연말 미지급 급여: 1월에 지급하는 12월 급여

12월 말 근무분 급여를 1월에 지급하면 어느 연도 급여인가요?

미국 급여세법은 급여를 지급한 해의 급여로 봅니다. 현금주의 장부와 현금주의 신고서도 같습니다. 발생주의 장부와 발생주의 신고서는 일한 해의 비용으로 봅니다. 12월에 일하고 1월에 지급하는 급여는 두 방식의 답이 서로 다릅니다.

Form 941 작성 안내에 따르면 급여세는 부채가 발생한 날이나 납부한 날이 아니라 급여를 지급한 날을 기준으로 신고합니다. Publication 15에 따르면 납부 규정도 회계상 세금 부채가 발생한 시점이 아니라 급여를 지급한 날을 따릅니다. Form W-2 작성 안내는 12월 13일부터 26일까지 일한 급여를 1월 1일에 지급하면 다음 연도 Form W-2에 기재한다는 예를 듭니다.

사회보장세, 메디케어세, 소득세 원천징수에서 급여는 직원이 제한 없이 찾아 쓸 수 있게 지급된 때 지급된 것으로 보며, 수표를 나중에 현금화해도 마찬가지입니다(26 CFR 31.3121(a)-2, 26 CFR 31.3402(a)-1(b)). 이 시점이 급여 지급일입니다.

신고서는 일반적으로 장부에서 꾸준히 써 온 회계 방식을 따르며, 장부와 다르게 처리하려면 이를 뒷받침하는 기록이 있어야 합니다(26 CFR 1.446-1(a)(1), (a)(4), 발생주의 장부와 현금주의 세금 신고서). 총수입이 한도를 넘는 C corporation처럼 현금주의 신고를 쓸 수 없는 사업체도 있으며, 누가 해당하는지는 그 가이드에서 설명합니다. 공제 시기는 신고서의 회계 방식을 따릅니다.

단순한 경우, 현금주의 사업체는 1월 급여를 1월에 기록하고 연말 분개가 없습니다. 발생주의 사업체는 12월 31일에 분개 1건을 기록하고 1월 1일에 이를 반대로 되돌립니다. 소유주나 친족이 급여를 받는 경우, 장부는 발생주의인데 신고서는 현금주의인 경우, 12월 발생분 위에 1월 급여를 통째로 다시 기록한 경우, 휴가 급여나 연말 상여금이 있는 경우는 단순하지 않습니다. 아래에서 각각 다룹니다.

분개를 기록하기 전에 다음 자료를 준비하세요.

• 12월 마지막 급여 지급 내역서와 1월 첫 급여 지급 내역서. 각 급여 기간의 시작일, 종료일, 지급일이 나와야 합니다.
• 작년 신고서에 나온 회계 방식.
• 중복 여부를 확인할 수 있는 작년 12월 31일자 분개.
• 급여를 받는 소유주와 친족의 명단 및 각자의 지분율.
• 휴가와 상여금 정책, 그리고 지급해야 할 잔액.

현금주의 장부에서는 급여를 언제 기록하나요?

현금주의 사업체는 급여를 지급일에 기록합니다. 12월 15일부터 28일까지의 급여 기간분을 1월 3일에 지급하면, 일은 12월에 했어도 1월 비용입니다.

현금주의 신고서에서는 지급한 해에 공제합니다(Publication 538, 26 CFR 1.461-1(a)(1)).

고용주가 부담하는 급여세는 세금이며, 현금주의 신고서에서는 납부한 해에 공제합니다(26 CFR 1.461-1(a)(1)). 급여 소프트웨어는 보통 고용주 세금을 급여 지급일에 기록합니다. 12월 말에 급여를 지급하고 세금은 1월에 납부하면, 현금주의로 공제하는 고용주 세금은 대체로 납부한 해에 속하므로 신고서가 장부와 조금 다를 수 있습니다.

12월에 12월의 인건비가 잡히기를 원하는 대출기관이나 투자자는 발생주의 수치를 원합니다. 다음 항목에서 분개를 보여 드리며, 발생주의 장부와 현금주의 세금 신고서에서는 이를 현금주의 신고서와 함께 쓰는 방법을 다룹니다.

발생주의 장부에서는 미지급 12월 급여를 어떻게 기록하고 1월에 어떻게 정리하나요?

12월 31일에 12월 급여를 비용과 부채로 기록합니다. 1월에는 비용을 다시 기록하지 말고 부채를 정리합니다. 발생주의 방식은 비용을 발생한 해에 대응시킵니다(Publication 538).

