Versäumte FBARs und Auslandsformulare nachholen

Welcher Weg zur Korrektur passt?

Der Weg zur Korrektur hängt davon ab, was versäumt wurde, ob zugehörige Einkünfte nicht erklärt wurden, ob die erforderlichen Erklärungen eingereicht wurden und ob das Verhalten nicht vorsätzlich war. Klären Sie vor der Wahl des Weges, ob jedes Formular erforderlich war (IRS: Möglichkeiten zur Offenlegung im Ausland).

Wurden alle zugehörigen Einkünfte erklärt, fehlen aber sowohl FBARs als auch Informationserklärungen an den IRS, müssen Sie möglicherweise verspätete FBARs bei FinCEN und jedes fehlende IRS-Formular über das jeweilige Verfahren für verspätete Erklärungen einreichen. Prüfen Sie zuerst die Voraussetzungen beider Wege (IRS: verspätete FBARs; IRS: verspätete Informationserklärungen).

Ein Konto kann eine FBAR erfordern, auch wenn es keine Einkünfte erzielte. Für Form 8938 gelten eigene Regeln. Prüfen Sie Meldung ausländischer Konten, bevor Sie ein fehlendes Formular als Verstoß behandeln.

Wenn ich alle Einkünfte erklärt habe, kann ich dann einfach verspätete FBARs einreichen?

Wurden alle zugehörigen Einkünfte erklärt und fehlen nur FBARs, fordert der IRS Steuerpflichtige, die er wegen der verspäteten FBARs nicht kontaktiert hat und gegen die keine zivil- oder strafrechtliche Untersuchung läuft, auf, umgehend über das elektronische System von FinCEN einzureichen und für jede Verspätung den Grund anzugeben. Auch eine verspätete FBAR kann einen Strafzuschlag auslösen (IRS: verspätete FBARs einreichen).

Auf dem Bildschirm von FinCEN für verspätete Einreichungen wählen Sie einen Grund aus oder wählen „other“ und erklären ihn schriftlich (FinCEN: Verspätete Einreichung). Bewahren Sie für jedes Jahr Kontonamen, Kontonummern, Finanzinstitute und Höchstwerte auf, denn das sind die Unterlagen zur FBAR (IRS: Aufbewahrung von Unterlagen). Eine verspätete FBAR korrigiert weder nicht erklärte Einkünfte noch ein fehlendes Form 8938. Liegt so etwas vor, prüfen Sie zuerst den umfassenderen Weg zur Korrektur.

Wie reiche ich verspätete Formulare 3520, 5471 oder 8938 ein?

Nach den Verfahren des IRS für verspätete internationale Informationserklärungen reichen Sie Formulare 5471 und 8938 mit geänderten Einkommensteuererklärungen ein. Formulare 3520 und 3520-A reichen Sie nach der jeweiligen Anleitung des Formulars ein. Das Verfahren gilt, wenn der IRS Sie wegen der fehlenden Formulare nicht kontaktiert hat und Sie nicht unter ziviler Prüfung oder strafrechtlicher Untersuchung stehen (IRS: verspätete Erklärungen).

Form 1040-X verlangt eine korrigierte Einkommensteuererklärung und eine Erläuterung in Part II (IRS: Form 1040-X). Für einen kanadischen RRSP oder RRIF sind Formulare 3520 oder 3520-A in der Regel nicht erforderlich, FBAR oder Form 8938 können aber weiterhin erforderlich sein (IRS: Revenue Procedure 2014-55).

Der IRS kann bei Form 5471 oder 8938 einen Strafzuschlag festsetzen, bevor er eine beigefügte Erklärung liest. Nach seinen Angaben berücksichtigt er eine beigefügte Erklärung zu Form 3520 oder 3520-A vor der Festsetzung. Geht ein Schreiben ein, antworten Sie darauf und reichen Sie die Erläuterung bei Bedarf erneut ein (IRS). Wurden auch Einkünfte nicht erklärt, muss eine geänderte Erklärung sie korrigieren. Das Verfahren für verspätete Formulare verspricht selbst keinen Erlass von Strafzuschlägen. Eine Änderung einer Bundessteuererklärung kann auch eine Erklärung des Bundesstaates betreffen. Prüfen Sie daher den Bundesstaat, in dem Sie eingereicht haben (IRS: geänderte Erklärungen).

