השלמת FBAR וטפסי דיווח זרים שהוחמצו: מה עושים בארה״ב

איזה מסלול תיקון מתאים?

מסלול התיקון תלוי במה הוחמץ, אם הושמטה הכנסה קשורה, אם הדוחות הנדרשים הוגשו ואם ההתנהלות לא הייתה מכוונת. מאשרים שכל טופס היה חובה לפני שבוחרים מסלול (IRS: אפשרויות ציות לנכסים בחו״ל).

אם כל ההכנסה הקשורה דווחה אבל חסרים גם FBAR וגם דוחות מידע של ה-IRS, ייתכן שתצטרכו להגיש FBAR באיחור ל-FinCEN ואת כל טופס חסר של ה-IRS לפי נוהל הדוחות שהוגשו באיחור. בודקים קודם את התנאים של שני המסלולים (IRS: FBAR באיחור; IRS: דוחות מידע באיחור).

חשבון יכול לחייב FBAR גם אם לא הניב הכנסה. לטופס 8938 יש כללים נפרדים. בודקים את דיווח על חשבונות זרים לפני שרואים בטופס חסר הפרה.

אם דיווחתי על כל ההכנסה, האם אפשר פשוט להגיש FBAR באיחור?

אם כל ההכנסה הקשורה דווחה ורק FBAR חסרים, ה-IRS מכוון נישומים שהוא לא יצר איתם קשר בנוגע ל-FBAR שהוגשו באיחור, ושאינם תחת חקירה אזרחית או פלילית של ה-IRS, להגיש בהקדם דרך המערכת האלקטרונית של FinCEN עם הסיבה לכל איחור. FBAR שהוגש באיחור עדיין עלול לגרור קנס (IRS: הגשת FBAR באיחור).

מסך ההגשה באיחור של FinCEN מבקש לבחור סיבה, או לבחור “other” ולהסביר בכתב (FinCEN: הגשה באיחור). שומרים את שמות החשבונות, המספרים, המוסדות והערכים המרביים לכל שנה. אלה רישומי FBAR (IRS: שמירת רישומים). FBAR שהוגש באיחור אינו מתקן הכנסה שהושמטה או טופס 8938 חסר. אם יש כאלה, בודקים קודם את מסלול התיקון הרחב יותר.

איך מגישים באיחור טפסים 3520, 5471 או 8938?

לפי נוהלי ה-IRS להגשת דוחות מידע בינלאומיים באיחור, מגישים טפסים 5471 ו-8938 עם דוחות מס הכנסה מתוקנים, ואת טפסים 3520 ו-3520-A מגישים לפי הוראות הטפסים עצמם. המסלול חל כשה-IRS לא יצר איתכם קשר בנוגע לטפסים החסרים ואינכם תחת ביקורת אזרחית או חקירה פלילית (IRS: דוחות באיחור).

טופס 1040-X דורש דוח מס הכנסה מתוקן והסבר בחלק II (IRS: טופס 1040-X). RRSP או RRIF קנדיים אינם מחייבים בדרך כלל טפסים 3520 או 3520-A, אבל FBAR או טופס 8938 עדיין עשויים להידרש (IRS: Revenue Procedure 2014-55).

ה-IRS עשוי לקבוע קנס על טופס 5471 או 8938 לפני שיקרא הצהרה מצורפת. לפי ה-IRS, הוא שוקל הצהרה מצורפת לטופס 3520 או 3520-A לפני שקובעים קנס. אם מגיעה הודעה, מגיבים להודעה ומגישים שוב את ההסבר אם צריך (IRS). אם הושמטה גם הכנסה, דוח מתוקן חייב לתקן אותה. מסלול הטפסים שהוגשו באיחור עצמו אינו מבטיח הקלה בקנס. שינוי בדוח פדרלי יכול גם להשפיע על דוח מדינתי, ולכן בודקים את המדינה שבה הגשתם (IRS: דוחות מתוקנים).

מה צריכה לכלול הצהרת סיבה סבירה?

