Rattraper les FBAR et formulaires étrangers omis

Quelle voie de correction convient?

La voie de correction dépend de ce qui a été omis, de la déclaration ou non des revenus connexes, de la production ou non des déclarations exigées et du caractère non volontaire de la conduite. Confirmez que chaque formulaire était exigé avant de choisir une voie (IRS : options de conformité pour les avoirs étrangers).

Si tous les revenus connexes ont été déclarés, mais que les FBAR et les déclarations de renseignements de l'IRS manquent tous, vous devrez peut-être produire les FBAR tardifs auprès de FinCEN et chaque formulaire manquant de l'IRS selon sa procédure de production tardive. Vérifiez d'abord les conditions des deux voies (IRS : FBAR tardifs; IRS : déclarations de renseignements tardives).

Un compte peut exiger un FBAR même s'il n'a produit aucun revenu. Le formulaire 8938 obéit à des règles distinctes. Consultez la page sur la déclaration des comptes étrangers avant de traiter un formulaire manquant comme une infraction.

Si j'ai déclaré tous mes revenus, puis-je simplement produire des FBAR tardifs?

Si tous les revenus connexes ont été déclarés et que seuls des FBAR manquent, l'IRS demande aux contribuables qu'elle n'a pas contactés au sujet des FBAR tardifs, et qui ne font l'objet d'aucune enquête civile ou criminelle de l'IRS, de les produire sans tarder dans le système électronique de FinCEN, en indiquant le motif de chaque retard. Un FBAR tardif peut tout de même entraîner une pénalité (IRS : production de FBAR en retard).

L'écran de production tardive de FinCEN vous demande de choisir un motif, ou de choisir « other » et de l'expliquer par écrit (FinCEN : production tardive). Conservez pour chaque année le nom, le numéro, l'établissement et la valeur maximale de chaque compte; ce sont les registres du FBAR (IRS : tenue des registres). Un FBAR tardif ne corrige ni un revenu omis ni un formulaire 8938 manquant. Si c'est le cas, examinez d'abord la voie de correction plus large.

Comment produire les formulaires 3520, 5471 ou 8938 en retard?

Selon les procédures de production tardive des déclarations de renseignements internationales de l'IRS, produisez les formulaires 5471 et 8938 avec des déclarations de revenus modifiées; produisez les formulaires 3520 et 3520-A selon leurs propres instructions. Cette voie s'applique lorsque l'IRS ne vous a pas contacté au sujet des formulaires manquants et que vous ne faites l'objet d'aucun examen civil ni d'aucune enquête criminelle (IRS : déclarations tardives).

Le formulaire 1040-X exige une déclaration de revenus corrigée et une explication à la partie II (IRS : formulaire 1040-X). Un REER ou un FERR canadien n'exige généralement pas les formulaires 3520 ou 3520-A, bien que le FBAR ou le formulaire 8938 puisse tout de même être exigé (IRS : Revenue Procedure 2014-55).

L'IRS peut établir une pénalité sur un formulaire 5471 ou 8938 avant de lire une déclaration jointe. Elle dit examiner une déclaration jointe aux formulaires 3520 ou 3520-A avant d'établir la pénalité. Si un avis arrive, répondez à cet avis et soumettez de nouveau l'explication au besoin (IRS). Si des revenus ont aussi été omis, une déclaration modifiée doit les corriger; la voie de production tardive des formulaires ne promet pas en soi un allègement de pénalité. Une modification apportée à une déclaration fédérale peut aussi toucher une déclaration d'État; vérifiez donc l'État où vous avez produit (IRS : déclarations modifiées).

Que doit contenir une déclaration de motif raisonnable?

Une déclaration de motif raisonnable doit donner un récit daté et véridique des raisons pour lesquelles chaque formulaire était en retard et de ce que vous avez fait pour vous conformer dès que vous avez connu l'obligation. L'IRS décide du motif raisonnable d'après les faits de chaque pénalité et de chaque année, et une déclaration ne garantit pas un allègement (IRS : allègement de pénalité; manuel de l'IRS).

Expliquez ce que vous saviez du compte, du don, de la fiducie ou de la société à l'étranger; les registres ou les conseils que vous avez cherchés; ce qui a empêché une production à temps; quand vous avez découvert l'omission; et quand vous l'avez corrigée. Joignez des registres datés qui appuient ces événements. Le manuel de l'IRS précise qu'une demande d'annulation de pénalité internationale doit comprendre une déclaration faite sous peine de parjure. Il précise aussi que le simple fait de s'en remettre à quelqu'un d'autre pour produire, le refus d'un fiduciaire étranger de fournir des renseignements ou la crainte de pénalités étrangères n'établissent pas en soi un motif raisonnable (manuel de l'IRS).

