अमेरिकी रिटर्न पर विदेशी म्यूचुअल फ़ंड, ETF और वेल्थ प्रोडक्ट

क्या मेरा विदेशी म्यूचुअल फ़ंड, ETF या बैंक वेल्थ प्रोडक्ट PFIC है?

कोई फ़ंड निष्क्रिय विदेशी निवेश कंपनी (PFIC) तभी हो सकता है जब वह अमेरिकी कर के लिए विदेशी कंपनी (foreign corporation) हो। वह PFIC है अगर उसकी कुल आय का कम से कम 75% निष्क्रिय आय है या कर नियमों के हिसाब से उसकी कम से कम 50% संपत्तियाँ निष्क्रिय आय पैदा करती हैं या उसके लिए रखी गई हैं। कंपनी के रूप में गठित विदेशी म्यूचुअल फ़ंड और ETF अक्सर कोई एक परीक्षण पूरा करते हैं, लेकिन उत्पाद का नाम और जिस एक्सचेंज पर वह ट्रेड होता है, यह तय नहीं करते (IRS: Form 8621 के निर्देश)।

होल्डिंग को वर्गीकृत करने से पहले प्रॉस्पेक्टस और खाते का अनुबंध पढ़ें। बैंक के "वेल्थ प्रोडक्ट" से आपको किसी विदेशी कंपनी के शेयर, किसी ट्रस्ट या साझेदारी में हिस्सेदारी, बैंक के विरुद्ध ऋण-दावा, या निवेशों का सीधा स्वामित्व मिल सकता है। PFIC परीक्षण विदेशी कंपनी के स्टॉक पर लागू होते हैं, कुछ अप्रत्यक्ष रूप से रखे स्टॉक समेत। विदेश में जिस फ़ंड को ट्रस्ट या साझेदारी कहा जाता है, वह अमेरिकी कर के लिए फिर भी कंपनी हो सकता है। ऐसा निवेश ट्रस्ट, जिसका प्रबंधक होल्डिंग बदल सकता है, एक व्यावसायिक संस्था (business entity) है। ऐसी विदेशी योग्य संस्था (eligible entity), जिसके सभी मालिकों की देयता सीमित है, तब तक डिफ़ॉल्ट रूप से कंपनी मानी जाती है जब तक वह अलग विकल्प न चुने (26 CFR 301.7701-4(c); 26 CFR 301.7701-3(b))। किसी रैपर या बैंक विवरण का किसी चीज़ को "फ़ंड" कहना उसका अमेरिकी कर-स्वरूप तय नहीं करता।

अगर दस्तावेज़ PFIC शेयरों की जगह जमा, ऋण-दावा या सीधा निवेश दिखाते हैं, तो आय और बिक्री के सामान्य नियमों के लिए अमेरिकी रिटर्न पर विदेशी आय देखें।

अमेरिकी फ़ंड के नियम किसी ऐसी विदेशी परिचालन कंपनी पर भी लागू हो सकते हैं जो PFIC का कोई परीक्षण पूरा करती है। अगर आपकी विदेश में कोई कंपनी है जो निवेश रखती है, तो नियंत्रित विदेशी कंपनी (CFC) के नियम भी साथ में लागू हो सकते हैं। देखें विदेशी कंपनियों के अमेरिकी मालिक (IRS: Form 8621 के निर्देश)।

विदेश की कौन-सी होल्डिंग आम तौर पर PFIC नहीं होतीं?

खाते का विदेश में होना अकेले उसके भीतर की चीज़ों को PFIC नहीं बना देता। सीधे रखे बैंक जमा, बॉन्ड और किसी अमेरिकी कंपनी के शेयर विदेशी कंपनी के स्टॉक नहीं हैं। कोई विदेशी परिचालन कंपनी PFIC के नियमों से बाहर हो सकती है अगर आपकी होल्डिंग की अवधि में उसने कभी PFIC का कोई परीक्षण पूरा नहीं किया। अगर उसने पहले कोई परीक्षण पूरा किया था, तो उसका कारोबार बदलने के बाद भी आपके शेयरों पर नियम जारी रह सकते हैं (IRS: Form 8621 के निर्देश, पूर्व PFIC)।

यह न मानें कि विदेश में सूचीबद्ध शेयर इसलिए सुरक्षित है कि उसे फ़ंड नहीं कहा जाता, या अमेरिका में सूचीबद्ध शेयर इसलिए सुरक्षित है कि वह अमेरिका में ट्रेड होता है। जारीकर्ता का कानूनी निवास और वित्तीय विवरण देखें। जो व्यक्ति फ़ंड सिर्फ़ किसी अमेरिकी IRA या किसी और कवर की गई अमेरिकी कर-मुक्त योजना के ज़रिए रखता है, उसे आम तौर पर उसका PFIC शेयरधारक नहीं माना जाता। यह नियम RRSP या TFSA के व्यवहार को तय नहीं करता। देखें कनाडा के पंजीकृत खाते (IRS: Form 8621 के निर्देश, अप्रत्यक्ष शेयरधारक)।

Form 8621 किसे भरना होता है, और क्या छोटी होल्डिंग का कोई अपवाद है?