הצהרת סיבה סבירה צריכה לתת תיאור מתוארך ואמיתי של הסיבה שכל טופס הוגש באיחור ושל מה שעשיתם כדי לציית כשנודע לכם על החובה. ה-IRS קובע סיבה סבירה לפי עובדות כל קנס וכל שנה, והצהרה אינה מבטיחה הקלה (IRS: הקלה בקנסות; מדריך הנהלים של ה-IRS).

מסבירים מה ידעתם על החשבון הזר, המתנה, הנאמנות או החברה, אילו רישומים או ייעוץ חיפשתם, מה מנע הגשה בזמן, מתי גיליתם את ההשמטה ומתי תיקנתם אותה. מצרפים רישומים מתוארכים שתומכים באירועים האלה. מדריך הנהלים של ה-IRS קובע שבקשה לביטול קנס בינלאומי צריכה לכלול הצהרה שנעשית בכפוף לעונשי עדות שקר. הוא קובע גם שהסתמכות בלבד על אדם אחר שיגיש, סירוב של נאמן זר לספק מידע או חשש מקנסות זרים אינם מבססים בפני עצמם סיבה סבירה (מדריך הנהלים של ה-IRS).

מי זכאי ל-Streamlined Domestic Offshore Procedures?

יחיד תושב ארה״ב עשוי להיות זכאי רק אם ההחמצה לא הייתה מכוונת, דוחות מס הכנסה אמריקאיים נדרשים הוגשו בעבר לכל שנה מכוסה, והכנסה ברוטו מנכס פיננסי זר הושמטה ומס לא שולם. ה-IRS מגדיר התנהלות לא מכוונת כרשלנות, חוסר תשומת לב, טעות או אי-הבנה בתום לב של החוק (IRS: זכאות לנוהל המקומי).

הכנסה זרה בלבד אינה מספיקה: שכירות מנדל״ן זר שבבעלות ישירה או שכר על עבודה בחו״ל, בפני עצמם, אינם הכנסה מנכס פיננסי זר (IRS: זכאות לנוהל המקומי; IRS: דוגמה בנדל״ן).

תקופת הדוחות המכוסה היא שלוש השנים האחרונות שמועד ההגשה שלהן, כולל הארכה תקינה, כבר חלף. ה-IRS דורש גם FBAR שהוגשו באיחור לשש השנים האחרונות שמועד ה-FBAR שלהן חלף. למועד השנתי של 15 באפריל יש הארכה אוטומטית ל-15 באוקטובר, ואפשר שתהיה הקלה נוספת בגלל אסון (IRS: מועדי FBAR). ביקורת אזרחית לכל שנת מס או חקירה פלילית של ה-IRS פוסלות נישום מהנוהלים המופשטים (IRS: זכאות כללית). נדרש מספר זיהוי מס תקף. אם אינכם זכאים למספר ביטוח לאומי (SSN), בקשה מלאה ל-ITIN יכולה ללוות את ההגשה (IRS: כלל מספר הזיהוי). אם רק טפסים הוחמצו וכל ההכנסה מנכסים זרים דווחה, ייתכן שנוהלי הטפסים באיחור מתאימים. אבל שנות דוח אחרונות תקינות לבדן אינן שוללות Streamlined Domestic: ה-IRS מתיר הגשה שזכאית בדרך אחרת בגין כשלים מוקדמים מסוימים (IRS: שאלה 7 בשאלות הנפוצות לתושבי ארה״ב). תושב ארה״ב אינו יכול להשתמש ב-Streamlined Domestic כדי להגיש דוחות מס הכנסה מקוריים שטרם הוגשו (IRS: הוראות לנוהל המקומי).

מה כוללת חבילת Streamlined Domestic, ואיך מחושב הקנס?