Qui est admissible aux procédures simplifiées Streamlined Domestic Offshore?

Un particulier résident américain ne peut être admissible que si l'omission était non volontaire, si les déclarations de revenus américaines exigées ont déjà été produites pour chaque année visée, et si le revenu brut tiré d'un actif financier étranger a été omis avec un impôt impayé. L'IRS définit la conduite non volontaire comme de la négligence, de l'inadvertance, une erreur ou une interprétation erronée de la loi faite de bonne foi (IRS : admissibilité nationale).

Un revenu étranger ne suffit pas : le loyer d'un immeuble étranger détenu directement ou la rémunération d'un travail à l'étranger n'est pas, à lui seul, un revenu d'un actif financier étranger (IRS : admissibilité nationale; IRS : exemple d'immeuble).

La période de déclarations visée correspond aux trois plus récentes années dont la date limite de production, prolongation valide comprise, est passée. L'IRS exige aussi les FBAR en retard des six plus récentes années dont la date limite du FBAR est passée; la date limite annuelle du 15 avril est automatiquement prolongée jusqu'au 15 octobre, avec un possible allègement supplémentaire en cas de catastrophe (IRS : dates limites du FBAR). Un examen civil pour une année d'imposition quelconque ou une enquête criminelle de l'IRS rend un contribuable inadmissible aux procédures simplifiées (IRS : admissibilité générale). Vous devez avoir un numéro d'identification fiscale valide; si vous n'êtes pas admissible à un numéro de sécurité sociale, une demande d'ITIN complète peut accompagner la soumission (IRS : règle sur le numéro d'identification). Si seuls des formulaires ont été omis et que tous les revenus d'actifs étrangers ont été déclarés, les procédures de production tardive des formulaires peuvent convenir. Toutefois, des années de déclarations récentes conformes n'excluent pas à elles seules la procédure Streamlined Domestic : l'IRS permet une soumission par ailleurs admissible pour certaines omissions antérieures (IRS : questions fréquentes nationales, no 7). Un résident américain ne peut pas utiliser la procédure Streamlined Domestic pour soumettre des déclarations de revenus initiales en retard (IRS : instructions nationales).

Que contient un dossier Streamlined Domestic, et comment sa pénalité est-elle calculée?

Le dossier comprend généralement les déclarations modifiées et les formulaires étrangers exigés pour les trois années d'imposition visées, une attestation signée du formulaire 14654, l'impôt et les intérêts, la pénalité forfaitaire pour avoirs étrangers (miscellaneous offshore penalty) et des FBAR électroniques distincts pour les six années visées. Postez le dossier des déclarations modifiées en inscrivant « Streamlined Domestic Offshore » en rouge en haut de chaque déclaration modifiée et de chaque déclaration de renseignements. Joignez le formulaire 14654 original signé et une copie à chaque déclaration et à chaque déclaration de renseignements; ne le joignez pas aux FBAR. Pour les FBAR tardifs, sélectionnez « Other » et inscrivez « Streamlined Filing Compliance Procedures » (IRS : instructions nationales). Si les trois plus récentes années de déclarations, y compris les formulaires 8938, et les FBAR de ces années sont pleinement conformes, mais que des années visées plus anciennes comportent des omissions de FBAR, le contribuable par ailleurs admissible peut soumettre un formulaire 1040-X sans changement pour la seule année de déclaration la plus récente, avec l'attestation (IRS : questions fréquentes nationales, no 7).

Le formulaire 14654 exige une explication complète des raisons pour lesquelles les omissions étaient non volontaires, y compris les faits favorables et défavorables, la source des fonds étrangers et la façon dont vous avez utilisé ou géré les actifs. Expliquez toute mauvaise réponse à l'annexe B ou toute divulgation manquante d'une société; les déclarants conjoints dont les motifs diffèrent doivent expliquer chacun le leur séparément (IRS : questions fréquentes nationales, no 13). Les deux conjoints signent normalement une attestation conjointe; la question fréquente 14 de l'IRS prévoit une exception étroite lorsque l'un ne peut pas signer et que la modification conjointe augmente l'impôt. Cette attestation est distincte d'une déclaration de motif raisonnable pour une déclaration de renseignements en retard.

