تصحيح FBAR والنماذج الأجنبية الفائتة في الولايات المتحدة

ما مسار التصحيح المناسب؟

يعتمد مسار التصحيح على ما فات تقديمه، وهل حُذف دخل مرتبط به، وهل قُدمت الإقرارات المطلوبة، وهل كان التصرف غير متعمد. تأكد من أن كل نموذج كان مطلوبًا قبل اختيار المسار (IRS: خيارات الامتثال في الخارج).

إذا كان كل الدخل المرتبط قد أُبلغ عنه لكن FBAR والإقرارات المعلوماتية لدى IRS كلتيهما ناقصة، فقد تحتاج إلى تقديم FBAR المتأخرة إلى FinCEN وتقديم كل نموذج IRS ناقص عبر إجراءات الإقرار المتأخر الخاصة به. تحقق أولًا من شروط المسارين (IRS: FBAR المتأخرة؛ IRS: الإقرارات المعلوماتية المتأخرة).

قد يتطلب الحساب FBAR حتى لو لم يدر دخلًا. وللنموذج 8938 قواعد منفصلة. راجع الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية قبل اعتبار النموذج الناقص مخالفة.

إذا أبلغت عن كل دخلي، فهل أكتفي بتقديم FBAR متأخرة؟

إذا أُبلغ عن كل الدخل المرتبط ولم تكن ناقصة سوى FBAR، فإن IRS توجّه دافعي الضرائب الذين لم تتصل بهم بشأن FBAR المتأخرة، والذين ليسوا قيد تحقيق مدني أو جنائي لدى IRS، إلى التقديم فورًا عبر النظام الإلكتروني لدى FinCEN مع بيان سبب كل تأخير. ومع ذلك قد تُفرض غرامة على FBAR المتأخرة (IRS: تقديم FBAR المتأخرة).

تطلب شاشة التقديم المتأخر لدى FinCEN أن تختار سببًا، أو تختار «other» وتشرح السبب كتابةً (FinCEN: التقديم المتأخر). احتفظ بأسماء الحسابات وأرقامها والمؤسسات وأعلى قيمة لكل سنة، فهذه سجلات FBAR (IRS: حفظ السجلات). وFBAR المتأخرة لا تصحح دخلًا محذوفًا ولا النموذج 8938 الناقص. فإذا وُجد أيٌّ منهما، فراجع مسار التصحيح الأوسع أولًا.

كيف أقدم النماذج 3520 أو 5471 أو 8938 المتأخرة؟

بموجب إجراءات IRS للإقرارات المعلوماتية الدولية المتأخرة، قدّم النموذجين 5471 و8938 مع إقرارات ضريبة دخل معدّلة، وقدّم النموذجين 3520 و3520-A وفق تعليمات كل نموذج. وينطبق هذا المسار إذا لم تتصل بك IRS بشأن النماذج الناقصة ولم تكن قيد فحص مدني أو تحقيق جنائي (IRS: الإقرارات المتأخرة).

يتطلب النموذج 1040-X إقرار ضريبة دخل مصححًا وشرحًا في الجزء II (IRS: النموذج 1040-X). وخطة RRSP أو RRIF الكندية لا تتطلب عادةً النموذجين 3520 أو 3520-A، ومع ذلك قد يظل FBAR أو النموذج 8938 مطلوبًا (IRS: Revenue Procedure 2014-55).

قد تفرض IRS غرامة على النموذج 5471 أو 8938 قبل أن تقرأ البيان المرفق. وتقول إنها تنظر في البيان المرفق بالنموذج 3520 أو 3520-A قبل التقدير. وإذا وصل إشعار، فرد عليه وأعد تقديم الشرح عند الحاجة (IRS). وإذا حُذف دخل أيضًا، فيجب أن يصححه إقرار معدّل. ومسار النموذج المتأخر نفسه لا يعد بإعفاء من الغرامة. وقد يؤثر التغيير في الإقرار الفيدرالي في إقرار الولاية أيضًا، فراجع الولاية التي قدمت فيها (IRS: الإقرارات المعدّلة).

