Kaçırılan FBAR ve yabancı formları tamamlama

Hangi düzeltme yolu uygun?

Düzeltme yolu; neyin kaçırıldığına, ilgili gelirin bildirilmeyip bildirilmediğine, gerekli beyannamelerin verilip verilmediğine ve davranışın kasıtsız olup olmadığına bağlıdır. Yol seçmeden önce her formun gerekli olduğunu doğrulayın (IRS: offshore uyum seçenekleri).

İlgili gelirin tamamı bildirilmiş olsa da hem FBAR’lar hem IRS bilgi beyannameleri eksikse, FinCEN’e geç FBAR’lar ve eksik her IRS formunu gecikmiş beyanname usulüyle vermeniz gerekebilir. Önce her iki yolun koşullarını kontrol edin (IRS: geç FBAR’lar; IRS: gecikmiş bilgi beyannameleri).

Bir hesap gelir getirmemiş olsa bile FBAR gerektirebilir. Form 8938’in ayrı kuralları vardır. Eksik bir formu ihlal saymadan önce yabancı hesap bildirimi rehberini kontrol edin.

Tüm gelirimi bildirdiysem yalnızca geç FBAR mı vermem yeterli?

İlgili gelirin tamamı bildirilmişse ve yalnızca FBAR’lar eksikse, IRS, geç FBAR’lar konusunda kendileriyle iletişime geçmediği ve IRS vergi incelemesi veya cezai soruşturma altında olmayan mükelleflerden, her gecikmenin nedenini belirterek FinCEN’in elektronik sistemi üzerinden hemen başvurmalarını ister. Geç verilen bir FBAR yine de ceza doğurabilir (IRS: gecikmiş FBAR’ların verilmesi).

FinCEN’in geç başvuru ekranı bir neden seçmenizi veya “other” seçip yazılı olarak açıklamanızı ister (FinCEN: Geç başvuru). Her yıl için hesap adlarını, numaralarını, kurumlarını ve en yüksek değerleri saklayın; bunlar FBAR kayıtlarıdır (IRS: kayıt tutma). Geç verilen bir FBAR, bildirilmeyen geliri veya eksik Form 8938’i düzeltmez. Bunlar varsa önce daha geniş düzeltme yolunu kontrol edin.

Geç Form 3520, 5471 veya 8938’i nasıl veririm?

IRS’nin gecikmiş uluslararası bilgi beyannamesi usullerine göre Form 5471 ve 8938’i düzeltilmiş gelir vergisi beyannameleriyle birlikte verin; Form 3520 ve 3520-A’yı kendi form talimatlarına göre verin. Bu yol, IRS eksik formlar konusunda sizinle iletişime geçmediyse ve vergi incelemesi veya cezai soruşturma altında değilseniz geçerlidir (IRS: gecikmiş beyannameler).

Form 1040-X, düzeltilmiş bir gelir vergisi beyannamesi ve Bölüm II’de bir açıklama gerektirir (IRS: Form 1040-X). Kanada’daki bir RRSP veya RRIF genellikle Form 3520 veya 3520-A gerektirmez; ancak FBAR veya Form 8938 yine de gerekebilir (IRS: Revenue Procedure 2014-55).

IRS, Form 5471 veya 8938 için ekli açıklamayı okumadan ceza tarh edebilir. Form 3520 veya 3520-A için ekli açıklamayı tarhiyattan önce dikkate aldığını belirtir. Bildirim gelirse o bildirime yanıt verin ve gerekirse açıklamayı yeniden gönderin (IRS). Gelir de bildirilmediyse, düzeltilmiş beyanname bunu düzeltmelidir; gecikmiş form yolu kendi başına ceza affı vaat etmez. Federal beyannamedeki bir değişiklik eyalet beyannamesini de etkileyebilir; bu yüzden beyanname verdiğiniz eyaleti kontrol edin (IRS: düzeltilmiş beyannameler).

Makul sebep açıklamasında ne yazmalı?

Makul sebep açıklaması, her formun neden geç kaldığına ve yükümlülüğü öğrendikten sonra uyum için ne yaptığınıza dair tarihli ve doğru bir anlatım vermelidir. IRS makul sebebi her ceza ve yılın somut koşullarına göre belirler; açıklama affı garanti etmez (IRS: ceza affı; IRS el kitabı).

Yabancı hesap, hediye, trust veya şirket hakkında ne bildiğinizi, hangi kayıtları veya tavsiyeyi aradığınızı, zamanında beyanı neyin engellediğini, eksikliği ne zaman fark ettiğinizi ve ne zaman düzelttiğinizi açıklayın. Bu olayları destekleyen tarihli kayıtları ekleyin. IRS el kitabı, uluslararası ceza kaldırma talebinin yalan beyan cezası uyarısı altında imzalanmış bir beyan (declaration) içermesi gerektiğini belirtir. Ayrıca, yalnızca başka birinin beyanı vereceğine güvenmenin, yabancı bir trustee’nin bilgi vermeyi reddetmesinin veya yabancı cezalardan korkmanın tek başına makul sebep oluşturmadığını belirtir (IRS el kitabı).