La pénalité correspond à 5 % de la valeur totale de fin d'année la plus élevée sur une seule année des actifs financiers étrangers compris dans la base de la pénalité, sur l'ensemble des périodes visées. Pour chacune des six années de FBAR visées, incluez les comptes dans lesquels vous aviez un intérêt financier personnel et qui ont été omis d'un FBAR. Pour chacune des trois années de déclarations visées, incluez aussi les actifs financiers étrangers omis du formulaire 8938 ou dont le revenu brut n'a pas été déclaré. Comptez chaque actif une fois par année, additionnez les valeurs de fin d'année par année et retenez le total annuel le plus élevé (IRS : règle de pénalité nationale; IRS : questions fréquentes sur le calcul).

Pour une soumission complète et admissible, l'IRS dit que c'est la seule pénalité pour les corrections visées; les pénalités déjà établies demeurent. Une fraude ou une infraction volontaire au FBAR découverte lors d'un examen peut changer ce résultat (IRS : portée et effet nationaux).

La base de la pénalité peut comprendre les actions d'une société étrangère déclarées sur un formulaire 5471 tardif, même si les comptes sous-jacents de la société sont exclus. L'immeuble étranger qui n'est à déclarer ni sur le FBAR ni sur le formulaire 8938 est exclu de cette base. Un REER ou un FERR canadien admissible est aussi exclu en vertu du choix réputé de report prévu par la convention fiscale; indiquez l'admissibilité sur le formulaire 14654 et produisez les FBAR ou formulaires 8938 exigés (IRS : questions fréquentes nationales, no 8). Les détails sur les actifs et la propriété comptent; examinez les exemples de l'IRS avant d'évaluer une société ou une fiducie.

Puis-je utiliser les procédures simplifiées après des déclarations modifiées produites discrètement?

Oui, une déclaration en retard ou modifiée produite plus tôt en dehors d'un programme de divulgation ne fait pas à elle seule obstacle à une soumission simplifiée par ailleurs admissible. Les pénalités établies antérieurement demeurent payables et ne sont pas supprimées par la production simplifiée ultérieure (IRS : admissibilité générale; IRS : effet national).

Examinez les productions antérieures, les divulgations de comptes, les corrections de revenus et la correspondance de l'IRS avant d'attester le nouveau dossier. L'attestation doit décrire fidèlement tout l'historique non volontaire; une soumission simplifiée n'est pas une entente de clôture, et l'IRS peut la vérifier plus tard (IRS : traitement général).

Et si mon omission était peut-être volontaire?

Ne signez pas d'attestation de conduite non volontaire avant d'avoir examiné les faits. La pratique de divulgation volontaire de l'IRS vise les infractions fiscales ou de déclaration délibérées qui peuvent exposer à des poursuites criminelles; une divulgation faite à temps et véridique peut limiter le risque de poursuites, mais ne donne aucune immunité automatique (IRS : divulgation volontaire).

Une réponse « non » antérieure à une question sur les comptes étrangers de l'annexe B, des instructions de cacher un compte ou des omissions répétées peuvent exiger un examen attentif avec l'ensemble du dossier. Rassemblez les déclarations antérieures, les documents d'ouverture de compte, les communications et chaque avis de l'IRS avant de décider si les procédures simplifiées ou la divulgation volontaire peuvent être utilisées. L'IRS dit qu'une divulgation volontaire est faite à temps seulement avant certains examens ou enquêtes de l'IRS, ou avant que l'IRS reçoive des renseignements sur la conduite en cause (IRS).

Un avis de pénalité pour un formulaire 3520 ou 5471 peut-il être annulé?

Peut-être. Lisez l'avis pour y repérer le formulaire exact, l'année, la pénalité, les instructions de réponse et la date limite; demandez ensuite un allègement pour motif raisonnable avec une explication propre à chaque année et des registres à l'appui. L'IRS peut refuser l'allègement, et une demande refusée peut ouvrir une voie d'appel (IRS : motif raisonnable).

Corrigez le formulaire manquant s'il n'a toujours pas été produit. Le manuel de l'IRS précise que l'allègement accordé sur la déclaration de revenus ne soulage pas automatiquement d'une pénalité distincte sur une déclaration de renseignements internationale. Sa règle d'annulation pour une première infraction ne s'applique généralement pas directement à la production du formulaire 5471 lié à un événement; de rares exceptions pour déclarations connexes peuvent s'appliquer dans certains cas d'entités (manuel de l'IRS). Un contact de l'IRS au sujet des formulaires manquants, ou un examen civil ou une enquête criminelle de l'IRS, peut changer la voie possible; examinez l'avis avant de produire quoi que ce soit et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière (IRS : déclarations de renseignements tardives).