Was sollte eine Erklärung zum triftigen Grund enthalten?

Eine Erklärung zum triftigen Grund sollte datiert und wahrheitsgemäß schildern, warum jedes Formular verspätet war und was Sie unternommen haben, um die Pflicht zu erfüllen, nachdem Sie davon erfuhren. Der IRS entscheidet über den triftigen Grund nach den Fakten jedes Strafzuschlags und jedes Jahres, und eine Erklärung garantiert keinen Erlass (IRS: Erlass von Strafzuschlägen; IRS-Handbuch).

Erklären Sie, was Sie über das ausländische Konto, die Schenkung, den Trust oder das Unternehmen wussten, welche Unterlagen oder welchen Rat Sie eingeholt haben, was die rechtzeitige Einreichung verhinderte, wann Sie das Versäumnis entdeckten und wann Sie es korrigiert haben. Fügen Sie datierte Unterlagen bei, die diese Ereignisse belegen. Laut IRS-Handbuch soll ein Antrag auf Erlass eines internationalen Strafzuschlags eine Erklärung unter Strafandrohung wegen Falschaussage enthalten. Das Handbuch hält außerdem fest, dass allein das Vertrauen darauf, dass ein anderer einreicht, die Weigerung eines ausländischen Trustees, Informationen zu liefern, oder die Angst vor ausländischen Strafen für sich genommen keinen triftigen Grund darstellen (IRS-Handbuch).

Wer kommt für die Streamlined Domestic Offshore Procedures in Frage?

Eine in den USA ansässige Privatperson kommt nur in Frage, wenn das Versäumnis nicht vorsätzlich war, die erforderlichen US-Einkommensteuererklärungen für jedes erfasste Jahr bereits eingereicht wurden und Bruttoeinkünfte aus einem ausländischen Finanzvermögenswert nicht erklärt wurden, sodass Steuer offen ist. Der IRS definiert nicht vorsätzliches Verhalten als Fahrlässigkeit, Versehen, Irrtum oder gutgläubiges Missverständnis des Rechts (IRS: Voraussetzungen im Inland).

Ausländische Einkünfte allein genügen nicht: Miete aus direkt gehaltenen ausländischen Immobilien oder Vergütung für Arbeit im Ausland sind für sich genommen keine Einkünfte aus einem ausländischen Finanzvermögenswert (IRS: Voraussetzungen im Inland; IRS: Beispiel Immobilien).

Der erfasste Erklärungszeitraum sind die letzten drei Jahre, deren Einreichungsfrist, einschließlich einer ordnungsgemäßen Verlängerung, abgelaufen ist. Der IRS verlangt außerdem verspätete FBARs für die letzten sechs Jahre, deren FBAR-Frist abgelaufen ist. Die jährliche Frist am 15. April verlängert sich automatisch bis zum 15. Oktober, mit möglicher weiterer Erleichterung bei Katastrophen (IRS: FBAR-Fristen). Eine zivilrechtliche Prüfung für ein beliebiges Steuerjahr oder eine strafrechtliche Untersuchung des IRS schließt einen Steuerpflichtigen von den Streamlined-Verfahren aus (IRS: allgemeine Voraussetzungen). Sie brauchen eine gültige Steuernummer. Wenn Sie keine SSN erhalten können, kann der Einreichung ein vollständiger ITIN-Antrag beiliegen (IRS: Regel zur Identifikationsnummer). Wurden nur Formulare versäumt und alle Einkünfte aus ausländischen Vermögenswerten erklärt, passen möglicherweise die geltenden Verfahren für verspätete Formulare. Regelkonforme neuere Erklärungsjahre allein schließen Streamlined Domestic aber nicht aus: Der IRS lässt eine ansonsten berechtigte Einreichung bei bestimmten früheren Versäumnissen zu (IRS: Domestic FAQ 7). Eine in den USA ansässige Person kann mit Streamlined Domestic keine ursprünglichen verspäteten Einkommensteuererklärungen einreichen (IRS: Anleitung zu Domestic).

Was gehört in ein Paket für Streamlined Domestic, und wie wird sein Strafzuschlag berechnet?

