보장 지급금과 파트너 인출금: LLC 파트너 보수 기록

보장 지급금과 파트너 인출금은 어떻게 다른가요?

보장 지급금은 LLC의 소득과 관계없이 정해진, 파트너의 업무나 자본 사용에 대해 LLC가 지급하는 금액입니다. 인출금은 파트너가 이익 배분분을 미리 가져가는 현금입니다. LLC는 보장 지급금은 대개 공제하지만 인출금은 공제하지 않습니다(Publication 541, 26 U.S.C. 707(c)).

파트너의 자본 계정은 출자, 배분된 소득과 손실, 분배금, 기타 조정을 기록하며 인출금을 가져갈 때마다 줄어듭니다. 이는 파트너가 LLC에 대해 갖는 세무상 취득가액과 같지 않습니다(Instructions for Form 1065, 항목 L).

은행 메모가 어느 쪽인지를 정하지 않습니다. 금액이 어떻게 정해졌는지가 정합니다. 파트너로서 한 일에 대해 이익과 관계없이 파트너들이 지급하기로 합의한 고정 금액은 인출금이라고 불렀더라도 대개 보장 지급금입니다. 이익에 따라 오르내리는 금액은 보장 지급금이 아니라 파트너의 이익 배분분입니다.

두 가지가 이 분류를 뒤집을 수 있습니다. 파트너가 파트너 역할 밖에서 한 일, 그리고 배분과 분배를 합치면 사실상 용역 대가인 경우입니다. section 707(a)는 둘 다 보장 지급금이나 인출금이 아니라 외부인과의 거래로 봅니다(26 U.S.C. 707(a), Publication 541, Instructions for Form 1065). 2025년 7월 4일 이후 제공된 용역에 대해서는 의회가 section 707(a)(2)의 적용을 규정 제정 때까지 미루던 문구를 삭제했습니다(Public Law 119-21, section 70602). 이런 지급은 먼저 세금 신고 대행인에게 분류를 맡기세요.

계약서에 파트너 보수에 관한 내용이 없거나, 파트너들이 균등하지 않게 받았거나 이름표가 일관되지 않거나, 작년 신고서가 같은 지급을 다르게 처리했다면 단순한 경우가 아닙니다. 잘못 분류하면 파트너들의 K-1 사이에서 소득이 옮겨 가고, 각 파트너의 자영업 소득이 달라집니다. 장부에 기록하거나 신고하기 전에 운영 계약서의 보수 조항, 파트너별 월별 지급 내역, 지난해 K-1, 각 파트너의 자본 계정 잔액을 모으세요. 역년 기준 LLC의 Form 1065 기한은 3월 15일이며, 최대 6개월의 제출 기한 연장이 가능합니다(Instructions for Form 1065). 그 전에 분류를 정리하세요.

급여 명세가 없는 다수 구성원 LLC는 파트너에게 어떻게 보수를 주나요?

다수 구성원 LLC는 급여가 아니라 보장 지급금과 인출금으로 파트너에게 보수를 줍니다. 파트너 보수에 대해서는 W-2를 발급하지 않고 급여 지급도 하지 않습니다. 구성원이 둘 이상인 미국 LLC는 법인으로 과세되도록 선택하지 않는 한 파트너십으로 과세됩니다(공동재산제 아래에서 부부가 소유한 경우에는 대신 개인사업자로 신고할 수 있습니다). 구성원은 직원이 아니라 자영업 파트너입니다(IRS: LLCs, Publication 541, IRS: 파트너와 자영업). IRS는 파트너가 분배금과 보장 지급금에 대해 대신 Schedule K-1을 받는다고 설명합니다(IRS: 소유주 본인에게 보수 지급하기). LLC 유형별 보수 방식은 LLC에서 본인에게 보수를 지급하는 방법을, 파트너십과 파트너의 전체 과세 방식은 파트너십 과세 방식을 참고하세요.

파트너가 LLC에서 받는 돈은 세 부분으로 나뉩니다.

• 보장 지급금: LLC가 공제하는 고정 보수입니다.
• 이익 배분분: 보장 지급금을 지급한 뒤 남은 이익 중 계약서의 비율에 따른 파트너의 몫입니다. 지급되었는지와 관계없이 파트너에게 과세됩니다(K-1 작성 안내).
• 인출금: 이익 배분분에 대해 은행 계좌에서 나간 현금입니다.

