según las instrucciones propias de cada formulario. Esta vía aplica cuando el IRS no lo ha contactado por los formularios omitidos y usted no está bajo un examen civil ni una investigación penal (IRS: declaraciones atrasadas).

El Form 1040-X requiere una declaración de impuestos sobre la renta corregida y una explicación en la Parte II (IRS: Form 1040-X). Por lo general, un RRSP o un RRIF canadiense no requiere los Forms 3520 ni 3520-A, aunque aún puede requerirse la FBAR o el Form 8938 (IRS: Revenue Procedure 2014-55).

El IRS puede determinar una multa sobre un Form 5471 u 8938 antes de leer una declaración adjunta. Indica que considera una declaración adjunta al Form 3520 o 3520-A antes de determinar la multa. Si llega una notificación, responda esa notificación y vuelva a enviar la explicación si hace falta (IRS). Si también se omitieron ingresos, una declaración enmendada debe corregirlos; la vía de formularios atrasados no promete por sí misma alivio de multas. Un cambio en una declaración federal también puede afectar una declaración estatal, así que revise el estado donde presentó (IRS: declaraciones enmendadas).

¿Qué debe decir una declaración de causa razonable?

Una declaración de causa razonable debe dar un relato fechado y veraz de por qué cada formulario se presentó tarde y de lo que usted hizo para cumplir cuando supo de la obligación. El IRS decide la causa razonable según los hechos de cada multa y año, y una declaración no garantiza el alivio (IRS: alivio de multas; manual del IRS).

Explique lo que sabía sobre la cuenta, el regalo, el fideicomiso o la empresa en el extranjero; qué registros o asesoría buscó; qué le impidió presentar a tiempo; cuándo descubrió la omisión; y cuándo la corrigió. Adjunte registros fechados que respalden esos hechos. El manual del IRS indica que una solicitud de anulación de multa internacional debe incluir una declaración jurada bajo pena de perjurio. También indica que confiar simplemente en que otra persona presente, la negativa de un fiduciario extranjero a dar información o el temor a multas extranjeras no establecen por sí solos una causa razonable (manual del IRS).

¿Quién califica para Streamlined Domestic Offshore Procedures?

Una persona residente de EE. UU. solo puede calificar si el incumplimiento no fue intencional, si ya se presentaron las declaraciones de impuestos sobre la renta de EE. UU. requeridas de cada año cubierto, y si se omitieron ingresos brutos de un activo financiero extranjero con impuesto sin pagar. El IRS define la conducta no intencional como negligencia, descuido, error o un malentendido de buena fe sobre la ley (IRS: elegibilidad nacional).

Los ingresos extranjeros por sí solos no bastan: el alquiler de un inmueble extranjero que se posee directamente o el pago por trabajo en el extranjero, por sí solos, no son ingresos de un activo financiero extranjero (IRS: elegibilidad nacional; IRS: ejemplo de bienes raíces).

El período de declaraciones cubierto son los tres años más recientes cuya fecha límite de presentación, incluida una prórroga válida, ya pasó. El IRS también exige las FBAR atrasadas de los seis años más recientes cuya fecha límite de FBAR ya pasó; la fecha límite anual del 15 de abril tiene una prórroga automática hasta el 15 de octubre, con posible alivio adicional por desastres (IRS: fechas límite de la FBAR). Un examen civil de cualquier año fiscal o una investigación penal del IRS hacen que el contribuyente no sea elegible para los procedimientos simplificados (IRS: elegibilidad general). Necesita un número de identificación del contribuyente válido; si no es elegible para un número de Seguro Social, una solicitud completa de ITIN puede acompañar la presentación (IRS: regla del número de identificación). Si solo se omitieron formularios y se informaron todos los ingresos de activos extranjeros, pueden ser adecuados los procedimientos para formularios tardíos. Pero tener en regla los años recientes no descarta por sí solo Streamlined Domestic: el IRS permite una presentación que por lo demás sea elegible por ciertos incumplimientos anteriores (IRS: preguntas frecuentes nacionales, pregunta 7). Un residente de EE. UU. no puede usar Streamlined Domestic para presentar declaraciones de impuestos sobre la renta originales atrasadas (IRS: instrucciones nacionales).

¿Qué incluye un paquete de Streamlined Domestic y cómo se calcula su multa?

Por lo general, el paquete contiene las declaraciones enmendadas y los formularios extranjeros requeridos de los tres años fiscales cubiertos, una certificación firmada en el Form 14654, el impuesto y los intereses, la multa diversa por activos en el extranjero (miscellaneous offshore penalty) y las FBAR electrónicas separadas de los seis años cubiertos. Envíe por correo el paquete de declaraciones enmendadas con “Streamlined Domestic Offshore” escrito en rojo en la parte superior de cada declaración enmendada y declaración informativa. Incluya el Form 14654 original firmado y una copia con cada declaración y declaración informativa; no lo adjunte a las FBAR. En las FBAR tardías, seleccione “Other” e ingrese “Streamlined Filing Compliance Procedures” (IRS: instrucciones nacionales). Si los tres años de declaraciones más recientes, incluidos los Forms 8938, y las FBAR de esos años están totalmente en regla pero años anteriores cubiertos de FBAR tienen omisiones, un contribuyente que por lo demás sea elegible puede presentar un Form 1040-X sin cambios solo del último año de declaración, con la certificación (IRS: preguntas frecuentes nacionales, pregunta 7).