החבילה כוללת בדרך כלל דוחות מתוקנים וטפסים זרים נדרשים לשלוש שנות המס המכוסות, אישור חתום בטופס 14654, מס וריבית, את קנס ה-offshore הכללי (miscellaneous offshore penalty) ו-FBAR אלקטרוניים נפרדים לשש השנים המכוסות. שולחים בדואר את חבילת הדוחות המתוקנים כשכתוב “Streamlined Domestic Offshore” באדום בראש כל דוח מתוקן ודוח מידע. מצרפים את טופס 14654 החתום המקורי ועותק לכל דוח ולכל דוח מידע. לא מצרפים אותו ל-FBAR. ב-FBAR שהוגשו באיחור בוחרים “Other” וכותבים “Streamlined Filing Compliance Procedures” (IRS: הוראות לנוהל המקומי). אם שלוש שנות הדוחות האחרונות, כולל טפסי 8938, וה-FBAR של אותן שנים תקינים לחלוטין אבל בשנות FBAR מכוסות מוקדמות יותר יש השמטות, נישום שזכאי בדרך אחרת יכול להגיש טופס 1040-X ללא שינוי לשנת הדוח האחרונה בלבד, יחד עם האישור (IRS: שאלה 7 בשאלות הנפוצות לתושבי ארה״ב).

טופס 14654 דורש הסבר מלא מדוע הכשלים לא היו מכוונים, כולל עובדות לטובתכם ולרעתכם, מקור הכספים הזרים ואיך השתמשתם בנכסים או ניהלתם אותם. מסבירים תשובה שגויה ב-Schedule B או גילוי חסר של חברה. בהגשה משותפת עם סיבות שונות, כל אחד מסביר בנפרד (IRS: שאלה 13 בשאלות הנפוצות לתושבי ארה״ב). שני בני הזוג חותמים בדרך כלל על אישור משותף. שאלה 14 בשאלות הנפוצות של ה-IRS נותנת חריג צר למצב שבו אחד מהם אינו יכול לחתום והתיקון המשותף מגדיל את המס. האישור הזה נפרד מהצהרת סיבה סבירה לדוח מידע שהוגש באיחור.

הקנס הוא 5% מהערך המצטבר הגבוה ביותר בסוף שנה אחת של הנכסים הפיננסיים הזרים שבבסיס הקנס, על פני התקופות המכוסות. לכל אחת משש שנות ה-FBAR המכוסות, כוללים חשבונות שהיה לכם בהם עניין פיננסי אישי והושמטו מ-FBAR. לכל אחת משלוש שנות הדוח המכוסות, כוללים גם נכסים פיננסיים זרים שהושמטו מטופס 8938 או נכסים שהכנסתם ברוטו לא דווחה. סופרים כל נכס פעם אחת בכל שנה, מחברים ערכי סוף שנה לפי שנה, ולוקחים את הסכום השנתי הגבוה ביותר (IRS: כלל הקנס של הנוהל המקומי; IRS: שאלות נפוצות על החישוב).

בהגשה מלאה וזכאית, ה-IRS קובע שזה הקנס היחיד על התיקונים המכוסים. קנסות שכבר נקבעו נשארים. הונאה או הפרה מכוונת של FBAR שנמצאה בביקורת יכולות לשנות את התוצאה (IRS: היקף והשפעה של הנוהל המקומי).

בסיס הקנס יכול לכלול מניות של חברה זרה שדווחו בטופס 5471 שהוגש באיחור, גם אם חשבונות החברה עצמם אינם נכללים. נדל״ן זר שאינו בר דיווח לא ב-FBAR ולא בטופס 8938 נמצא מחוץ לבסיס הקנס הזה. RRSP או RRIF קנדי מזכה אינו נכלל גם הוא לפי בחירת דחיית המס מכוח האמנה הנחשבת כמבוצעת. מציינים זכאות בטופס 14654 ומגישים FBAR או טפסי 8938 נדרשים (IRS: שאלה 8 בשאלות הנפוצות לתושבי ארה״ב). פרטי הנכס והבעלות חשובים. עיינו בדוגמאות של ה-IRS לפני שמעריכים שווי של חברה או נאמנות.