1. 1월 첫 급여 지급분 중 12월 몫을 계산합니다. 시급 직원은 12월 31일까지 일한 시간을 씁니다. 월급 직원은 급여 기간 중 12월 근무일 수를 급여 기간 전체 근무일 수로 나누고, 총급여를 곱합니다.
2. 그 급여에 대한 고용주 급여세를 더합니다. 고용주 사회보장세는 급여의 6.2%, 메디케어세는 1.45%입니다(Publication 15). 여기에 해당 사업체에 적용되는 요율로 연방 실업세와 주 실업세를 더합니다.
3. 12월 31일자 분개를 기록합니다. 급여 비용과 급여세 비용을 차변에 기록합니다. 부채 계정인 미지급 급여와 미지급 급여세를 대변에 기록합니다.
4. 1월에 중복 기록되지 않게 합니다. 일반적인 방법은 12월 31일자 분개를 1월 1일에 반대로 되돌린 뒤, 1월 급여를 평소처럼 비용으로 기록하는 것입니다. 다른 방법은 1월 급여 지급분 중 12월 몫은 미지급 계정에 대응시키고 나머지만 비용으로 기록하는 것입니다.
5. 결과를 확인합니다. 1월 급여 지급일이 지나면 해당 급여분의 미지급 급여와 미지급 급여세는 남아 있지 않아야 합니다.

사회보장세와 연방 실업세는 연간 임금 기준액까지만 부과되며(이 페이지의 과세연도 기준: $184,500와 $7,000. 사회보장세 기준액은 매년 새로 정해지고, FUTA 기준액은 26 U.S.C. 3306(b)(1)에 고정되어 있습니다), 급여는 지급한 해에 속합니다(Publication 15). 따라서 1월에 지급하는 12월 급여는 일한 해에 이미 기준액을 넘긴 직원이라도 새해 기준액부터 다시 계산합니다. 미지급 세금을 계산할 때는 새해에 공표된 기준액과 주별로 다를 수 있는 해당 주의 실업보험 임금 기준액을 사용하세요.

어떤 급여 비용을 미지급으로 계상하고, 어떤 것은 내 비용이 아닌가요?

12월 근무분으로 지급해야 할 금액은 고용주가 부담하는 급여세를 포함해 계상합니다. 직원의 원천징수액은 고용주의 비용으로 처리하지 않습니다.

발생주의 신고서에서 급여는 일한 기간을 따르지만, 고용주 급여세는 납부 시점을 따릅니다. 세금의 공제는 그 세금을 납부할 때까지 미뤄집니다(26 CFR 1.461-4(g)(6)). 예외로, 정기적으로 반복되고 연말에 금액이 정해져 있으며 연도 종료 후 8½개월까지(또는 그보다 빠르면 기한 내 신고서를 제출하는 날, 연장 포함) 지급하는 비용은 일한 해에 공제할 수 있습니다(Publication 538, 26 CFR 1.461-5). IRS는 이 예외를 쓰는 발생주의 고용주가 그해 연말에 발생하고 다음 해에 지급하는 급여에 대한 사회보장세, 메디케어세, 연방 실업세를 일한 해에 공제할 수 있다고 결정했습니다(Revenue Ruling 2007-12, Revenue Ruling 96-51을 보완). 이 예외는 회계 방식에 해당합니다. 사업체는 그 유형의 비용이 처음 발생하는 해에 이를 채택할 수 있고, 이미 급여세를 납부할 때 공제하고 있다면 방식을 바꾸는 데 IRS의 동의가 필요합니다(26 CFR 1.461-5(d)(1), 회계 방식 변경 신청 절차는 현금주의에서 발생주의로 전환하기에서 보여 드립니다).

Form 941 납부, W-2 급여액, 원천징수는 어느 연도에 속하나요?

세 가지 모두 장부나 신고서의 회계 방식과 관계없이 급여 지급일을 따릅니다. 12월 근무분 급여를 1월 3일에 지급하면 Form 941에서는 첫 분기 급여이고 Form W-2에서는 새해 급여입니다.