Streamlined Domestic Offshore Procedures’dan kimler yararlanabilir?

ABD’de mukim bir birey, yalnızca eksiklik kasıtsızsa, kapsanan her yıl için gerekli ABD gelir vergisi beyannameleri daha önce verilmişse ve yabancı bir mali varlıktan elde edilen brüt gelir vergisi ödenmeden bildirilmemişse yararlanabilir. IRS, kasıtsız davranışı ihmal, dikkatsizlik, hata veya yasanın iyi niyetle yanlış anlaşılması olarak tanımlar (IRS: ABD içi uygunluk).

Yalnızca yabancı gelir yeterli değildir: doğrudan sahip olunan yabancı gayrimenkulden elde edilen kira veya yurt dışında çalışma karşılığı ücret, tek başına yabancı bir mali varlıktan elde edilen gelir değildir (IRS: ABD içi uygunluk; IRS: gayrimenkul örneği).

Kapsanan beyanname dönemi, uygun bir uzatma dahil beyan son tarihi geçmiş olan en son üç yıldır. IRS ayrıca, FBAR son tarihi geçmiş olan en son altı yıl için gecikmiş FBAR’lar ister; yıllık 15 Nisan son tarihi otomatik olarak 15 Ekim’e uzar ve olası ek afet ertelemeleri de uygulanabilir (IRS: FBAR son tarihleri). Herhangi bir vergi yılı için vergi incelemesi veya IRS cezai soruşturması, mükellefi streamlined usullerden yararlanmasını engeller (IRS: genel uygunluk). Geçerli bir vergi kimlik numarasına ihtiyacınız vardır; SSN almaya uygun değilseniz, eksiksiz bir ITIN başvurusu dosyaya eşlik edebilir (IRS: kimlik numarası kuralı). Yalnızca formlar kaçırıldıysa ve tüm yabancı varlık geliri bildirildiyse, geçerli geç form usulleri uygun olabilir. Ancak son beyanname yıllarının uyumlu olması tek başına Streamlined Domestic’i dışlamaz: IRS, belirli önceki eksiklikler için başka bakımdan uygun bir başvuruya izin verir (IRS: ABD içi SSS 7). ABD’de mukim bir kişi, Streamlined Domestic ile asıl gecikmiş gelir vergisi beyannamelerini veremez (IRS: ABD içi talimatlar).

Streamlined Domestic dosyasında neler bulunur ve cezası nasıl hesaplanır?

Başvuru dosyası genellikle şunları içerir: kapsanan üç vergi yılı için düzeltilmiş beyannameler ve gerekli yabancı formlar, imzalı Form 14654 beyanı, vergi ve faiz, çeşitli offshore cezası ve kapsanan altı yıl için ayrı elektronik FBAR’lar. Düzeltilmiş beyanname dosyasını postayla gönderin; her düzeltilmiş beyannamenin ve bilgi beyannamesinin en üstüne kırmızı kalemle “Streamlined Domestic Offshore” yazın. İmzalı asıl Form 14654’ü ve her beyanname ile bilgi beyannamesi için bir kopyasını ekleyin; FBAR’lara eklemeyin. Geç FBAR’lar için “Other” seçin ve “Streamlined Filing Compliance Procedures” yazın (IRS: ABD içi talimatlar). En son üç beyanname yılı (Form 8938’ler dahil) ve bu yılların FBAR’ları tamamen uyumluysa, ancak daha önceki kapsanan FBAR yıllarında eksiklikler varsa, başka bakımdan uygun mükellef yalnızca en son beyanname yılı için beyanla birlikte değişiklik içermeyen bir Form 1040-X verebilir (IRS: ABD içi SSS 7).

Form 14654, lehte ve aleyhte tüm koşulları, yabancı fonların kaynağını ve varlıkları nasıl kullandığınızı veya yönettiğinizi içeren, eksikliklerin neden kasıtsız olduğuna dair tam bir açıklama gerektirir. Schedule B’deki yanlış bir cevabı veya eksik şirket bildirimini açıklayın; farklı nedenleri olan ortak beyan verenler her birini ayrı ayrı açıklamalıdır (IRS: ABD içi SSS 13). Ortak beyanda her iki eş de normalde imzalar; IRS SSS 14, biri imzalayamıyorsa ve ortak düzeltme vergiyi artırıyorsa dar bir istisna verir. Bu beyan, gecikmiş bilgi beyannamesi için verilen makul sebep açıklamasından ayrıdır.