ماذا ينبغي أن يتضمن بيان السبب المعقول؟

ينبغي أن يقدم بيان السبب المعقول رواية مؤرخة وصادقة عن سبب تأخر كل نموذج وما فعلته للامتثال عندما علمت بالالتزام. وتقرر IRS وجود السبب المعقول من وقائع كل غرامة وكل سنة، والبيان لا يضمن الإعفاء (IRS: الإعفاء من الغرامة؛ دليل IRS).

اشرح ما كنت تعرفه عن الحساب الأجنبي أو الهدية أو الصندوق الائتماني أو الشركة، وما السجلات أو المشورة التي طلبتها، وما الذي منع التقديم في الوقت المناسب، ومتى اكتشفت الإغفال، ومتى صححته. وأرفق سجلات مؤرخة تدعم هذه الأحداث. ويذكر دليل IRS أن طلب إلغاء غرامة دولية ينبغي أن يتضمن إقرارًا تحت طائلة عقوبة شهادة الزور. ويذكر أيضًا أن الاعتماد على شخص آخر في التقديم، أو رفض أمين صندوق ائتماني أجنبي تقديم المعلومات، أو الخوف من غرامات أجنبية، لا يثبت بذاته عذرًا معقولًا (دليل IRS).

من يستوفي شروط إجراءات Streamlined Domestic Offshore؟

قد يستوفي الفرد المقيم في الولايات المتحدة الشروط فقط إذا كان الإخفاق غير متعمد، وكانت إقرارات ضريبة الدخل الأمريكية المطلوبة قد قُدمت سابقًا عن كل سنة مشمولة، وكان إجمالي الدخل من أصل مالي أجنبي قد حُذف مع بقاء الضريبة غير مسددة. وتعرّف IRS التصرف غير المتعمد بأنه إهمال أو سهو أو خطأ أو سوء فهم للقانون بحسن نية (IRS: أهلية المقيمين).

الدخل الأجنبي وحده لا يكفي: فإيجار عقار أجنبي مملوك مباشرة أو أجر عمل في الخارج ليس بذاته دخلًا من أصل مالي أجنبي (IRS: أهلية المقيمين؛ IRS: مثال العقار).

فترة الإقرارات المشمولة هي أحدث ثلاث سنوات انقضى موعد تقديمها، بما في ذلك أي تمديد صحيح. كما تشترط IRS تقديم FBAR المتأخرة عن أحدث ست سنوات انقضى موعد FBAR فيها. والموعد السنوي 15 أبريل له تمديد تلقائي إلى 15 أكتوبر، مع احتمال إعفاء إضافي عند الكوارث (IRS: مواعيد FBAR). والفحص المدني عن أي سنة ضريبية أو التحقيق الجنائي من IRS يجعل دافع الضريبة غير مؤهل للإجراءات المبسطة (IRS: الأهلية العامة). وتحتاج إلى رقم تعريف ضريبي صالح. وإذا كنت غير مؤهل للحصول على رقم ضمان اجتماعي، فقد يُرفق بالتقديم طلب ITIN مكتمل (IRS: قاعدة رقم التعريف). وإذا فاتت النماذج فقط وأُبلغ عن كل دخل الأصول الأجنبية، فقد تناسبك إجراءات النماذج المتأخرة المنطبقة. لكن سلامة السنوات الأخيرة وحدها لا تستبعد Streamlined Domestic، إذ تسمح IRS بتقديم مستوفٍ للشروط لإخفاقات سابقة معينة (IRS: الأسئلة الشائعة للمقيمين، السؤال 7). ولا يستطيع المقيم في الولايات المتحدة استخدام Streamlined Domestic لتقديم إقرارات ضريبة دخل أصلية متأخرة (IRS: تعليمات المقيمين).