האם אפשר להשתמש בנוהלים המופשטים אחרי דוחות מתוקנים שהוגשו בשקט?

כן. דוח שהוגש באיחור או דוח מתוקן שהוגש מחוץ לתוכנית גילוי אינו שולל בפני עצמו הגשה מופשטת שזכאית בדרך אחרת. קנסות שנקבעו קודם נשארים לתשלום, וההגשה המופשטת המאוחרת אינה מסירה אותם (IRS: זכאות כללית; IRS: השפעת הנוהל המקומי).

בודקים את ההגשות הקודמות, גילוי החשבונות, תיקוני ההכנסה והתכתבות ה-IRS לפני שמאשרים את החבילה החדשה. האישור חייב לתאר במדויק את כל ההיסטוריה הלא מכוונת. הגשה מופשטת אינה הסכם סיום (closing agreement), וה-IRS יכול לבדוק אותה בהמשך (IRS: יחס כללי).

מה אם ייתכן שההחמצה שלי הייתה מכוונת?

אל תחתמו על אישור של התנהלות לא מכוונת לפני שהעובדות נבדקו. נוהג הגילוי מרצון של ה-IRS מיועד להפרות מס או דיווח מכוונות שיש בהן חשיפה פלילית אפשרית. גילוי אמיתי ובזמן עשוי להקטין את סיכון ההעמדה לדין, אך אינו נותן חסינות אוטומטית (IRS: גילוי מרצון).

תשובה קודמת של “לא” לשאלה על חשבון זר ב-Schedule B, הוראות להסתיר חשבון או השמטות חוזרות עשויות לדרוש בדיקה זהירה לצד כל התיק. אוספים דוחות קודמים, מסמכי פתיחת חשבון, תכתובות וכל הודעה של ה-IRS לפני שמחליטים אם אפשר להשתמש בנוהלים המופשטים או בגילוי מרצון. ה-IRS קובע שגילוי מרצון הוא בזמן רק לפני ביקורת או חקירה מסוימת של ה-IRS או לפני שה-IRS קיבל מידע על ההתנהלות (IRS).

האם אפשר לבטל הודעת קנס על טופס 3520 או 5471?

אולי. קוראים בהודעה את הטופס המדויק, השנה, הקנס, הוראות התגובה והמועד. אחר כך מבקשים הקלה בשל סיבה סבירה עם הסבר פרטני לכל שנה ורישומים תומכים. ה-IRS יכול לדחות הקלה, ולבקשה שנדחתה עשוי להיות מסלול ערעור (IRS: סיבה סבירה).

מתקנים את הטופס החסר אם הוא עדיין לא הוגש. מדריך הנהלים של ה-IRS קובע שהקלה בדוח מס ההכנסה אינה מקילה אוטומטית בקנס נפרד על דוח מידע בינלאומי. כלל ביטול הקנס לפעם הראשונה אינו חל בדרך כלל ישירות על הגשת טופס 5471 מבוססת אירוע. חריגים צרים של דוחות קשורים יכולים לחול בחלק ממקרי הישויות (מדריך הנהלים של ה-IRS). יצירת קשר של ה-IRS בנוגע לטפסים החסרים, או ביקורת אזרחית או חקירה פלילית של ה-IRS, יכולות לשנות את המסלול הזמין. בודקים את ההודעה לפני ההגשה ופונים לעזרה במס חוצה גבולות (IRS: דוחות מידע באיחור).

עד כמה אחורה ה-IRS יכול ללכת אם טופס מעולם לא הוגש?

לגבי דוחות מידע זרים מסוימים שלא הוגשו, תקופת השומה הרגילה של מס ההכנסה נשארת פתוחה לפחות עד שלוש שנים אחרי שהמידע החסר נמסר. סעיף 6501(c)(8) מכסה הוראות מסוימות שכוללות את טופס 8938 ואת חובות רבות בטופס 5471, וגם דיווח על נאמנויות זרות, אבל אינו מונה כל הוראת דיווח בטופס 3520 (26 U.S.C. 6501(c)(8)).