• Form 941: 월별 납부 의무자는 급여를 지급한 달에 세금 부채를 기재합니다. 반주별 납부 의무자는 Schedule B에 급여 지급일 기준으로 기재합니다. 어느 쪽도 부채가 발생한 날이나 납부한 날을 쓰지 않습니다(Form 941 작성 안내, Schedule B 작성 안내). 1월부터 3월까지 지급한 급여는 첫 분기 신고서에 속합니다.
• 납부: 납부 기한은 급여 지급일부터 계산합니다. 월별 납부 의무자는 1월 지급분의 세금을 다음 달 15일까지 납부합니다. 반주별 납부 의무자는 급여 지급일의 요일에 따라 다음 수요일이나 금요일까지 납부합니다(Publication 15).
• Form W-2: 해당 역년에 지급한 급여를 기준으로 기재합니다(W-2 작성 안내).
• 원천징수: 직원 부담 사회보장세와 메디케어세는 급여를 지급할 때 급여에서 공제해 징수합니다(26 U.S.C. 3102).

4분기 Form 941에는 12월 31일에 발생했지만 아직 지급하지 않은 급여가 나타나지 않습니다. 발생한 고용주 세금은 새해의 급여 지급일부터 IRS 기록에 나타나므로, 발생액은 IRS 잔액이 아니라 급여 지급 내역서와 대조하세요.

발생주의 납세자인 경우, 1월에 지급하는 12월 급여를 올해 신고서에서 공제할 수 있나요?

신고서가 발생주의 방식이고 받는 사람이 특수관계자가 아니라면 일반적으로 가능합니다. 발생주의 고용주는 부채가 확정되고 경제적 이행이 이루어졌을 때, 즉 지급할 급여가 정해지고 일을 마쳤을 때 급여를 공제하며, 용역의 경우 직원이 일하는 대로 이행된 것으로 봅니다(Publication 538, 26 CFR 1.461-4(d)(2)). 급여 지급일이 1월이어도 12월에 한 일은 12월 비용입니다.

다음 세 가지 경우에는 공제가 지급한 해로 옮겨질 수 있습니다.

• 신고서가 현금주의 방식입니다. 이 경우 지급한 해에 공제합니다.
• 받는 사람이 나중에 지급받는 소유주나 친족입니다. 특수관계자 규정이 이에 해당하며(26 U.S.C. 267(a)(2)), 아래에서 설명합니다.
• 지급이 늦습니다. 직원이 일한 해의 급여를 연도 종료 후 3번째 달의 15일 이후에 받으면 이연 보수로 추정하며, 직원이 소득에 포함하는 해에 공제합니다(26 CFR 1.404(b)-1T, Q&A-2, 26 U.S.C. 404(a)(5)). 그 날짜까지 받은 급여는 이연 보수로 보지 않습니다. 권리가 확정된 휴가 급여에는 아래에서 설명하는 별도 기간이 적용됩니다.

장부는 발생주의이고 신고서는 현금주의라면 공제는 신고서를 따릅니다. 이런 조합이 적절한지는 발생주의 장부와 현금주의 세금 신고서에서 답합니다.

받는 사람이 소유주나 친족이면 무엇이 달라지나요?

발생주의 방식을 쓰는 지급자는 현금주의를 쓰는 특수관계자에게 지급할 급여를 실제로 지급하고 받는 사람이 이를 소득에 포함할 때까지 공제할 수 없습니다(26 U.S.C. 267(a)(2), Publication 538). 특수관계는 지급자의 과세연도 마지막 날을 기준으로 판단합니다. 소유주나 친족이 대부분의 개인처럼 현금주의로 신고한다면, 발생주의 지급자가 1월에 지급하는 12월 급여의 공제는 일한 해가 아니라 지급한 해에 속합니다. 받는 사람이 발생주의로 신고하거나 연말까지 지급받는 경우에는 이 지연이 적용되지 않습니다. 연도 종료 후 2½개월 안에 지급해도 공제가 일한 해로 돌아오지 않으며, 연도 종료 후 특수관계가 끝나도 마찬가지입니다(26 CFR 1.267(a)-2T, (b)항 Answer 5).

개인 서비스 법인(section 441(i)(2)에서 정의)과 그 직원 소유주는 항상 특수관계자로 봅니다(26 U.S.C. 267(a)(2)).

장부에서는 여전히 12월에 급여를 계상합니다. 미뤄지는 것은 공제뿐입니다. Form W-2, 원천징수, 납부는 모든 직원에게 급여 지급일을 따릅니다.

파트너는 다릅니다. 보장 지급을 받는 파트너는 원천징수에서 직원으로 보지 않습니다(26 CFR 1.707-1(c)). 특수관계자 지연 규정은 section 707(c)가 적용되는 범위의 파트너십 보장 지급에는 적용되지 않습니다(26 U.S.C. 267(e)(4)). 보장 지급과 파트너 인출금의 차이를 참고하세요.

미지급 휴가 급여와 연말 상여금은 어떻게 하나요?