आम तौर पर कोई अमेरिकी व्यक्ति (US person) हर PFIC के लिए अलग Form 8621 भरता है, जब उसे अतिरिक्त वितरण (excess distribution), बिक्री का लाभ, कोई विकल्प, सालाना QEF या mark-to-market आय, या सालाना स्वामित्व की जानकारी रिपोर्ट करनी हो। इसे उस रिटर्न की देय तिथि तक, विस्तार समेत, अमेरिकी रिटर्न के साथ लगाएँ। अगर आयकर रिटर्न भरना ज़रूरी नहीं है, तो निर्देशों में फ़ाइलिंग का अलग पता दिया गया है।

सीमाएँ कर वर्ष के आखिरी दिन संबंधित PFIC होल्डिंग के कुल मूल्य पर लागू होती हैं, QEF और mark-to-market स्टॉक समेत, हर फ़ंड पर अलग-अलग नहीं। यह डिफ़ॉल्ट-नियम वाले फ़ंड के लिए सालाना जानकारी की ज़रूरत से राहत है। यह PFIC कर से या Form 8621 भरने की किसी दूसरी वजह से छूट नहीं है (26 CFR 1.1298-1(c)(2); IRS: Form 8621 के निर्देश)। एक अलग अपवाद उस डिफ़ॉल्ट-नियम वाले फ़ंड को कवर कर सकता है जो किसी दूसरे PFIC के ज़रिए अप्रत्यक्ष रूप से रखा गया है, अगर वह अप्रत्यक्ष स्टॉक $5,000 या उससे कम का है और कोई अतिरिक्त वितरण या निपटान का लाभ नहीं है। कोई भी अपवाद लेने से पहले स्वामित्व की हर परत पहचानें (26 CFR 1.1298-1(c)(2))।

अगर मैं कोई विकल्प न चुनूँ तो PFIC पर कर कैसे लगता है?

वैध QEF या mark-to-market विकल्प के बिना PFIC आम तौर पर section 1291 fund होता है। निपटान का लाभ अतिरिक्त वितरण माना जाता है। शेयर बेचना, हस्तांतरित करना या ऋण की जमानत के रूप में गिरवी रखना निपटान हो सकता है (IRS: Form 8621 के निर्देश, line 15f)। कोई वितरण तभी अतिरिक्त होता है जब वह पिछले तीन कर वर्षों (या छोटी पिछली होल्डिंग अवधि) के समायोजित औसत वितरण के 125% से ऊपर हो। पहले का अतिरिक्त वितरण उस औसत में तभी गिना जाता है जब उस पर चालू साल की आय के रूप में कर लगा हो। होल्डिंग के पहले साल का वितरण अतिरिक्त नहीं होता, लेकिन अगर उस साल कोई भुगतान नहीं हुआ, तो अगले साल का पहला भुगतान पूरा अतिरिक्त होता है। निपटान का लाभ होल्डिंग के पहले साल में भी अतिरिक्त हो सकता है। जब शेयर पूरे साल नहीं रखे गए हों, तो वितरणों को सालाना आधार पर बदलना पड़ता है (26 U.S.C. 1291(b))।

अतिरिक्त राशि उन दिनों में बाँटी जाती है जब आपने स्टॉक रखा। चालू साल और PFIC से पहले के सालों को आवंटित हिस्सा सामान्य आय है। पहले के PFIC सालों को आवंटित राशियों पर अलग कर और ब्याज लगता है। अतिरिक्त न होने वाला वितरण सामान्य कंपनी-वितरण के नियमों का पालन करता है, आम तौर पर कमाई और लाभ (earnings and profits) की सीमा तक लाभांश के रूप में। जो कंपनी भुगतान के साल या उससे पहले के साल में PFIC थी, उसका लाभांश आम तौर पर योग्य लाभांश (qualified dividend) नहीं होता (IRS: Publication 550)। बिक्री का पूरा लाभ अतिरिक्त-वितरण की गणना से गुज़रता है, भले ही होल्डिंग लंबी अवधि की हो। बिक्री की हानि section 1291 के लाभ को नहीं घटाती, पर दूसरे हानि-नियमों के तहत मान्य हो सकती है (IRS: Form 8621 के निर्देश, Part V)।

QEF और mark-to-market विकल्प क्या बदलते हैं, और मैं उन्हें कब चुन सकता हूँ?