ما الذي تتضمنه حزمة Streamlined Domestic، وكيف تُحسب غرامتها؟

تتضمن الحزمة عادةً إقرارات معدّلة والنماذج الأجنبية المطلوبة عن السنوات الضريبية الثلاث المشمولة، وشهادة موقعة بالنموذج 14654، والضريبة والفوائد، وغرامة الخارج المتنوعة، ونماذج FBAR إلكترونية منفصلة عن السنوات الست المشمولة. أرسل حزمة الإقرارات المعدّلة بالبريد مع كتابة «Streamlined Domestic Offshore» بالأحمر في أعلى كل إقرار معدّل وكل إقرار معلوماتي. وأرفق النموذج 14654 الأصلي الموقع ونسخة منه مع كل إقرار وإقرار معلوماتي، ولا ترفقه بنماذج FBAR. وبالنسبة لنماذج FBAR المتأخرة، اختر «Other» وأدخل «Streamlined Filing Compliance Procedures» (IRS: تعليمات المقيمين). وإذا كانت أحدث ثلاث سنوات إقرار، بما فيها النماذج 8938، ونماذج FBAR لتلك السنوات مستوفية بالكامل، لكن سنوات FBAR المشمولة الأقدم فيها إغفالات، فقد يقدم دافع الضريبة المؤهل نموذج 1040-X بلا أي تغيير لأحدث سنة إقرار فقط مع الشهادة الموقعة (IRS: الأسئلة الشائعة للمقيمين، السؤال 7).

يتطلب النموذج 14654 شرحًا كاملًا لسبب كون الإخفاقات غير متعمدة، بما في ذلك الوقائع المؤيدة وغير المؤيدة، ومصدر الأموال الأجنبية، وكيف استخدمت الأصول أو أدرتها. اشرح أي إجابة غير صحيحة في Schedule B أو أي إفصاح ناقص عن شركة. وإذا كان لدى المقدِّمَين المشتركين أسباب مختلفة، فليشرح كل منهما سببه على حدة (IRS: الأسئلة الشائعة للمقيمين، السؤال 13). ويوقع الزوجان عادةً الشهادة المشتركة، ويقدم السؤال 14 لدى IRS استثناءً ضيقًا عندما لا يستطيع أحدهما التوقيع ويزيد التعديل المشترك الضريبة. وهذه الشهادة منفصلة عن بيان السبب المعقول لإقرار معلوماتي متأخر.

الغرامة هي 5% من أعلى قيمة إجمالية في نهاية سنة واحدة للأصول المالية الأجنبية الداخلة في وعاء الغرامة، عبر الفترات المشمولة. وعن كل سنة من سنوات FBAR الست المشمولة، أدرج الحسابات التي كان لك فيها مصلحة مالية شخصية والتي حُذفت من FBAR. وعن كل سنة من سنوات الإقرار الثلاث المشمولة، أدرج أيضًا الأصول المالية الأجنبية المحذوفة من النموذج 8938 أو الأصول التي لم يُبلَّغ عن إجمالي دخلها. احسب كل أصل مرة واحدة في السنة، واجمع قيم نهاية السنة لكل سنة، ثم خذ أعلى مجموع سنوي (IRS: قاعدة غرامة المقيمين؛ IRS: أسئلة الحساب الشائعة).

بالنسبة لتقديم كامل ومؤهل، تقول IRS إن هذه هي الغرامة الوحيدة عن التصحيحات المشمولة، وتبقى الغرامات المقدّرة سابقًا. وقد يغيّر الاحتيال أو مخالفة FBAR المتعمدة التي تُكتشف أثناء الفحص هذه النتيجة (IRS: نطاق الإجراء وأثره للمقيمين).

قد يشمل وعاء الغرامة أسهم شركة أجنبية مُبلَّغ عنها في النموذج 5471 المتأخر، حتى لو استُبعدت حسابات الشركة الأساسية. أما العقار الأجنبي الذي لا يجب الإبلاغ عنه في FBAR ولا في النموذج 8938 فهو خارج وعاء هذه الغرامة. كما تُستبعد خطة RRSP أو RRIF الكندية المؤهلة بموجب اختيار التأجيل الضريبي الافتراضي بحسب الاتفاقية. اذكر أهليتك في النموذج 14654، وقدّم أي نماذج FBAR أو 8938 مطلوبة (IRS: الأسئلة الشائعة للمقيمين، السؤال 8). وتفاصيل الأصل والملكية مهمة. راجع أمثلة IRS قبل تقييم شركة أو صندوق ائتماني.