El Form 14654 requiere una explicación completa de por qué los incumplimientos no fueron intencionales, con los hechos favorables y desfavorables, el origen de los fondos extranjeros y cómo usó o administró los activos. Explique una respuesta incorrecta en el Schedule B o la falta de divulgación de una empresa; los declarantes conjuntos con motivos distintos deben explicar cada uno por separado (IRS: preguntas frecuentes nacionales, pregunta 13). Normalmente, ambos cónyuges firman una certificación conjunta; la pregunta 14 del IRS da una excepción limitada cuando uno no puede firmar y la enmienda conjunta aumenta el impuesto. Esta certificación es distinta de una declaración de causa razonable para una declaración informativa atrasada.

La multa es de 5% del mayor valor agregado de fin de año de un solo año de los activos financieros extranjeros incluidos en la base de la multa, en todos los períodos cubiertos. Por cada uno de los seis años de FBAR cubiertos, incluya las cuentas en las que usted tenía un interés financiero personal y que se omitieron de una FBAR. Por cada uno de los tres años de declaración cubiertos, incluya también los activos financieros extranjeros omitidos del Form 8938 o los activos cuyos ingresos brutos no se informaron. Cuente cada activo una vez por año, sume los valores de fin de año por año y tome el total anual más alto (IRS: regla de la multa nacional; IRS: preguntas frecuentes sobre el cálculo).

Para una presentación completa y elegible, el IRS indica que esta es la única multa por las correcciones cubiertas; las multas determinadas antes siguen vigentes. Un fraude o una infracción intencional de la FBAR que se encuentre en un examen pueden cambiar ese resultado (IRS: alcance y efecto nacional).

La base de la multa puede incluir acciones de una empresa extranjera informadas en un Form 5471 tardío, aunque se excluyan las cuentas subyacentes de esa empresa. Los bienes raíces extranjeros que no deben informarse ni en la FBAR ni en el Form 8938 quedan fuera de esta base. Un RRSP o RRIF canadiense que califique también se excluye por la elección presunta de diferimiento del tratado; indique su elegibilidad en el Form 14654 y presente las FBAR o los Forms 8938 que se requieran (IRS: preguntas frecuentes nacionales, pregunta 8). Importan los detalles del activo y de la propiedad; revise los ejemplos del IRS antes de valorar una empresa o un fideicomiso.

¿Puedo usar los procedimientos simplificados después de declaraciones enmendadas presentadas sin avisar al IRS?

Sí, una declaración atrasada o enmendada que se presentó antes, fuera de un programa de divulgación, no impide por sí sola una presentación simplificada que por lo demás sea elegible. Las multas determinadas antes siguen siendo pagaderas y la presentación simplificada posterior no las elimina (IRS: elegibilidad general; IRS: efecto nacional).

Revise las presentaciones anteriores, la divulgación de cuentas, las correcciones de ingresos y la correspondencia del IRS antes de certificar el nuevo paquete. La certificación debe describir con exactitud todo el historial de conducta no intencional; una presentación simplificada no es un acuerdo de cierre, y el IRS puede verificarla más adelante (IRS: trato general).

¿Qué pasa si mi incumplimiento pudo ser intencional?

No firme una certificación de conducta no intencional hasta revisar los hechos. La práctica de divulgación voluntaria del IRS es para infracciones deliberadas de impuestos o de declaración con posible exposición penal; una divulgación oportuna y veraz puede limitar el riesgo de un proceso penal, pero no da inmunidad automática (IRS: divulgación voluntaria).

Una respuesta “no” anterior a una pregunta sobre cuentas extranjeras en el Schedule B, instrucciones de ocultar una cuenta o omisiones repetidas pueden requerir un examen cuidadoso junto con todo el expediente. Reúna las declaraciones anteriores, los documentos de apertura de cuentas, las comunicaciones y cada notificación del IRS antes de decidir si pueden usarse los procedimientos simplificados o la divulgación voluntaria. El IRS indica que una divulgación voluntaria es oportuna solo antes de ciertos hechos: un examen o una investigación del IRS, o que el IRS reciba información sobre la conducta (IRS).

¿Se puede eliminar una notificación de multa por un Form 3520 o 5471?

Posiblemente. Lea la notificación para ver el formulario exacto, el año, la multa, las instrucciones de respuesta y el plazo; luego pida alivio por causa razonable con una explicación para cada año y con los registros de respaldo. El IRS puede negar el alivio, y una solicitud negada puede tener una vía de apelación (IRS: causa razonable).