दोनों विकल्प आगे की आय के लिए डिफ़ॉल्ट व्यवहार की जगह ले सकते हैं, लेकिन हर एक की प्रवेश-शर्तें हैं और सालाना कर-लागत है। अमेरिकी शेयरधारक पहले लागू होने वाले साल के लिए अपने रिटर्न की देय तिथि तक, विस्तार समेत, Form 8621 के Part II में विकल्प चुनता है। स्वामित्व की श्रृंखला में केवल पहला अमेरिकी व्यक्ति ही QEF विकल्प चुन सकता है। बाद में चुना गया विकल्प पहले के डिफ़ॉल्ट-नियम वाले सालों को अनसुलझा छोड़ सकता है (IRS: Form 8621 के निर्देश, Part II)।

आपकी होल्डिंग अवधि के पहले PFIC साल में किया गया QEF विकल्प unpedigreed-QEF व्यवहार से बचा सकता है। अगर यह बाद में शुरू होता है, तो अकेला QEF विकल्प पहले के PFIC सालों को नहीं मिटाता। उस इतिहास को साफ़ करने के लिए अमेरिकी शेयरधारक कल्पित बिक्री का विकल्प चुन सकता है, या कल्पित लाभांश का विकल्प, अगर PFIC साथ में CFC भी है। ये विकल्प QEF के पहले साल के मूल रिटर्न के साथ, विस्तार समेत, देने होते हैं, या मूल देय तिथि के तीन साल के भीतर भरे संशोधित रिटर्न पर (IRS: Form 8621 के निर्देश, Elections D और E)। पिछली तिथि से QEF विकल्प केवल सीमित सुरक्षात्मक-विवरण या IRS की सहमति की प्रक्रियाओं के तहत उपलब्ध है। mark-to-market विकल्प आम तौर पर आगे के सालों में जारी रहता है, जब तक नियमों के तहत वापस न लिया जाए या समाप्त न हो (IRS: Form 8621 के निर्देश)। विकल्प चुनने से पहले जाँचें कि सालाना विवरण मौजूद है या नहीं और स्टॉक बाज़ार-योग्य स्टॉक के दोनों रास्तों में से कोई एक पूरा करता है या नहीं (26 CFR 1.1296-2)। जो विकल्प बिना बँटी आय पर कर पैदा करे, उसके लिए पूरे होल्डिंग-इतिहास की समीक्षा ज़रूरी है। ये संघीय नियम हैं। फ़ंड और विकल्प पर अपने राज्य का व्यवहार अलग से जाँचें।

अगर मैंने अमेरिकी निवासी बनने से पहले फ़ंड खरीदा था तो?

अगर अमेरिकी कर निवासी बनने के बाद भी आपके पास विदेशी फ़ंड है, तो उसकी PFIC स्थिति जाँचें और यह भी कि आपके पहले अमेरिकी-व्यक्ति कर वर्ष के लिए Form 8621 ज़रूरी है या नहीं। निवास से पहले खरीदना कोई छूट नहीं है और आम तौर पर बिक्री का आधार रीसेट नहीं करता (IRS: Form 8621 के निर्देश)। डिफ़ॉल्ट PFIC गणना असल होल्डिंग अवधि का उपयोग करती है, आपके अमेरिकी व्यक्ति बनने से पहले के दिन भी शामिल करके। QEF के लिए, अंतिम नियम यह तय करते समय निवास से पहले के दिनों को छोड़ देता है कि आपके लिए कौन-से होल्डिंग साल PFIC साल थे। इसलिए आपके पहले लागू PFIC साल के लिए प्रभावी QEF विकल्प समय पर हो सकता है, भले ही आपने फ़ंड पहले खरीदा हो। यह नियम अकेले डिफ़ॉल्ट section 1291 के आवंटन को तय नहीं करता। Form 8621 अतिरिक्त वितरणों को होल्डिंग अवधि में बाँटता है और PFIC से पहले के दिनों को पहले के PFIC सालों से अलग मानता है (IRS: Form 8621 के निर्देश, Part V)।