Das Paket enthält in der Regel geänderte Erklärungen und erforderliche Auslandsformulare für die erfassten drei Steuerjahre, eine unterschriebene Bescheinigung auf Form 14654, Steuer und Zinsen, den Offshore-Strafzuschlag (Miscellaneous Offshore Penalty) und gesonderte elektronische FBARs für die erfassten sechs Jahre. Senden Sie das Paket mit den geänderten Erklärungen per Post und schreiben Sie oben auf jede geänderte Erklärung und jede Informationserklärung in Rot „Streamlined Domestic Offshore“. Legen Sie jeder Erklärung und Informationserklärung das unterschriebene Original von Form 14654 und eine Kopie bei. Fügen Sie es nicht den FBARs bei. Wählen Sie bei verspäteten FBARs „Other“ und tragen Sie „Streamlined Filing Compliance Procedures“ ein (IRS: Anleitung zu Domestic). Sind die letzten drei Erklärungsjahre, einschließlich der Formulare 8938, und die FBARs für diese Jahre vollständig regelkonform, aber frühere erfasste FBAR-Jahre lückenhaft, kann ein ansonsten berechtigter Steuerpflichtiger nur für das jüngste Erklärungsjahr ein Form 1040-X ohne Änderung mit der Bescheinigung einreichen (IRS: Domestic FAQ 7).

Form 14654 verlangt eine vollständige Erklärung, warum die Versäumnisse nicht vorsätzlich waren, einschließlich günstiger und ungünstiger Fakten, der Herkunft der ausländischen Mittel und wie Sie die Vermögenswerte genutzt oder verwaltet haben. Erklären Sie eine falsche Antwort in Schedule B oder eine fehlende Offenlegung eines Unternehmens. Gemeinsam Veranlagte mit unterschiedlichen Gründen sollten jeden einzeln erklären (IRS: Domestic FAQ 13). Beide Ehepartner unterschreiben eine gemeinsame Bescheinigung normalerweise. IRS FAQ 14 nennt eine enge Ausnahme, wenn einer nicht unterschreiben kann und die gemeinsame Änderung die Steuer erhöht. Diese Bescheinigung ist etwas anderes als eine Erklärung zum triftigen Grund für eine verspätete Informationserklärung.

Der Strafzuschlag beträgt 5 % des höchsten Gesamtwerts eines einzelnen Jahres zum Jahresende der ausländischen Finanzvermögenswerte in der Bemessungsgrundlage, über die erfassten Zeiträume. Beziehen Sie für jedes der sechs erfassten FBAR-Jahre Konten ein, an denen Sie ein persönliches finanzielles Interesse hatten und die in einer FBAR fehlten. Beziehen Sie für jedes der drei erfassten Erklärungsjahre außerdem ausländische Finanzvermögenswerte ein, die in Form 8938 fehlten oder deren Bruttoeinkünfte nicht erklärt wurden. Zählen Sie jeden Vermögenswert einmal je Jahr, addieren Sie die Werte zum Jahresende je Jahr und nehmen Sie die höchste Jahressumme (IRS: Regel zum Strafzuschlag bei Domestic; IRS: FAQ zur Berechnung).

Bei einer vollständigen, berechtigten Einreichung ist dies nach Angaben des IRS der einzige Strafzuschlag für die erfassten Korrekturen. Bereits festgesetzte Strafzuschläge bleiben bestehen. Betrug oder eine vorsätzliche FBAR-Verletzung, die bei einer Prüfung festgestellt werden, können dieses Ergebnis ändern (IRS: Umfang und Wirkung bei Domestic).

Die Bemessungsgrundlage kann Aktien ausländischer Unternehmen enthalten, die in einem verspäteten Form 5471 gemeldet werden, auch wenn die zugrunde liegenden Konten des Unternehmens ausgenommen sind. Ausländische Immobilien, die weder in einer FBAR noch in Form 8938 meldepflichtig sind, liegen außerhalb dieser Bemessungsgrundlage. Ein qualifizierter kanadischer RRSP oder RRIF ist nach der als getroffen geltenden Abkommenswahl zum Steueraufschub ebenfalls ausgenommen. Geben Sie die Berechtigung in Form 14654 an und reichen Sie erforderliche FBARs oder Formulare 8938 ein (IRS: Domestic FAQ 8). Die Einzelheiten zu Vermögenswerten und Eigentum sind wichtig. Lesen Sie die Beispiele des IRS, bevor Sie ein Unternehmen oder einen Trust bewerten.

Kann ich die Streamlined-Verfahren nutzen, wenn ich zuvor ohne Offenlegungsprogramm geänderte Erklärungen eingereicht habe?