보장 지급금에서는 소득세가 원천징수되지 않으며(Publication 541), 이를 받는 파트너는 원천징수 목적상 직원으로 보지 않습니다(26 CFR 1.707-1(c)). 외국인 파트너는 따로 확인해야 하는 예외입니다. 파트너십은 외국인에 대한 지급과 그 파트너의 소득 배분분에 대해 원천징수해야 할 수 있고, 이는 별도 규정입니다. 원천징수해야 하는데 하지 않은 파트너십은 세금, 가산세, 이자에 대해 책임을 질 수 있습니다(Publication 541, 26 U.S.C. 1461, 외국인 파트너 원천징수).

LLC는 보장 지급금을 어떻게 장부에 기록하나요?

LLC는 대개 보장 지급금을 비용으로 기록해 Form 1065 10번 줄에서 공제하고, 파트너의 Schedule K-1 4번 칸에 표시합니다. 자본화해야 하는 지급은 아래에서 설명하듯이 비용이 아니라 자본 원가로 기록합니다(Instructions for Form 1065, Publication 541, 26 U.S.C. 707(c)). 10번 줄은 사업이나 영업 활동에 해당하는 지급용입니다. 임대 활동에 해당하는 지급은 대신 Form 8825나 Schedule K 3b번 줄에서 공제합니다(Instructions for Form 1065).

1. "파트너 보장 지급금" 비용 계정을 만들고 파트너마다 한 줄씩 두면 각 K-1이 장부와 일치합니다.
2. 공제 가능한 지급은 은행 계좌에서 나간 비용으로 기록하세요. 자본화해야 하는 지급은 대신 자본 원가 계정으로 보냅니다. 급여 처리로 돌리지 마세요.
3. 발생주의에서는 지급이 아직 되지 않았더라도 지급할 의무가 생긴 시점에 비용을 기록합니다. 발생주의 파트너십은 대개 보장 지급금이 발생한 때 공제합니다(Publication 541).
4. 연말에는 파트너별 지급액을 합산하고 용역(4a번 칸)과 자본 사용(4b번 칸)으로 나눕니다. 4c번 칸이 합계입니다(Instructions for Form 1065).

파트너는 LLC의 과세연도가 끝나는 파트너의 과세연도에 보장 지급금을 신고합니다. 기준이 되는 LLC 연도는 LLC의 회계 방식에 따라 지급 기준이든 발생 기준이든 LLC가 공제하는 연도입니다(26 CFR 1.707-1(c), Publication 541).

보장 지급금은 파트너의 세무상 취득가액 기준 자본 계정에 포함되지 않습니다(Instructions for Form 1065). 파트너 자본 계정도 참고하세요. LLC 지분을 판매하는 일(syndication)에 대한 보장 지급금은 공제나 상각을 할 수 없는 자본 원가입니다. LLC 설립에 대한 보장 지급금도 마찬가지입니다. 다만 LLC가 사업을 시작하는 연도의 기한 내 신고서에서 일정 한도를 공제하고 나머지를 상각하기로 선택하면 예외입니다. 지분 판매 지급과 선택하지 않은 설립 지급도 K-1에는 보장 지급금으로 표시됩니다(Publication 541, Instructions for Form 1065).

LLC는 파트너 인출금을 어떻게 장부에 기록하나요?

LLC는 인출금을 해당 파트너 본인 계정의 자본 감소로 기록하며, 비용으로 기록하지 않습니다. 인출금은 분배금이므로 손익계산서에 나타나지 않고 어느 파트너의 이익 배분분도 바꾸지 않습니다(Publication 541).

1. 파트너마다 자본 항목 아래에 인출금(분배금) 계정을 만드세요. K-1은 분배금을 파트너별로 보고하므로 장부도 파트너별로 구분해야 합니다.
2. 인출할 때마다 해당 파트너의 인출금 계정을 차변에, 은행을 대변에 기록하세요.
3. 연말에는 각 인출금 계정을 해당 파트너의 자본 계정으로 마감하세요. 파트너 자본 계정을 참고하세요.
4. 파트너별 연간 합계는 K-1 19번 칸에 기재합니다. LLC에 용역을 제공하지 않는 파트너는 코드 A, 제공하는 파트너가 인출한 현금은 코드 F입니다. 합계는 Schedule K 19a번 줄에 기재하고, LLC가 작성해야 하는 경우 Schedule M-2 6번 줄에도 기재합니다. Schedule B 4번 질문에 "Yes"로 답하는 소규모 LLC는 Schedule M-2를 생략합니다(Instructions for Form 1065, Form 1065).

