누락한 FBAR·해외 신고서 바로잡기

어떤 바로잡기 절차가 맞을까요?

바로잡는 절차는 무엇을 빠뜨렸는지, 관련 소득이 누락됐는지, 필요한 신고서를 제출했는지, 고의가 아니었는지에 따라 달라집니다. 절차를 고르기 전에 각 서식이 실제로 필수였는지 먼저 확인하세요(IRS: 해외 자산 신고 이행 방법).

관련 소득은 모두 신고했지만 FBAR와 IRS 정보 신고서가 모두 빠졌다면, FinCEN에 늦은 FBAR를 제출하고 빠진 IRS 서식은 각각 지연 제출 절차로 제출해야 할 수 있습니다. 두 절차의 조건을 먼저 확인하세요(IRS: 늦은 FBAR; IRS: 지연 정보 신고서).

소득이 없었던 계좌도 FBAR가 필요할 수 있습니다. Form 8938은 별도 규칙이 있습니다. 빠진 서식을 위반으로 단정하기 전에 해외 계좌 신고를 확인하세요.

소득을 모두 신고했다면 FBAR만 늦게 내면 되나요?

관련 소득을 모두 신고했고 FBAR만 빠졌다면, IRS는 늦은 FBAR에 대해 연락받은 적이 없고 IRS 민사·형사 조사를 받고 있지 않은 납세자에게 지연 사유를 적어 FinCEN 전자 시스템으로 서둘러 제출하라고 안내합니다. 늦은 FBAR에도 가산세가 부과될 수 있습니다(IRS: 지연 FBAR 제출).

FinCEN의 늦은 제출 화면에서는 사유를 선택하거나 “other”를 선택하고 직접 설명을 적어야 합니다(FinCEN: 늦은 제출). 연도별 계좌 이름, 번호, 금융기관, 최고 잔액을 보관하세요. 이것이 FBAR 기록입니다(IRS: 기록 보관). 늦은 FBAR는 누락한 소득이나 빠진 Form 8938을 바로잡아 주지 않습니다. 그런 문제가 있다면 더 넓은 바로잡기 절차부터 확인하세요.

늦은 Form 3520, 5471, 8938은 어떻게 제출하나요?

IRS 해외 정보 신고서 지연 제출 절차에 따르면 Form 5471과 8938은 수정 소득세 신고서와 함께 제출하고, Form 3520과 3520-A는 각 서식의 안내에 따라 별도로 제출합니다. 이 절차는 빠진 서식에 대해 IRS가 연락한 적이 없고 민사 조사나 형사 수사를 받고 있지 않을 때 적용됩니다(IRS: 지연 신고서).

Form 1040-X에는 정정한 소득세 신고서와 Part II의 설명이 필요합니다(IRS: Form 1040-X). 캐나다 RRSP나 RRIF는 일반적으로 Form 3520이나 3520-A가 필요하지 않지만, FBAR나 Form 8938은 여전히 필요할 수 있습니다(IRS: Revenue Procedure 2014-55).

IRS는 첨부된 설명서를 읽기 전에 Form 5471이나 8938에 가산세를 부과할 수 있습니다. Form 3520 또는 3520-A는 부과 전에 첨부된 설명서를 검토한다고 밝히고 있습니다. 통지서가 오면 그 통지서에 답하고, 필요하면 설명서를 다시 제출하세요(IRS). 소득도 누락했다면 수정 신고서로 바로잡아야 하며, 지연 서식 절차 자체가 가산세 면제를 약속하지는 않습니다. 연방 신고서가 바뀌면 주 신고서에도 영향을 줄 수 있으니, 신고한 주의 규정도 확인하세요(IRS: 수정 신고서).

합리적 사유 설명서에는 무엇을 써야 하나요?

합리적 사유 설명서에는 각 서식이 왜 늦었는지, 의무를 알게 된 뒤 어떻게 이행했는지를 날짜와 함께 사실대로 적어야 합니다. IRS는 가산세와 연도별 사실관계를 보고 합리적 사유를 판단하며, 설명서를 낸다고 해서 면제가 보장되지는 않습니다(IRS: 가산세 면제; IRS 매뉴얼).

해외 계좌, 증여, 신탁, 회사에 대해 알고 있던 내용, 찾아본 기록이나 조언, 제때 제출하지 못한 이유, 누락을 발견한 시점, 바로잡은 시점을 설명하세요. 이를 뒷받침하는 날짜 기록을 첨부하세요. IRS 매뉴얼은 국제 가산세 면제 요청에 위증죄 처벌을 전제로 한 진술서(declaration under penalties of perjury)를 포함해야 한다고 설명합니다. 또한 다른 사람이 제출해 줄 것으로 믿은 것, 해외 수탁자가 정보 제공을 거부한 것, 해외 가산세에 대한 두려움만으로는 합리적 사유가 성립하지 않는다고 밝힙니다(IRS 매뉴얼).