Ja. Eine frühere verspätete oder geänderte Erklärung, die außerhalb eines Offenlegungsprogramms eingereicht wurde, schließt eine ansonsten berechtigte Einreichung im Streamlined-Verfahren für sich genommen nicht aus. Frühere Festsetzungen von Strafzuschlägen bleiben zahlbar und werden durch die spätere Einreichung nicht beseitigt (IRS: allgemeine Voraussetzungen; IRS: Wirkung bei Domestic).

Prüfen Sie frühere Einreichungen, Offenlegungen von Konten, Korrekturen von Einkünften und Schriftverkehr mit dem IRS, bevor Sie das neue Paket bescheinigen. Die Bescheinigung muss die gesamte nicht vorsätzliche Vorgeschichte zutreffend beschreiben. Eine Einreichung im Streamlined-Verfahren ist keine Abschlussvereinbarung (Closing Agreement), und der IRS kann sie später prüfen (IRS: allgemeine Behandlung).

Was ist, wenn mein Versäumnis vorsätzlich gewesen sein könnte?

Unterschreiben Sie keine Bescheinigung über nicht vorsätzliches Verhalten, bevor die Fakten geprüft wurden. Die Voluntary Disclosure Practice des IRS richtet sich an bewusste Steuer- oder Meldeverstöße mit möglichem strafrechtlichem Risiko. Eine rechtzeitige, wahrheitsgemäße Offenlegung kann das Risiko einer Strafverfolgung begrenzen, gewährt aber keine automatische Straffreiheit (IRS: Voluntary Disclosure).

Eine frühere Antwort „Nein“ auf die Frage nach ausländischen Konten in Schedule B, Anweisungen, ein Konto zu verbergen, oder wiederholte Auslassungen müssen womöglich zusammen mit den gesamten Unterlagen sorgfältig geprüft werden. Sammeln Sie frühere Erklärungen, Unterlagen zur Kontoeröffnung, Schriftverkehr und jedes Schreiben des IRS, bevor Sie entscheiden, ob die Streamlined-Verfahren oder eine Voluntary Disclosure möglich sind. Laut IRS ist eine Voluntary Disclosure nur rechtzeitig, wenn sie vor bestimmten Prüfungen oder Untersuchungen des IRS oder vor dem Erhalt von Informationen über das Verhalten erfolgt (IRS).

Kann ein Schreiben über einen Strafzuschlag zu Form 3520 oder 5471 aufgehoben werden?

Möglicherweise. Lesen Sie das Schreiben auf genaues Formular, Jahr, Strafzuschlag, Hinweise zur Antwort und Frist. Beantragen Sie dann Erlass wegen triftigen Grundes mit einer Erläuterung für das jeweilige Jahr und mit Belegen. Der IRS kann den Erlass ablehnen, und gegen einen abgelehnten Antrag kann ein Rechtsmittel möglich sein (IRS: triftiger Grund).

Reichen Sie das fehlende Formular ein, wenn es noch aussteht. Laut IRS-Handbuch befreit ein Erlass bei der Einkommensteuererklärung nicht automatisch von einem Strafzuschlag für eine gesonderte internationale Informationserklärung. Die Regel zum erstmaligen Erlass (First-Time Abatement) gilt in der Regel nicht unmittelbar für Form 5471, das anlassbezogen einzureichen ist. In manchen Fällen mit Gesellschaften können enge Ausnahmen für verbundene Erklärungen gelten (IRS-Handbuch). Ein Kontakt des IRS wegen der fehlenden Formulare oder eine zivilrechtliche Prüfung oder strafrechtliche Untersuchung des IRS kann den verfügbaren Weg ändern. Prüfen Sie das Schreiben vor der Einreichung und holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern (IRS: verspätete Informationserklärungen).

Wie weit kann der IRS zurückgehen, wenn ein Formular nie eingereicht wurde?

Bei bestimmten nicht eingereichten ausländischen Informationserklärungen bleibt die normale Festsetzungsfrist für die Einkommensteuer mindestens bis drei Jahre nach Vorlage der fehlenden Informationen offen. Abschnitt 6501(c)(8) erfasst bestimmte Vorschriften, darunter Form 8938 und viele Pflichten zu Form 5471 sowie Meldungen zu ausländischen Trusts. Sie führt aber nicht jede Meldevorschrift zu Form 3520 auf (26 U.S.C. 6501(c)(8)).