그해 이익을 예상해 미리 가져간 돈은 LLC의 과세연도 마지막 날에 분배된 것으로 봅니다(Publication 541, K-1 작성 안내). 파트너가 자기 지분의 세무상 취득가액을 초과해 받은 현금은 대개 과세 대상 이익입니다(Publication 541). 단독 소유주나 단일 구성원 LLC의 인출금은 소유주 인출금 기록을 참고하세요.

LLC의 이익을 줄이는 쪽은 어느 것이고, 파트너가 세금을 내는 쪽은 어느 것인가요?

LLC가 나누는 이익을 줄이는 것은 보장 지급금뿐입니다. 파트너는 보장 지급금과 남은 이익의 배분분에 세금을 냅니다. 인출금은 파트너의 LLC 취득가액을 초과하지 않는 한 일반적으로 두 번 과세되지 않습니다(Publication 541, K-1 작성 안내).

순서가 중요합니다. LLC는 먼저 보장 지급금을 공제하고, 남은 이익을 계약서에 따라 나눕니다(Publication 541). 보장 지급금이어야 할 보수를 인출금으로, 또는 그 반대로 기록하면 나눌 이익 규모가 달라지므로 한 파트너에게서 다른 파트너로 소득이 옮겨 갑니다.

용역에 대한 보장 지급금은 20% 적격 사업소득 공제의 적격 사업소득에도 해당하지 않습니다. 자본 사용에 대한 보장 지급금도 대개 해당하지 않지만 이익 배분분은 대개 해당합니다. 따라서 분류에 따라 파트너의 소득세도 달라질 수 있습니다(26 CFR 1.199A-3).

LLC가 보장 지급금을 지급한 뒤 손실이 났더라도 파트너는 보장 지급금 전액을 일반소득으로 신고하고, 별도로 손실의 몫을 자기 지분의 취득가액 한도 내에서 반영합니다. 위험부담(at-risk) 규정과 수동적 활동 규정이 이를 더 제한할 수 있습니다(Publication 541, K-1 작성 안내).

보장 지급금과 이익 배분분에도 자영업세와 추정세가 부과되나요?

사업이나 영업 활동을 하는 파트너십에서 유한 파트너 자격이 없는 파트너는 보장 지급금과 일반 사업소득의 배분분을 모두 자영업 소득으로 계산합니다. 유한 파트너는 이익 배분분을 제외하고, 실제로 제공한 용역에 대한 보장 지급금만 계산합니다(26 U.S.C. 1402(a)(13), IRS: 파트너와 자영업).

자영업세 세율은 15.3%이며, 사회보장세 12.4%와 메디케어세 2.9%로 이루어집니다(IRS: 자영업세). 파트너의 자영업 순이익 중 92.35%에 대해 계산하며, 사회보장세 부분은 급여와 순소득을 합쳐 $184,500에서 멈춥니다(Form 1040-ES). K-1 14번 칸 코드 A에 소득이 표시되고, 파트너는 이를 Schedule SE로 옮깁니다(K-1 작성 안내, Schedule SE 작성 안내). 메디케어 급여와 자영업 소득의 합계(부부 합산 신고에서는 두 배우자의 합산)가 부부 합산 신고는 $250,000, 부부 개별 신고는 $125,000, 그 외 신고자는 $200,000를 넘으면 추가 메디케어세 0.9%도 적용되며 Form 8959로 계산합니다(Form 8959 작성 안내).

LLC 구성원이 유한 파트너에 해당하는지는 IRS 서식으로 정해지지 않습니다. K-1 작성 안내는 일부 LLC 구성원을 특정 목적에서 유한 파트너로 볼 수 있다고 하지만, 자영업세에서는 이 용어를 정의하지 않는 section 1402(a)(13)에 따라 답이 달라진다고 설명합니다(K-1 작성 안내, 26 U.S.C. 1402(a)(13)). IRS는 LLC, 유한 파트너십, LLP의 용역 제공 파트너 중 일부가 유한 파트너 자격을 부적절하게 주장했다고 보고 이를 준수 점검 대상으로 올려 두었습니다(IRS: active campaigns). 이 예외가 맞는지는 신고 전에 판단해야 합니다. 유한 파트너의 자영업세를 참고하세요.