Streamlined Domestic Offshore Procedures는 누가 이용할 수 있나요?

미국 거주 개인은 고의가 아니었고, 대상 과세연도마다 필요한 미국 소득세 신고서를 이미 제출했으며, 해외 금융자산에서 생긴 총소득을 누락해 세금을 내지 않은 경우에만 이용할 수 있습니다. IRS는 고의가 아닌 행위를 과실, 부주의, 착오, 선의의 법 오해로 정의합니다(IRS: 국내 거주자 자격).

해외 소득이라는 사실만으로는 충분하지 않습니다. 직접 보유한 해외 부동산의 임대료나 해외 근무로 번 급여는 그것만으로는 해외 금융자산 소득이 아닙니다(IRS: 국내 거주자 자격; IRS: 부동산 예시).

대상 신고 기간은 정식 연장 기한을 포함해 신고 기한이 이미 지난 가장 최근 세 해입니다. IRS는 FBAR 기한이 지난 가장 최근 6년의 지연 FBAR도 요구합니다. 매년 4월 15일 기한은 10월 15일까지 자동 연장되며, 재난 시 추가 구제가 있을 수 있습니다(IRS: FBAR 기한). 어느 과세연도든 민사 조사를 받고 있거나 IRS 범죄 수사 대상이면 간소화 절차를 이용할 수 없습니다(IRS: 일반 자격). 유효한 납세자 식별번호가 있어야 합니다. 사회보장번호를 받을 자격이 없다면 완전한 ITIN(개인 납세자 식별번호) 신청서를 함께 제출할 수 있습니다(IRS: 식별번호 규정). 서식만 빠뜨렸고 해외 자산 소득을 모두 신고했다면 해당 지연 서식 절차가 맞을 수 있습니다. 하지만 최근 신고 연도가 규정을 지켰다고 해서 Streamlined Domestic이 배제되는 것은 아닙니다. IRS는 그 이전 연도의 일부 누락에 대해서도 다른 요건을 갖춘 신청을 허용합니다(IRS: 국내 FAQ 7). 미국 거주자는 Streamlined Domestic으로 원래의 연체 소득세 신고서를 제출할 수 없습니다(IRS: 국내 거주자 안내).

Streamlined Domestic 제출 서류에는 무엇이 들어가며 가산세는 어떻게 계산하나요?

제출 서류에는 일반적으로 대상 3개 과세연도의 수정 신고서와 필요한 해외 서식, 서명한 Form 14654 확인서, 세금과 이자, 기타 해외 자산 가산세(miscellaneous offshore penalty), 대상 6년의 별도 전자 FBAR가 포함됩니다. 수정 신고서 묶음은 우편으로 보내며, 각 수정 신고서와 정보 신고서 맨 위에 빨간 글씨로 “Streamlined Domestic Offshore”라고 적습니다. 서명한 Form 14654 원본과 사본을 각 신고서와 정보 신고서에 함께 넣되, FBAR에는 첨부하지 않습니다. 늦은 FBAR에서는 “Other”를 선택하고 “Streamlined Filing Compliance Procedures”를 입력합니다(IRS: 국내 거주자 안내). 가장 최근 세 신고 연도(Form 8938 포함)와 해당 연도의 FBAR가 모두 규정을 지켰지만 이전 FBAR 연도에 누락이 있다면, 다른 요건을 갖춘 납세자는 확인서와 함께 가장 최근 신고 연도 하나에 대해서만 변경 사항이 없는 Form 1040-X를 제출할 수 있습니다(IRS: 국내 FAQ 7).

Form 14654에는 고의가 아니었던 이유를 유리한 사실과 불리한 사실을 모두 포함해 충분히 설명해야 하며, 해외 자금의 출처와 자산을 어떻게 사용하거나 관리했는지도 적어야 합니다. Schedule B에 잘못 답했거나 회사 정보를 빠뜨렸다면 그 이유를 설명하세요. 공동 신고자의 사유가 다르면 각자 따로 설명해야 합니다(IRS: 국내 FAQ 13). 공동 확인서에는 보통 부부 두 사람이 모두 서명합니다. IRS FAQ 14는 한 사람이 서명할 수 없고 공동 수정 신고로 세금이 늘어나는 경우에 한해 좁은 예외를 둡니다. 이 확인서는 지연 정보 신고서의 합리적 사유 설명서와는 별개입니다.