هل أستطيع استخدام الإجراءات المبسطة بعد تقديم إقرارات معدّلة بصمت؟

نعم، فالإقرار المتأخر أو المعدّل السابق المقدم خارج برنامج إفصاح لا يمنع بذاته تقديمًا مبسطًا مستوفيًا للشروط. وتبقى تقديرات الغرامات السابقة واجبة السداد، ولا يزيلها التقديم المبسط اللاحق (IRS: الأهلية العامة؛ IRS: أثر الإجراء للمقيمين).

راجع التقديمات السابقة والإفصاحات عن الحسابات وتصحيحات الدخل ومراسلات IRS قبل توقيع الشهادة على الحزمة الجديدة. يجب أن تصف الشهادة تاريخ عدم التعمد كاملًا بدقة. والتقديم المبسط ليس اتفاقية إغلاق، وقد تدققه IRS لاحقًا (IRS: المعاملة العامة).

ماذا لو كان إخفاقي متعمدًا؟

لا توقّع شهادة عدم التعمد قبل مراجعة الوقائع. فممارسة الإفصاح الطوعي لدى IRS مخصصة للمخالفات الضريبية أو مخالفات الإبلاغ المتعمدة التي قد تترتب عليها مسؤولية جنائية. وقد يحد الإفصاح الصادق في الوقت المناسب من خطر الملاحقة القضائية، لكنه لا يمنح حصانة تلقائية (IRS: الإفصاح الطوعي).

إجابة «لا» سابقة عن سؤال الحساب الأجنبي في Schedule B، أو تعليمات بإخفاء حساب، أو إغفالات متكررة، كلها تستدعي فحصًا دقيقًا مع السجل الكامل. اجمع الإقرارات السابقة ومستندات فتح الحسابات والمراسلات وكل إشعار من IRS قبل أن تقرر هل يمكن استخدام الإجراءات المبسطة أو الإفصاح الطوعي. وتقول IRS إن الإفصاح الطوعي يكون في الوقت المناسب فقط قبل فحص أو تحقيق محدد من IRS أو قبل تلقيها معلومات عن التصرف (IRS).

هل يمكن إلغاء إشعار غرامة النموذج 3520 أو 5471؟

ربما. اقرأ الإشعار لمعرفة النموذج والسنة والغرامة وتعليمات الرد والموعد النهائي بدقة، ثم اطلب إعفاءً بسبب عذر معقول مع شرح خاص بكل سنة وسجلات داعمة. وقد ترفض IRS الإعفاء، وقد يكون للطلب المرفوض مسار طعن (IRS: السبب المعقول).

صحح النموذج الناقص إذا كان لم يُقدَّم بعد. ويذكر دليل IRS أن الإعفاء في إقرار ضريبة الدخل لا يعفي تلقائيًا من غرامة إقرار معلوماتي دولي منفصل. وقاعدة الإلغاء للمرة الأولى لا تنطبق عادةً مباشرة على تقديم النموذج 5471 المرتبط بحدث، وقد تنطبق استثناءات ضيقة للإقرارات المرتبطة في بعض حالات الكيانات (دليل IRS). واتصال IRS بشأن النماذج الناقصة، أو الفحص المدني أو التحقيق الجنائي من IRS، قد يغيّر المسار المتاح. راجع الإشعار قبل التقديم واحصل على مساعدة في الضرائب العابرة للحدود (IRS: الإقرارات المعلوماتية المتأخرة).

إلى أي مدى تستطيع IRS الرجوع إذا لم يُقدَّم نموذج قط؟

بالنسبة لبعض الإقرارات المعلوماتية الأجنبية غير المقدمة، تظل فترة التقدير العادية لضريبة الدخل مفتوحة حتى ثلاث سنوات على الأقل بعد تقديم المعلومات الناقصة. وتغطي المادة 6501(c)(8) أحكامًا محددة تشمل النموذج 8938 والتزامات كثيرة بالنموذج 5471، إضافة إلى الإبلاغ عن الصناديق الائتمانية الأجنبية، لكنها لا تدرج كل حكم إبلاغ في النموذج 3520 (26 U.S.C. 6501(c)(8)).