발생주의 신고서에서 미지급 휴가 급여와 연말 상여금에는 각각 별도의 공제 기간이 있습니다.

휴가 급여. 장부에는 사업체가 지급해야 하는 직원의 발생 휴가 급여를 계상합니다. 신고서에서는 직원이 발생시킨 휴가 급여를 그해 안에 지급하거나, 권리가 확정된 경우 연도 말 이후 2½개월 안에 지급하면 발생한 해에 공제합니다. 그보다 늦게 지급하면 실제로 지급한 해에 공제합니다(Publication 538).

연말 상여금. 발생주의 고용주는 연말까지 부채가 확정된 경우에만 그해 근무분 상여금을 공제할 수 있습니다. IRS는 최소 총액이 연말 전에 정해진 상여금 풀은 개별 금액이 나중에 정해져도 이 요건을 충족한다고 결정했습니다(Revenue Ruling 2011-29). 이 결정이 다룬 프로그램에서는 직원이 지급일에 재직해야 했고, 몰수된 상여금은 다른 직원에게 돌아갔으며, 연말 직후에 지급했습니다. 이 결정은 그런 종류의 프로그램에서 부채의 존재 여부만 다룹니다. 고용주가 연말 이후에 취소할 수 있는 상여금은 더 자세히 살펴봐야 합니다. 연도 종료 후 3번째 달의 15일 이후에 지급하는 상여금은 이연 보수로 추정하며, 일반적으로 지급한 해에 공제합니다.

소유주나 친족에게 지급하는 상여금은 연말까지 지급하지 않으면 위의 특수관계자 규정을 따릅니다. W-2 연도, 원천징수, 납부는 급여 지급일을 따릅니다.

12월 31일에 재무상태표에는 무엇이 나와야 하고, 어떻게 확인하나요?

발생주의 장부의 12월 31일 재무상태표에는 미지급 급여, 미지급 고용주 급여세, 발생한 휴가 급여나 상여금이 부채로 나옵니다. 이미 지급한 급여에 대해 아직 납부하지 않은 원천징수액과 세금도 나옵니다. 현금주의 장부에는 미지급 급여와 미지급 급여세가 없으므로 뒤쪽 항목만 나옵니다.

원천징수한 소득세와 직원 부담 사회보장세·메디케어세는 정부를 위해 보관하는 돈입니다. 이를 납부할 책임이 있는 사람이 고의로 납부하지 않으면 미납액의 100%에 대해 개인적으로 책임질 수 있습니다(26 U.S.C. 6672). IRS는 일반적으로 3년 안에 이를 부과할 수 있습니다. 신탁기금 회수 가산세를 참고하세요.

발생액을 1월 첫 급여 지급 내역서와 대조하는 방법입니다.

1. 1월 첫 급여 지급 내역서에서 총급여와 급여 기간 날짜를 확인합니다.
2. 시간 수나 근무일 수로 12월 몫과 그에 대한 고용주 세금을 계산합니다.
3. 이를 12월 31일의 발생액과 비교합니다. 임금 인상, 초과근무, 반올림 차이 등 차이가 나는 이유를 설명합니다.
4. 1월 급여를 기록한 뒤 해당 급여분의 미지급 급여와 미지급 급여세가 남아 있지 않은지 확인합니다. 잔액이 남아 있으면 중복 기록이거나 12월·1월 구분이 잘못된 것입니다.
5. 연도를 맞춰 봅니다. 그해 급여 지급 내역서의 총급여에 연말 급여 발생액을 더하고 전년 연말 급여 발생액을 빼면 발생주의 장부의 급여 비용과 같아야 합니다.

중복 기록이 이미 마감했거나 제출한 연도에 있다면, 정정 분개를 기록하기 전에 신고서가 어떤 회계 방식을 썼는지, 과세소득이 달라지는지를 먼저 확인하세요. 계정을 정리하는 방법과 정리 작업이 마감한 연도까지 거슬러 올라가야 하는 경우는 정리되지 않는 급여 부채에서 다룹니다.

예시

다음 예시는 설명을 위한 것입니다. 모든 금액은 미국 달러입니다.

현금주의 소매업체

현금주의 방식의 소매업체가 12월 15일부터 28일까지의 급여 기간분 총급여 $10,000를 1월 3일에 지급합니다. 장부에는 이 급여가 1월에 나옵니다. Form W-2에는 새해 급여로 기재되고, 납부 기한은 1월 3일부터 계산합니다. 12월 장부에는 이 두 주분 인건비가 없으므로 12월 이익은 실제보다 높게, 1월은 낮게 보입니다. 월별 수치를 비교하는 대출기관은 이 변동을 보게 됩니다.