בלי סיבה סבירה, הכלל הזה יכול להשאיר פתוחה את כל תקופת הדוח הקשורה. אם הכשל נבע מסיבה סבירה ולא מהזנחה מכוונת, ההארכה מוגבלת לפריטים הקשורים למידע החסר. כללי תקופת שומה אחרים עדיין יכולים לחול. מזהים את הוראת קוד המסים הפדרלי שעומדת בבסיס הטופס ואת השנה לפני שמניחים ששנה ישנה נסגרה (26 U.S.C. 6501(c)(8)).

מה אם גם דוחות מס ההכנסה מעולם לא הוגשו?

Streamlined Domestic אינו יכול לקבל דוחות מס הכנסה מקוריים שטרם הוגשו. קודם מזהים את השנים שבהן נדרש דוח ומשחזרים את ההכנסה ואת הטפסים הזרים. דוחות שטרם הוגשו מוגשים בדרך כלל לפי הוראות ההגשה של הדוח המקורי. FBAR נדרשים מוגשים בנפרד. יצירת קשר של ה-IRS בנוגע להגשות החסרות, כוונה אפשרית או טפסי חברה או נאמנות חסרים מחייבות בדיקה מתואמת לפני ההגשה (IRS: הוראות לנוהל המקומי; IRS: הגשת דוחות שטרם הוגשו; IRS: FBAR).

אם אתם אזרחים או תושבים אמריקאים שגרים בקנדה והחמצתם דוחות, ראו השלמת דוחות אמריקאיים שהוחמצו. אם אתם תושבי ארה״ב, אוספים את הדוחות ורישומי ההכנסה החסרים ופונים לעזרה במס חוצה גבולות כדי לבחור את המסלול.

דוגמה

דולרים אמריקאיים להמחשה. תושב ארה״ב הגיש דוחות מס הכנסה אבל השמיט ריבית מחשבון זר והחמיץ FBAR וטפסי 8938. ההתנהלות לא הייתה מכוונת, והתושב עומד בשאר כללי Streamlined Domestic. ערכי סוף השנה של החשבון בשש שנות ה-FBAR המכוסות הם $40,000, $60,000, $100,000, $80,000, $70,000 ו-$50,000. נניח שכל סכום שייך לבסיס הקנס של שנתו ואין נכסים נוספים שנכללים. הסכום השנתי הגבוה ביותר הוא $100,000, ולכן קנס ה-offshore הכללי הוא 5% מ-$100,000, כלומר $5,000. מס וריבית על הכנסה שהושמטה הם נפרדים. ב-FBAR עדיין נדרש הערך המרבי של החשבון בכל שנה, והוא יכול להיות שונה מערך סוף השנה.

המצב שלך שונה?

• לא בטוחים אם FBAR או טופס 8938 היו חובה, או מה הקנסות שלהם? ראו דיווח על חשבונות זרים.
• ייתכן שמתנה או ירושה במשפחה חייבו טופס 3520? ראו מתנות וירושות מחו״ל.
• יש לכם חברה בחו״ל וייתכן שאתם חייבים בטופס 5471 מדי שנה? ראו בעלים אמריקאים של חברות זרות.
• קניתם קרנות מחוץ לארה״ב וייתכן שאתם חייבים בטופס 8621? ראו קרנות שנרכשו מחוץ לארה״ב.
• אתם גרים בקנדה והחמצתם דוחות אמריקאיים? ראו השלמת דוחות אמריקאיים שהוחמצו.
• אתם מתכננים לוותר על גרין קארד או על אזרחות? ראו מס יציאה ואישור ציות.
• יש לכם הודעה של ה-IRS, כוונה אפשרית, חברה או נאמנות זרה, או הגשות בשתי מדינות? מביאים שש שנים של ערכים מרביים וערכי סוף שנה של חשבונות, דוחות קודמים, רישומי מתנות או חברה וכל מכתב אל מס חוצה גבולות.