उस व्यक्ति के लिए एक सीमित mark-to-market संक्रमण नियम है जो पहले से योग्य स्टॉक रखते हुए अमेरिकी व्यक्ति बनता है। mark-to-market गणना के लिए, पहले अमेरिकी-व्यक्ति कर वर्ष का शुरुआती आधार उस साल के पहले दिन के उचित बाज़ार मूल्य और समायोजित आधार में से जो ज़्यादा हो, वह होता है। नियम कहता है कि यह आधार-नियम केवल mark-to-market के लिए लागू होता है। यह सामान्य बिक्री-आधार को नहीं बदलता (26 CFR 1.1296-1(d)(5))। जो दोहरा निवासी संधि के तहत अनिवासी होने का दावा करता है और समय पर Form 1040-NR या, जैसा लागू हो, दोहरी स्थिति वाला Form 1040 Form 8833 के साथ फ़ाइल करता है, उसे उस अनिवासी अवधि के लिए सालाना Form 8621 रिपोर्टिंग से छूट मिलती है (26 CFR 1.1298-1(c)(5))। निवास वाले रिटर्न के लिए देखें अमेरिकी कर निवासी के रूप में पहला साल।

बिक्री या वितरण को अमेरिकी डॉलर में कैसे रिपोर्ट करूँ?

पहले होल्डिंग और किसी भी विकल्प को वर्गीकृत करें, फिर फ़ंड की आय अमेरिकी डॉलर में निकालें। विकल्प न चुनने पर वितरण और बिक्री के लाभ के लिए Form 8621 का Part V उपयोग करें। अलग-अलग होल्डिंग अवधि वाले खरीद-लॉट के लिए अलग गणनाएँ ज़रूरी हो सकती हैं। अतिरिक्त न होने वाले लाभांश को लाभांश आय के रूप में रिपोर्ट करें, अतिरिक्त वितरण के चालू-साल या PFIC-से-पहले वाले हिस्से को अन्य आय के रूप में, और अलग कर तथा ब्याज को रिटर्न पर (IRS: Form 8621 के निर्देश, Part V)।

QEF विकल्प के साथ, सालाना कमाई Part III में रिपोर्ट करें और स्टॉक का आधार पहले से कर चुकाई गई कमाई और बाद के वितरणों के लिए समायोजित करें। अगर विकल्प आपके पहले PFIC साल से लागू रहा, तो बिक्री इस समायोजित आधार के साथ स्टॉक-बिक्री के सामान्य नियमों का पालन करती है। अगर वह बाद में शुरू हुआ और कोई शुद्धिकरण विकल्प (purging election) नहीं चुना, तो वितरण और लाभ पर Part V फिर भी लागू होता है। mark-to-market विकल्प के साथ, सालाना बदलाव और बिक्री Part IV में रिपोर्ट करें, पहले के मार्क के हिसाब से समायोजित आधार का उपयोग करके। बिक्री का लाभ सामान्य आय है और हानि पहले की उलटी न हुई आय पर निर्भर करती है। पहले विकल्प-वर्ष में Part V भी ज़रूरी हो सकता है (IRS: Form 8621 के निर्देश, Parts III–V; 26 CFR 1.1296-1)।

विदेशी-मुद्रा के वितरणों के लिए, मौजूदा Form 8621 के निर्देश कहते हैं कि अतिरिक्त वितरण की गणना एक ही मुद्रा में हो। अगर सभी संबंधित वितरण एक ही विदेशी मुद्रा में हैं, तो अतिरिक्त राशि उसी मुद्रा में निकालें, फिर उसके आवंटित हिस्सों को हर वितरण की तिथि की स्पॉट दर पर बदलें। वरना वितरण-तिथि की स्पॉट दरों से अमेरिकी डॉलर में गणना करें। नतीजा अमेरिकी डॉलर में रिपोर्ट करें। खरीद की लागत और बिक्री की रकम को अलग-अलग, उचित लेन-देन-तिथि की दरों से बदलें। विदेशी-मुद्रा के मुनाफ़े को बस बिक्री-तिथि की दर से न बदलें (IRS: विदेशी मुद्रा मार्गदर्शन)।

ट्रेड की पुष्टियाँ, वितरण का इतिहास, विनिमय दरें, साल-अंत के मूल्य, फ़ंड के सालाना विवरण और एक्सचेंज लिस्टिंग, और जिस तिथि को आप अमेरिकी व्यक्ति बने, यह सब रखें। अतिरिक्त वितरण के लिए, Part V की line 16d में क्रेडिट योग्य विदेशी कर को बाँटें। पहले के PFIC साल को आवंटित कर केवल उसी साल पर जुड़ने वाले अतिरिक्त कर को घटा सकता है। उसे आगे ले जाने (carryover) की सुविधा नहीं है। क्रेडिट के सामान्य नियमों के लिए देखें अमेरिकी रिटर्न पर विदेशी आय (IRS: Form 8621 के निर्देश, line 16d)।

अगर मैंने पिछले सालों में Form 8621 कभी फ़ाइल नहीं किया तो?