وبلا عذر معقول، قد تُبقي هذه القاعدة فترة الإقرار المرتبط كلها مفتوحة. أما إذا كان الإخفاق بسبب عذر معقول لا إهمال متعمد، فيقتصر التمديد على البنود المرتبطة بالمعلومات الناقصة. وقد تنطبق أيضًا قواعد أخرى لفترة التقدير. حدد الحكم القانوني الأساسي للنموذج والسنة قبل افتراض أن سنة قديمة قد أُغلقت (26 U.S.C. 6501(c)(8)).

ماذا لو لم أقدم إقرارات ضريبة الدخل أيضًا؟

لا يقبل Streamlined Domestic إقرارات ضريبة دخل أصلية متأخرة. حدد أولًا السنوات التي كان الإقرار مطلوبًا فيها، وأعد بناء الدخل والنماذج الأجنبية. وتتبع الإقرارات المتأخرة عادةً تعليمات التقديم الخاصة بالإقرار الأصلي، وتُقدَّم نماذج FBAR المطلوبة بصورة منفصلة. واتصال IRS بشأن التقديمات الناقصة، أو احتمال التعمد، أو نقص نماذج الشركة أو الصندوق الائتماني، يستدعي مراجعة منسقة قبل التقديم (IRS: تعليمات المقيمين؛ IRS: الإقرارات المتأخرة؛ IRS: FBAR).

إذا كنت أمريكيًا تعيش في كندا وفاتتك إقرارات، فراجع تدارك الإقرارات الأمريكية الفائتة. وإذا كنت مقيمًا في الولايات المتحدة، فاجمع الإقرارات الناقصة وسجلات الدخل واحصل على مساعدة في الضرائب العابرة للحدود لاختيار المسار.

مثال

بالدولار الأمريكي للتوضيح. قدّم مقيم في الولايات المتحدة إقرارات ضريبة الدخل، لكنه حذف فوائد حساب أجنبي وفاتته نماذج FBAR والنماذج 8938. وكان التصرف غير متعمد، ويستوفي المقيم بقية قواعد Streamlined Domestic. وقيم الحساب في نهاية السنة لسنوات FBAR الست المشمولة هي 40,000 دولار أمريكي و60,000 و100,000 و80,000 و70,000 و50,000 دولار. افترض أن كل مبلغ يدخل في وعاء الغرامة لسنته ولا توجد أصول أخرى مشمولة. أعلى مجموع سنوي هو 100,000 دولار، فتكون غرامة الخارج المتنوعة 5% من 100,000 دولار، أي 5,000 دولار. أما الضريبة والفوائد على الدخل المحذوف فمنفصلتان. وما زالت نماذج FBAR تتطلب أعلى قيمة للحساب في كل سنة، وقد تختلف عن قيمته في نهاية السنة.

هل وضعك مختلف؟

• هل أنت غير متأكد من أن FBAR أو النموذج 8938 كان مطلوبًا، أو من غراماتهما؟ راجع الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية.
• هل قد تكون هدية عائلية أو ميراث استوجبا النموذج 3520؟ راجع الهدايا والميراث من الخارج.
• هل تملك شركة في الخارج وقد يلزمك النموذج 5471 كل سنة؟ راجع ملّاك الشركات الأجنبية من الأمريكيين.
• هل اشتريت صناديق استثمار خارج الولايات المتحدة وقد يلزمك النموذج 8621؟ راجع صناديق اشتُريت خارج الولايات المتحدة.
• هل تعيش في كندا وفاتتك إقرارات أمريكية؟ راجع تدارك الإقرارات الأمريكية الفائتة.
• هل تنوي التخلي عن البطاقة الخضراء أو الجنسية؟ راجع ضريبة الخروج وشهادة الامتثال.
• هل لديك إشعار من IRS، أو احتمال تعمد، أو شركة أو صندوق ائتماني أجنبي، أو تقديمات في بلدين؟ أحضر أعلى قيم الحسابات وقيم نهاية السنة لست سنوات، والإقرارات السابقة، وسجلات الهدايا أو الشركات، وكل خطاب إلى الضرائب العابرة للحدود.