Jusqu'où l'IRS peut-elle remonter si un formulaire n'a jamais été produit?

Pour certaines déclarations de renseignements étrangères non produites, la période normale de cotisation de l'impôt sur le revenu reste ouverte jusqu'à au moins trois ans après que les renseignements manquants ont été fournis. L'article 6501(c)(8) vise des dispositions précises, dont le formulaire 8938 et de nombreuses obligations liées au formulaire 5471, ainsi que la déclaration des fiducies étrangères, mais il ne mentionne pas toutes les dispositions de déclaration du formulaire 3520 (26 U.S.C. 6501(c)(8)).

Sans motif raisonnable, cette règle peut laisser ouverte toute la période de déclarations connexe. Si l'omission découlait d'un motif raisonnable et non d'une négligence volontaire, la prolongation se limite aux éléments liés aux renseignements manquants. D'autres règles sur la période de cotisation peuvent tout de même s'appliquer. Repérez la disposition de l'Internal Revenue Code sous-jacente au formulaire et l'année avant de présumer qu'une ancienne année est close (26 U.S.C. 6501(c)(8)).

Et si je n'ai jamais produit non plus les déclarations de revenus?

La procédure Streamlined Domestic ne peut pas accepter de déclarations de revenus initiales en retard. Repérez d'abord les années où une déclaration était exigée et reconstituez les revenus et les formulaires étrangers. Les déclarations en retard suivent normalement les instructions de production de la déclaration initiale; les FBAR exigés se produisent séparément. Un contact de l'IRS au sujet des productions manquantes, une conduite possiblement volontaire ou des formulaires de société ou de fiducie manquants exigent un examen coordonné avant toute soumission (IRS : instructions nationales; IRS : déclarations en retard; IRS : FBAR).

Si vous êtes un contribuable américain qui vit au Canada et qui a omis des déclarations, consultez Rattraper les déclarations américaines omises. Si vous êtes résident américain, rassemblez les déclarations et les registres de revenus manquants et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière pour choisir la voie.

Exemple

Dollars américains, à titre indicatif. Un résident américain a produit ses déclarations de revenus, mais a omis les intérêts d'un compte étranger et a manqué des FBAR et des formulaires 8938. La conduite était non volontaire et le résident remplit les autres règles de la procédure Streamlined Domestic. Les valeurs de fin d'année du compte pour les six années de FBAR visées sont de 40 000 $ US, 60 000 $ US, 100 000 $ US, 80 000 $ US, 70 000 $ US et 50 000 $ US. Supposons que chaque montant appartient à la base de la pénalité de son année et qu'aucun autre actif n'est inclus. Le total annuel le plus élevé est de 100 000 $ US; la pénalité forfaitaire pour avoirs étrangers est donc de 5 % de 100 000 $ US, soit 5 000 $ US. L'impôt et les intérêts sur le revenu omis sont distincts. Les FBAR exigent toujours la valeur maximale du compte de chaque année, qui peut différer de sa valeur de fin d'année.

Votre situation est différente?

• Vous ne savez pas si un FBAR ou un formulaire 8938 était exigé, ni quelles en sont les pénalités? Consultez la page sur la déclaration des comptes étrangers.
• Un don familial ou un héritage a-t-il pu exiger le formulaire 3520? Consultez Dons et héritages de l'étranger.
• Vous possédez une société à l'étranger et devez peut-être produire le formulaire 5471 chaque année? Consultez Propriétaires américains de sociétés étrangères.
• Vous avez acheté des fonds hors des États-Unis et devez peut-être produire le formulaire 8621? Consultez Fonds achetés hors des États-Unis.
• Vous vivez au Canada et avez omis des déclarations américaines? Consultez Rattraper les déclarations américaines omises.
• Vous envisagez de renoncer à une carte verte ou à la citoyenneté? Consultez Impôt de sortie et attestation de conformité.
• Vous avez un avis de l'IRS, une conduite possiblement volontaire, une société ou une fiducie étrangère, ou des productions dans deux pays? Apportez six années de valeurs maximales et de valeurs de fin d'année des comptes, les déclarations antérieures, les registres de dons ou de société et toutes les lettres au service de fiscalité transfrontalière.