Corrija el formulario omitido si todavía no se presentó. El manual del IRS indica que el alivio en la declaración de impuestos sobre la renta no alivia automáticamente una multa aparte por una declaración informativa internacional. Su regla de anulación por primera vez por lo general no aplica directamente a la presentación del Form 5471 basada en eventos; en algunos casos de entidades pueden aplicar excepciones limitadas de declaraciones relacionadas (manual del IRS). Un contacto del IRS por los formularios omitidos, o un examen civil o una investigación penal del IRS, pueden cambiar la vía disponible; revise la notificación antes de presentar y obtenga ayuda con impuestos transfronterizos (IRS: declaraciones informativas atrasadas).

¿Hasta cuántos años atrás puede llegar el IRS si nunca se presentó un formulario?

Para ciertas declaraciones informativas extranjeras no presentadas, el plazo normal para determinar el impuesto sobre la renta sigue abierto hasta al menos tres años después de que se entregue la información omitida. La sección 6501(c)(8) cubre disposiciones específicas que incluyen el Form 8938 y muchas obligaciones del Form 5471, además de la declaración de fideicomisos extranjeros, pero no menciona todas las disposiciones de declaración del Form 3520 (26 U.S.C. 6501(c)(8)).

Sin causa razonable, esa regla puede dejar abierto todo el período de la declaración relacionada. Si el incumplimiento se debió a causa razonable y no a negligencia intencional, la ampliación se limita a las partidas relacionadas con la información omitida. Todavía pueden aplicar otras reglas de plazos de determinación. Identifique la disposición del Internal Revenue Code que respalda el formulario y el año antes de suponer que un año antiguo está cerrado (26 U.S.C. 6501(c)(8)).

¿Y si tampoco presenté las declaraciones de impuestos sobre la renta?

Streamlined Domestic no puede aceptar declaraciones de impuestos sobre la renta originales atrasadas. Primero identifique los años en que se requería una declaración y reconstruya los ingresos y los formularios extranjeros. Las declaraciones vencidas normalmente siguen las instrucciones de presentación de la declaración original; las FBAR requeridas se presentan por separado. Un contacto del IRS por las presentaciones omitidas, una posible conducta intencional o la falta de formularios de empresas o fideicomisos requieren una revisión coordinada antes de presentar (IRS: instrucciones nacionales; IRS: declaraciones vencidas; IRS: FBAR).

Para una persona de EE. UU. que vive en Canadá y omitió declaraciones, vea cómo ponerse al día con declaraciones de EE. UU. omitidas. Para un residente de EE. UU., reúna las declaraciones omitidas y los registros de ingresos y obtenga ayuda con impuestos transfronterizos para elegir la vía.

Ejemplo

Dólares estadounidenses ilustrativos. Un residente de EE. UU. presentó declaraciones de impuestos sobre la renta, pero omitió los intereses de una cuenta en el extranjero y omitió las FBAR y los Forms 8938. La conducta no fue intencional y el residente cumple las demás reglas de Streamlined Domestic. Los valores de fin de año de la cuenta en los seis años de FBAR cubiertos son $40,000, $60,000, $100,000, $80,000, $70,000 y $50,000. Suponga que cada monto pertenece a la base de la multa de su año y que no hay otros activos incluidos. El total anual más alto es de $100,000, así que la multa diversa por activos en el extranjero es el 5% de $100,000, o sea $5,000. El impuesto y los intereses sobre los ingresos omitidos son aparte. Las FBAR igualmente requieren el valor máximo de la cuenta de cada año, que puede ser distinto de su valor de fin de año.

¿Su situación es distinta?

• ¿No sabe si se requería una FBAR o el Form 8938, o cuáles son sus multas? Vea cómo declarar cuentas en el extranjero.
• ¿Un regalo o una herencia de familiares pudo activar el Form 3520? Vea regalos y herencias del extranjero.
• ¿Es dueño de una empresa en el extranjero y quizá deba presentar el Form 5471 cada año? Vea dueños estadounidenses de empresas extranjeras.
• ¿Compró fondos fuera de EE. UU. y quizá deba presentar el Form 8621? Vea fondos comprados fuera de EE. UU..
• ¿Vive en Canadá y omitió declaraciones de EE. UU.? Vea cómo ponerse al día con declaraciones de EE. UU. omitidas.
• ¿Piensa renunciar a la tarjeta de residencia permanente (green card) o a la ciudadanía? Vea impuesto de salida y certificación de cumplimiento.
• ¿Tiene una notificación del IRS, una posible conducta intencional, una empresa o un fideicomiso extranjero, o presentaciones en dos países? Lleve seis años de valores máximos y de fin de año de las cuentas, las declaraciones anteriores, los registros de regalos o de empresas y todas las cartas a impuestos transfronterizos.