Ceza, kapsanan dönemler boyunca ceza tabanındaki yabancı mali varlıkların en yüksek tek yıllık toplam yıl sonu değerinin %5 oranıdır. Kapsanan altı FBAR yılının her biri için, kişisel mali çıkarınızın bulunduğu ve FBAR’a dahil edilmemiş hesapları ekleyin. Kapsanan üç beyanname yılının her biri için ayrıca Form 8938’e dahil edilmeyen yabancı mali varlıkları veya brüt geliri bildirilmeyen varlıkları ekleyin. Her varlığı yılda bir kez sayın, yıl sonu değerlerini yıllara göre toplayın ve en yüksek yıllık toplamı alın (IRS: ABD içi ceza kuralı; IRS: hesaplama SSS).

Eksiksiz ve uygun bir başvuruda IRS, bunun kapsanan düzeltmeler için tek ceza olduğunu belirtir; daha önce tarh edilmiş cezalar geçerli kalır. İncelemede bulunan hile veya kasıtlı FBAR ihlali bu sonucu değiştirebilir (IRS: ABD içi kapsam ve etki).

Ceza tabanı, geç verilen Form 5471’de bildirilen yabancı şirket hisselerini, şirketin alttaki hesapları hariç tutulsa bile içerebilir. FBAR veya Form 8938’den hiçbirinde bildirilmesi gerekmeyen yabancı gayrimenkul bu ceza tabanının dışındadır. Nitelikli bir Kanada RRSP veya RRIF de vergi anlaşması kapsamında varsayılan erteleme seçimi uyarınca hariç tutulur; uygunluğu Form 14654’te belirtin ve gerekli FBAR veya Form 8938’leri verin (IRS: ABD içi SSS 8). Varlık ve sahiplik ayrıntıları önemlidir; bir şirketi veya trust’ı değerlemeden önce IRS örneklerini inceleyin.

Sessiz düzeltilmiş beyannamelerden sonra streamlined usulleri kullanabilir miyim?

Evet. Bir bildirim programı dışında verilmiş önceki gecikmiş veya düzeltilmiş beyanname, başka bakımdan uygun bir streamlined başvuruyu tek başına engellemez. Önceki ceza tarhiyatları ödenmesi gereken tutar olarak kalır ve sonraki streamlined başvuruyla kaldırılmaz (IRS: genel uygunluk; IRS: ABD içi etki).

Yeni dosyayı onaylamadan önce önceki başvuruları, hesap bildirimlerini, gelir düzeltmelerini ve IRS yazışmalarını gözden geçirin. Beyan, kasıtsız davranışın tüm geçmişini doğru anlatmalıdır; streamlined başvuru bir kapanış anlaşması değildir ve IRS sonradan kontrol edebilir (IRS: genel yaklaşım).

Eksikliğim kasıtlı olduysa ne olur?

Durum gözden geçirilene kadar kasıtsız davranış beyanı imzalamayın. IRS gönüllü bildirim uygulaması, olası cezai sorumluluğu bulunan kasıtlı vergi veya bildirim ihlalleri içindir; zamanında ve doğru bir bildirim kovuşturma riskini sınırlayabilir ancak otomatik bağışıklık sağlamaz (IRS: gönüllü bildirim).

Schedule B’de yabancı hesap sorusuna daha önce verilen “hayır” cevabı, bir hesabı gizleme talimatı veya tekrarlanan eksiklikler, tüm kayıtla birlikte dikkatle incelenmelidir. Streamlined usullerin veya gönüllü bildirimin kullanılıp kullanılamayacağına karar vermeden önce önceki beyannameleri, hesap açılış belgelerini, yazışmaları ve her IRS bildirimini toplayın. IRS, gönüllü bildirimin yalnızca belirli IRS incelemesi, soruşturması veya davranışa ilişkin bilgi alınmasından önce zamanında olduğunu belirtir (IRS).

Form 3520 veya 5471 ceza bildirimi kaldırılabilir mi?

Mümkündür. Bildirimde yer alan formu, yılı, cezayı, yanıt talimatlarını ve son tarihi öğrenmek için bildirimi okuyun; ardından yıla özgü bir açıklama ve destekleyici kayıtlarla makul sebep affı talep edin. IRS affı reddedebilir ve reddedilen talebin bir itiraz yolu olabilir (IRS: makul sebep).

Eksik form hâlâ verilmediyse verin. IRS el kitabı, gelir vergisi beyannamesindeki affın ayrı bir uluslararası bilgi beyannamesi cezasını otomatik olarak kaldırmadığını belirtir. İlk kez af kuralı genellikle olaya bağlı Form 5471 dosyalamasına doğrudan uygulanmaz; bazı tüzel kişi durumlarında dar ilişkili beyanname istisnaları uygulanabilir (IRS el kitabı). Eksik formlarla ilgili IRS teması veya IRS vergi incelemesi ya da cezai soruşturma, mevcut yolu değiştirebilir; başvurudan önce bildirimi inceleyin ve sınır ötesi vergi desteği alın (IRS: gecikmiş bilgi beyannameleri).