가산세는 대상 기간 전체에서 가산세 산정 대상 해외 금융자산의 한 해 연말 합계 가치 중 가장 높은 금액의 5%입니다. 대상 FBAR 6년 각각에 대해 본인이 금융 이해관계를 가진 계좌 중 FBAR에서 빠진 계좌를 포함합니다. 대상 신고 3년 각각에 대해서는 Form 8938에서 빠진 해외 금융자산과 총소득이 신고되지 않은 자산도 포함합니다. 자산은 연도마다 한 번만 계산하고, 연도별로 연말 가치를 합산한 뒤 가장 높은 연간 합계를 택합니다(IRS: 국내 가산세 규정; IRS: 계산 FAQ).

IRS는 완전하고 자격 있는 신청이라면 대상 정정 사항에 대한 가산세는 이것뿐이라고 밝힙니다. 이미 부과된 가산세는 그대로 남습니다. 조사 과정에서 사기나 고의적인 FBAR 위반이 확인되면 결과가 달라질 수 있습니다(IRS: 국내 적용 범위와 효과).

늦게 제출한 Form 5471에 보고된 해외 회사 주식은 그 회사의 계좌가 제외되더라도 가산세 산정 대상에 포함될 수 있습니다. FBAR와 Form 8938 어느 쪽에도 보고 대상이 아닌 해외 부동산은 이 가산세 산정 대상에서 제외됩니다. 요건을 갖춘 캐나다 RRSP나 RRIF도 조세조약상 간주 이연 선택에 따라 제외됩니다. Form 14654에 자격을 명시하고, 필요한 FBAR나 Form 8938은 제출하세요(IRS: 국내 FAQ 8). 자산과 소유 관계의 세부 사항이 중요하므로, 회사나 신탁의 가치를 평가하기 전에 IRS 예시를 검토하세요.

별도 신고 없이 수정 신고서만 냈어도 간소화 절차를 쓸 수 있나요?

네. 자발적 신고 프로그램 밖에서 이미 연체 신고서나 수정 신고서를 제출했다는 사실만으로 다른 요건을 갖춘 간소화 신청이 막히지는 않습니다. 이전에 부과된 가산세는 계속 납부해야 하며, 나중의 간소화 신고로 없어지지 않습니다(IRS: 일반 자격; IRS: 국내 효과).

새 서류에 확인서를 쓰기 전에 이전 신고, 계좌 신고, 소득 정정, IRS 서신을 검토하세요. 확인서에는 고의가 아니었다는 전체 이력을 정확히 적어야 합니다. 간소화 신청은 종결 합의(closing agreement)가 아니며, IRS가 나중에 확인할 수 있습니다(IRS: 일반 처리).

고의였을 수도 있다면 어떻게 하나요?

사실관계를 검토하기 전에는 고의가 아니었다는 확인서에 서명하지 마세요. IRS 자발적 신고 제도는 형사 책임 가능성이 있는 고의적 세금·신고 위반을 대상으로 합니다. 제때 사실대로 신고하면 기소 위험을 줄일 수 있지만 자동으로 면책되지는 않습니다(IRS: 자발적 신고).

Schedule B의 해외 계좌 질문에 이전에 “no”라고 답했거나, 계좌를 숨기라는 지시를 받았거나, 누락이 반복됐다면 전체 기록과 함께 신중히 살펴야 할 수 있습니다. 간소화 절차나 자발적 신고를 쓸 수 있는지 결정하기 전에 이전 신고서, 계좌 개설 서류, 주고받은 연락, 모든 IRS 통지서를 모으세요. IRS는 자발적 신고가 제때 한 것으로 인정되려면 지정된 IRS 조사, 수사 또는 해당 행위에 대한 정보 입수 이전이어야 한다고 설명합니다(IRS).

Form 3520이나 5471 가산세 통지서를 취소할 수 있나요?

가능할 수 있습니다. 통지서에서 정확한 서식, 연도, 가산세 금액, 답변 방법, 기한을 읽고, 연도별 설명과 증빙 기록을 갖춰 합리적 사유에 따른 면제를 요청하세요. IRS는 면제를 거부할 수 있으며, 거부된 요청에는 이의 신청 절차가 있을 수 있습니다(IRS: 합리적 사유).