पहले तय करें कि किन सालों में फ़ॉर्म ज़रूरी था। जिस छोटी डिफ़ॉल्ट-नियम वाली होल्डिंग में कोई अतिरिक्त वितरण या लाभ नहीं था, वह सालाना जानकारी के अपवाद के योग्य रही हो सकती है, जबकि बिक्री, कोई विकल्प या बड़ी कुल होल्डिंग जवाब बदल सकती है। कुछ भी संशोधित करने से पहले फ़ंड-दर-फ़ंड खरीद की तिथियाँ, लागत, वितरण, बिक्री, साल-अंत के मूल्य और पिछले रिटर्न फिर से जोड़ें (IRS: Form 8621 के निर्देश; 26 CFR 1.1298-1)।

अगर ज़रूरी Form 8621 छूट गया, तो प्रभावित रिटर्न पर कर के निर्धारण की अवधि तब तक खुली रह सकती है जब तक जानकारी न दी जाए, और उसके बाद कानूनी अवधि चलती है। section 6501(c)(8) के तहत, यह विस्तार केवल चूक से जुड़े मदों तक सीमित है, और तभी जब चूक उचित कारण से हुई हो, जानबूझकर लापरवाही से नहीं। पिछले सालों की जाँच करते समय बिक्री के साथ-साथ हस्तांतरण और गिरवी भी देखें (IRS: Form 8621 के निर्देश, line 15f)। देर से लिए विकल्पों के अलग नियम हैं। अभी फ़ॉर्म फ़ाइल करने से पिछला QEF या mark-to-market विकल्प अपने-आप प्रभावी नहीं हो जाता। अमेरिका में रहते हुए छूटे सालों की फ़ाइलिंग के कदमों के लिए देखें छूटी विदेशी रिपोर्टिंग पूरी करना। अगर आप कनाडा में रहते हैं और अमेरिकी रिटर्न भी छूटे हैं, तो देखें छूटे हुए अमेरिकी रिटर्न पूरे करना।

उदाहरण

केवल समझाने के लिए अमेरिकी डॉलर में राशियाँ। एक व्यक्ति ने वर्ष 1 की शुरुआत में एक विदेशी कंपनी-फ़ंड $10,000 में खरीदा, वर्ष 1 से 3 तक हर साल $100 पाए, फिर वर्ष 4 के आखिरी दिन $200 पाए और उसे $14,000 में बेच दिया। मान लें कि वह पूरे समय PFIC था, सभी भुगतान लाभांश थे और कोई विकल्प लागू नहीं था। वर्ष 1 का $100 अतिरिक्त नहीं है। वर्ष 2 और 3 में हर बार $100 की तुलना $125 की सीमा से होती है, इसलिए कोई भुगतान अतिरिक्त नहीं है। वर्ष 4 में पिछले तीन सालों का औसत $100 है और उसका 125% $125 है। $200 के भुगतान में $75 अतिरिक्त है और $125 अतिरिक्त नहीं है। $4,000 का बिक्री-लाभ अलग अतिरिक्त वितरण है। Part V हर अतिरिक्त राशि को होल्डिंग के दिनों में बाँटता है। कर और ब्याज असल तिथियों पर निर्भर करते हैं (IRS: Form 8621 के निर्देश, Part V; 26 U.S.C. 1291(b))।

आपकी स्थिति अलग है?

• आपके फ़ंड विदेशी खातों में हैं: विदेशी खातों की रिपोर्टिंग FBAR और Form 8938 को कवर करती है, जो Form 8621 से अलग हैं।
• आपका फ़ंड RRSP, TFSA या कनाडा के किसी दूसरे पंजीकृत खाते के भीतर है: देखें अमेरिकी रिटर्न पर कनाडा के पंजीकृत खाते।
• आप कनाडा में रहते हैं और अमेरिकी रिटर्न भरते हैं: व्यापक सीमा-पार रिटर्न के लिए देखें कनाडा में रहने वाले अमेरिकी।
• आपके पास बैंक अनुबंध, ट्रस्ट या बीमा उत्पाद है, या आपको देर से विकल्प चुनना है: कानूनी स्वरूप और इतिहास को सीमा-पार कर समीक्षा चाहिए।
• अमेरिका में रहते हुए आपके Form 8621 छूट गए: देखें छूटी विदेशी रिपोर्टिंग पूरी करना। अगर आप कनाडा में रहते हैं और अमेरिकी रिटर्न छूटे हैं, तो देखें छूटे हुए अमेरिकी रिटर्न पूरे करना।