Bir form hiç verilmediyse IRS ne kadar geriye gidebilir?

Verilmemiş bazı yabancı bilgi beyannameleri için normal gelir vergisi tarhiyat süresi, eksik bilgi sağlandıktan en az üç yıl sonrasına kadar açık kalır. Section 6501(c)(8), Form 8938’i ve birçok Form 5471 yükümlülüğünü, ayrıca yabancı trust bildirimini içeren belirli hükümleri kapsar; ancak her Form 3520 bildirim hükmünü saymaz (26 U.S.C. 6501(c)(8)).

Makul sebep yoksa bu kural, ilgili beyanname döneminin tamamını açık bırakabilir. Eksiklik makul sebepten kaynaklandıysa ve kasıtlı ihmal değilse, uzatma eksik bilgiyle ilgili kalemlerle sınırlıdır. Diğer tarhiyat süresi kuralları yine de uygulanabilir. Eski bir yılın kapandığını varsaymadan önce formun dayandığı Internal Revenue Code hükmünü ve yılı belirleyin (26 U.S.C. 6501(c)(8)).

Gelir vergisi beyannamelerini de hiç vermediysem ne olur?

Streamlined Domestic, asıl gecikmiş gelir vergisi beyannamelerini kabul edemez. Önce beyanname gerektiren yılları belirleyin ve gelirinizi ve yabancı formları yeniden oluşturun. Vadesi geçmiş beyannameler normalde asıl beyannamenin gönderim talimatlarını izler; gerekli FBAR’lar ayrı verilir. Eksik beyanlarla ilgili IRS teması, olası kasıt veya eksik şirket ya da trust formları, başvurudan önce koordineli bir inceleme gerektirir (IRS: ABD içi talimatlar; IRS: vadesi geçmiş beyannameler; IRS: FBAR).

Kanada’da yaşayan ve beyannamelerini kaçıran bir ABD kişisi için kaçırılan ABD beyannamelerini tamamlama rehberine bakın. ABD’de mukim bir kişi için eksik beyannameleri ve gelir kayıtlarını toplayın ve yolu seçmek için sınır ötesi vergi desteği alın.

Örnek

Yalnızca açıklayıcı ABD doları tutarlarıdır. ABD’de mukim bir kişi gelir vergisi beyannamelerini verdi, ancak yabancı hesap faizini bildirmedi ve FBAR ile Form 8938’leri kaçırdı. Davranış kasıtsızdı ve kişi Streamlined Domestic’in diğer kurallarını karşılıyor. Hesabın kapsanan altı FBAR yılı için yıl sonu değerleri $40.000, $60.000, $100.000, $80.000, $70.000 ve $50.000’dir. Her tutarın kendi yılı için ceza tabanına girdiğini ve dahil edilen başka varlık olmadığını varsayın. En yüksek yıllık toplam $100.000’dir; dolayısıyla çeşitli offshore cezası $100.000’in %5’i, yani $5.000’dir. Bildirilmeyen gelirin vergisi ve faizi ayrıdır. FBAR’lar yine de her yılın en yüksek hesap değerini gerektirir; bu değer yıl sonu değerinden farklı olabilir.

Durumunuz farklı mı?

• Bir FBAR veya Form 8938’in gerekli olup olmadığından ya da cezalarından emin değil misiniz? Yabancı hesap bildirimi rehberine bakın.
• Bir aile hediyesi veya miras Form 3520’yi tetiklemiş olabilir mi? Yurt dışından hediyeler ve miraslar rehberine bakın.
• Yurt dışında bir şirketiniz var ve her yıl Form 5471 vermeniz gerekebilir mi? Yabancı şirketlerin ABD’li sahipleri rehberine bakın.
• ABD dışında fon aldınız ve Form 8621 gerekebilir mi? ABD dışında satın alınan fonlar rehberine bakın.
• Kanada’da yaşıyorsunuz ve ABD beyannamelerini kaçırdınız mı? Kaçırılan ABD beyannamelerini tamamlama rehberine bakın.
• Green card’ınızdan veya vatandaşlığınızdan vazgeçmeyi mi planlıyorsunuz? Çıkış vergisi ve uyum belgesi rehberine bakın.
• Bir IRS bildiriminiz, olası kastınız, yabancı bir şirketiniz veya trust’ınız ya da iki ülkede beyan yükümlülüğünüz mı var? Altı yıllık hesap en yüksek değerlerini ve yıl sonu değerlerini, önceki beyannameleri, hediye veya şirket kayıtlarını ve her yazıyı sınır ötesi vergi ekibine getirin.