Ohne triftigen Grund kann diese Regel den gesamten zugehörigen Erklärungszeitraum offen halten. Beruhte das Versäumnis auf einem triftigen Grund und nicht auf vorsätzlicher Nachlässigkeit, ist die Verlängerung auf Posten beschränkt, die mit den fehlenden Informationen zusammenhängen. Andere Regeln zur Festsetzungsfrist können weiterhin gelten. Bestimmen Sie die zugrunde liegende Vorschrift des Internal Revenue Code für das Formular und das Jahr, bevor Sie annehmen, ein altes Jahr sei abgeschlossen (26 U.S.C. 6501(c)(8)).

Was ist, wenn ich auch die Einkommensteuererklärungen nie eingereicht habe?

Streamlined Domestic nimmt keine ursprünglichen verspäteten Einkommensteuererklärungen an. Stellen Sie zuerst fest, in welchen Jahren eine Erklärung erforderlich war, und rekonstruieren Sie Einkünfte und Auslandsformulare. Überfällige Erklärungen folgen normalerweise den Einreichungsanleitungen der ursprünglichen Erklärung. Erforderliche FBARs werden gesondert eingereicht. Ein Kontakt des IRS wegen der fehlenden Einreichungen, möglicher Vorsatz oder fehlende Formulare zu Unternehmen oder Trusts erfordern vor der Einreichung eine abgestimmte Prüfung (IRS: Anleitung zu Domestic; IRS: überfällige Erklärungen; IRS: FBAR).

Zu einer US-Person mit Wohnsitz in Kanada, die Erklärungen versäumt hat, siehe Versäumte US-Erklärungen nachholen. Für eine in den USA ansässige Person: Sammeln Sie die fehlenden Erklärungen und Einkunftsunterlagen und holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern, um den Weg zu wählen.

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung, in US-Dollar. Eine in den USA ansässige Person reichte Einkommensteuererklärungen ein, erklärte aber Zinsen eines ausländischen Kontos nicht und versäumte FBARs und Formulare 8938. Das Verhalten war nicht vorsätzlich, und die Person erfüllt die übrigen Regeln für Streamlined Domestic. Die Werte des Kontos zum Jahresende betragen für die sechs erfassten FBAR-Jahre $40.000, $60.000, $100.000, $80.000, $70.000 und $50.000. Angenommen, jeder Betrag gehört für sein Jahr in die Bemessungsgrundlage und es gibt keine weiteren einbezogenen Vermögenswerte. Die höchste Jahressumme beträgt $100.000, der Offshore-Strafzuschlag daher 5 % von $100.000, also $5.000. Steuer und Zinsen auf nicht erklärte Einkünfte kommen gesondert hinzu. Die FBARs verlangen weiterhin den Höchstwert des Kontos in jedem Jahr, der vom Wert zum Jahresende abweichen kann.

Anders bei Ihnen?

• Sie sind unsicher, ob eine FBAR oder Form 8938 erforderlich war oder welche Strafzuschläge drohen? Siehe Meldung ausländischer Konten.
• Eine Schenkung oder Erbschaft in der Familie hat womöglich Form 3520 ausgelöst? Siehe Schenkungen und Erbschaften aus dem Ausland.
• Sie besitzen ein Unternehmen im Ausland und schulden womöglich jedes Jahr Form 5471? Siehe US-Eigentümer ausländischer Unternehmen.
• Sie haben Fonds außerhalb der USA gekauft und schulden womöglich Form 8621? Siehe Fonds, die außerhalb der USA gekauft wurden.
• Sie leben in Kanada und haben US-Erklärungen versäumt? Siehe Versäumte US-Erklärungen nachholen.
• Sie planen, eine Green Card oder die Staatsbürgerschaft aufzugeben? Siehe Wegzugsteuer und Compliance-Bescheinigung.
• Sie haben ein Schreiben des IRS, möglichen Vorsatz, ein ausländisches Unternehmen oder einen Trust oder Einreichungen in zwei Ländern? Bringen Sie sechs Jahre Höchstwerte und Werte zum Jahresende der Konten, frühere Erklärungen, Unterlagen zu Schenkungen oder Unternehmen und jedes Schreiben zu Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern mit.