발생주의 컨설팅 LLC

발생주의 장부를 쓰는 컨설팅 LLC에 12월 22일부터 31일까지 근무한 급여 $6,000가 있고, 1월 7일에 지급합니다. 이 급여에는 소유주나 친족이 없습니다. 고용주 사회보장세와 메디케어세 7.65%는 $459입니다. 계산을 단순하게 하려고 실업세는 뺐습니다. 1월에 지급하는 급여에는 새해 기준액부터 적용되므로 실제 발생액에는 실업세가 더해집니다.

1월 7일에 급여를 평소대로 기록하면 급여 $6,000와 급여세 $459가 비용으로 들어가고 1월 1일의 되돌림 분개가 이를 상쇄합니다. 12월 근무분에 대한 1월 비용은 없고 미지급 계정도 다시 잔액이 남지 않습니다.

LLC가 발생주의로 신고한다면 급여 $6,000는 12월 공제입니다. 급여세 $459도, LLC가 급여세에 반복 항목 예외를 채택했다면 예외 기간 안에 납부하므로 12월 공제입니다. 예외를 채택하지 않았다면 세금은 납부할 때 공제합니다. 현금주의 신고서에서는 둘 다 새해에 속합니다. 어느 쪽이든 Form W-2와 Form 941에는 급여가 1월로 나옵니다.

소유주 상여금이 있는 발생주의 S corporation

발생주의 방식의 S corporation이 12월에 소유주 상여금 $20,000를 계상하고 연도 종료 후 2½개월 이내인 3월 10일에 지급합니다. 장부에는 비용이 12월에 나옵니다. 소유주는 현금주의로 신고하는 주주이므로, 2½개월 이내에 지급했더라도 법인의 공제는 3월 지급 때까지 미뤄집니다. 일한 해의 신고서에는 이 상여금 공제가 없고, 다음 해 신고서에서 $20,000를 공제합니다. 소유주의 Form W-2와 원천징수는 3월 지급일을 따릅니다. 연말에 장부와 신고서는 $20,000만큼 차이가 나며, 조정표에서는 상여금을 지급할 때 이 차이가 사라지는 것으로 나타납니다. 법인이 신고서에서 현금주의를 썼다면 공제 역시 3월에 속합니다. 사실관계가 다르면 결론도 달라집니다. 연말까지 지급한 상여금은 지연을 피할 수 있습니다. 발생주의로 신고하는 소유주도 지연을 피하지만, 3월 15일 이후에 지급한 상여금은 여전히 이연 보수로 추정합니다(위의 지연 지급 규정 참조).

상황이 다르다면?

• 장부와 신고서의 회계 방식이 다르거나, 소유주나 친족이 급여를 받거나, 발생액 위에 1월 급여를 다시 기록한 경우: 신고서가 어떤 회계 방식을 쓰는지, 각 소유주의 지분이 공제에 어떤 영향을 주는지, 이미 두 번 기록한 연도를 어떻게 정정하는지는 장부와 제출한 신고서를 나란히 놓고 봐야 알 수 있습니다. 장부 관리 도움을 받아 보세요.
• 현금주의에서 발생주의로, 또는 그 반대로 바꾸려는 경우: 현금주의에서 발생주의로 전환하기를 참고하세요.
• 어떤 방식이 사업체에 맞는지 확실하지 않은 경우: 소규모 사업체의 현금주의와 발생주의를 참고하세요.
• 급여 지급 한 건 전체의 분개가 필요한 경우: 급여 분개를 참고하세요.
• 급여 부채 계정이 정리되지 않는 경우: 정리되지 않는 급여 부채를 참고하세요.
• 급여 지급의 금액이나 날짜가 잘못된 경우: 급여 오류 바로잡기를 참고하세요.
• 본인이나 첫 직원을 급여 대상에 올리려는 경우: 급여 지급 시작하기를 참고하세요. 단일 구성원 LLC 소유주에게는 본인 단일 구성원 LLC에서 받는 급여에 추가 규정이 있습니다.
• 회계연도가 12월 31일에 끝나지 않는 경우: Form W-2와 Form 941은 역년을 따르고, 장부와 신고서는 본인의 회계연도 말에 마감합니다. 회계연도와 역년을 참고하세요.
• 여러 해의 연말 급여 구분 처리가 누락되었거나 잘못된 경우: 밀린 장부 따라잡기를 참고하고 장부 관리 도움을 받아 보세요.