아직 제출하지 않은 서식이 있다면 먼저 제출해 바로잡으세요. IRS 매뉴얼은 소득세 신고서에 대한 면제가 별도의 해외 정보 신고서 가산세를 자동으로 면제하지는 않는다고 설명합니다. 최초 한 번 면제(first-time abatement) 규정은 일반적으로 사건 발생에 따른 Form 5471 제출에는 직접 적용되지 않으며, 일부 법인의 경우 관련 신고서에 한정된 좁은 예외가 적용될 수 있습니다(IRS 매뉴얼). 누락된 서식에 대해 IRS가 연락했거나 민사 조사나 형사 수사가 진행 중이라면 이용할 수 있는 절차가 달라질 수 있습니다. 제출하기 전에 통지서를 검토하고 국경 간 세무 상담을 받으세요(IRS: 지연 정보 신고서).

서식을 한 번도 제출하지 않았다면 IRS는 얼마나 거슬러 올라갈 수 있나요?

일부 미제출 해외 정보 신고서의 경우, 일반적인 소득세 부과 기간은 누락된 정보가 제공된 날부터 최소 3년이 지날 때까지 열려 있습니다. Section 6501(c)(8)은 Form 8938과 많은 Form 5471 의무, 해외 신탁 보고를 포함한 지정 조항을 다루지만, Form 3520의 모든 보고 조항을 열거하지는 않습니다(26 U.S.C. 6501(c)(8)).

합리적 사유가 없으면 이 규정 때문에 관련 신고 기간 전체가 열려 있을 수 있습니다. 미제출이 합리적 사유 때문이었고 고의적 방치가 아니라면, 연장은 누락된 정보와 관련된 항목으로 한정됩니다. 다른 부과 기간 규정도 여전히 적용될 수 있습니다. 오래된 연도가 종결됐다고 가정하기 전에 해당 서식의 근거 법 조항과 연도를 확인하세요(26 U.S.C. 6501(c)(8)).

소득세 신고서도 제출하지 않았다면 어떻게 하나요?

Streamlined Domestic은 원래의 연체 소득세 신고서를 받지 않습니다. 먼저 신고서가 필요했던 연도를 확인하고, 소득과 해외 서식을 재구성하세요. 연체 신고서는 보통 원래 신고서의 제출 안내를 따르며, 필요한 FBAR는 별도로 제출합니다. 누락된 신고에 대해 IRS가 연락했거나, 고의 가능성이 있거나, 회사 또는 신탁 서식이 빠졌다면 제출 전에 종합적인 검토가 필요합니다(IRS: 국내 거주자 안내; IRS: 연체 신고서; IRS: FBAR).

캐나다에 살면서 미국 신고서를 빠뜨린 미국인은 누락한 미국 세금 신고 따라잡기를 보세요. 미국 거주자라면 빠진 신고서와 소득 기록을 모으고 국경 간 세무 상담을 받아 절차를 고르세요.

예시

미국 달러 기준 예시입니다. 미국 거주자가 소득세 신고서는 제출했지만 해외 계좌 이자를 누락했고 FBAR와 Form 8938도 빠뜨렸습니다. 고의가 아니었고, 이 거주자는 Streamlined Domestic의 다른 요건도 충족합니다. 대상 FBAR 6년의 연말 계좌 가치는 $40,000, $60,000, $100,000, $80,000, $70,000, $50,000입니다. 각 금액이 해당 연도의 가산세 산정 대상에 들어가고 다른 포함 자산은 없다고 가정합니다. 가장 높은 연간 합계는 $100,000이므로 기타 해외 자산 가산세는 $100,000의 5%인 $5,000입니다. 누락한 소득에 대한 세금과 이자는 별도입니다. FBAR에는 여전히 연도별 계좌 최고 잔액을 적어야 하며, 이는 연말 가치와 다를 수 있습니다.

상황이 다르신가요?

• FBAR나 Form 8938이 필요했는지, 가산세가 얼마인지 확실하지 않나요? 해외 계좌 신고를 보세요.
• 가족의 증여나 상속 때문에 Form 3520이 필요할 수 있나요? 해외에서 받은 증여와 상속을 보세요.
• 해외에 회사를 소유해서 매년 Form 5471을 제출해야 할 수 있나요? 해외 회사를 가진 미국인 소유주를 보세요.
• 미국 밖에서 펀드를 사서 Form 8621을 제출해야 할 수 있나요? 미국 밖에서 산 펀드를 보세요.
• 캐나다에 살면서 미국 신고서를 빠뜨렸나요? 누락한 미국 세금 신고 따라잡기를 보세요.
• 영주권이나 시민권을 포기할 계획인가요? 출국세와 이행 증명을 보세요.
• IRS 통지서를 받았거나, 고의 가능성이 있거나, 해외 회사나 신탁이 있거나, 두 나라에 신고해야 하나요? 6년의 계좌 최고 잔액과 연말 가치, 이전 신고서, 증여나 회사 기록, 받은 모든 서신을 챙겨 국경 간 세무 상담에 가져오세요.