원천징수가 없으므로, 원천징수와 세액공제를 반영한 뒤에도 최소 $1,000를 납부해야 할 것으로 예상되는 파트너는 세이프하버가 적용되지 않는 한 일반적으로 추정세를 납부합니다(Publication 505). 추정세는 소득세, 자영업세, 추가 메디케어세를 납부하는 것이며, 모두 인출한 현금이 아니라 보장 지급금과 이익 배분분을 기준으로 계산됩니다. 날짜와 세이프하버는 분기별 추정세 납부를 참고하세요.

모두 인출금으로 기록했거나, 파트너를 급여로 처리했거나, 인출액이 균등하지 않았다면 어떻게 하나요?

업무에 대한 고정 보수를 인출금으로 기록했다면 장부에는 이익이 너무 많게 나오고, Form 1065 10번 줄 공제와 K-1 4번 칸이 빠지며, 이익은 이익 비율대로 나뉩니다. 일한 파트너의 소득은 너무 낮고 다른 파트너의 소득은 너무 높게 되며, 일한 파트너의 자영업 소득도 틀리게 됩니다.

보장 지급금인지는 은행 표기가 아니라 금액이 어떻게 정해졌는지에 달려 있습니다. 계약서나 지급 방식이 파트너로서 한 일에 대한 고정 보수임을 보여 주고, 세금 신고 대행인이 section 707(a)가 적용되지 않음을 확인한다면(첫 번째 섹션 참고), 신고 전에 장부를 바로잡으세요. 보장 지급금을 차변에, 해당 파트너의 인출금 계정을 대변에 기록한 다음 이익 배분과 K-1을 다시 계산합니다. 조건이 정해진 적이 없다면 이는 장부 입력이 아니라 계약서와 세금 신고 대행인이 풀 문제입니다. 신고서를 준비하기 전에 장부 관리 도움을 받으세요. 신고서를 이미 제출했다면 제출한 사업체 신고서 수정을 참고하세요.

파트너를 직원으로 급여 처리했다면, IRS는 파트너를 직원이 아니라 자영업자로 봅니다(IRS: 파트너와 자영업). 신고 전에 급여 신고, W-2, Form 1065와 Schedule K-1의 파트너 보수를 함께 검토해야 합니다.

인출금이 이익 비율과 같을 필요는 없습니다. 분배금은 파트너의 소득이나 손실 몫을 계산할 때 포함되지 않으므로(Publication 541), 진짜 인출금이라면 균등하지 않은 인출은 소득이 아니라 자본 계정을 바꿉니다. 더 많이 인출한 파트너는 자본 잔액이 낮아집니다. 파트너가 계정 잔액보다 많이 인출했다면 마이너스 소유주 자본을 참고하세요. 초과분을 상환할지 이후 인출금과 상계할지는 계약서와 세금 신고 대행인이 정할 일입니다. 상환할 의도가 없는 추가 금액은 고정 보수 같은 다른 항목으로 처리해야 할 수 있습니다.

파트너에게 이익에 연동된 최소 금액을 약속했다면 어떻게 하나요?

보충분만 보장 지급금입니다. 파트너가 이익의 일정 몫을 받되 최소 금액 이상을 받기로 했다면, 보장 지급금은 최소 금액이 보장 지급금 지급 전 이익 배분분을 초과하는 금액입니다. 이익 배분분이 이미 최소 금액을 넘는 해에는 보장 지급금이 없습니다(Publication 541, 26 CFR 1.707-1(c)).

계약서에는 비율이 보장 지급금 지급 전 이익에 적용되는지 후 이익에 적용되는지 밝혀야 합니다. 규정의 예시는 지급 전 이익으로 측정합니다. 보충분은 그해 이익이 확정되어야 알 수 있습니다. IRS 규칙은 아니지만 흔히 쓰는 장부 방식은 중간 지급을 인출금으로 기록하고 연말에 보충분을 보장 지급금으로 재분류하는 것입니다. 이 방식이 맞는지는 계약서 문구에 달려 있습니다.

파트너를 위해 낸 건강보험료는 어떻게 처리하나요?

LLC가 파트너의 건강보험료를 파트너로서의 용역에 대해 지급하면 보장 지급금으로 처리합니다. LLC는 이를 공제하고, 파트너는 소득에 포함합니다(Publication 541).

Form 1065에서는 직원 복리후생이 아니라 10번 줄에 기재하며, K-1 13번 칸 코드 M에도 보고해 파트너가 받을 수 있는 공제를 청구할 수 있게 합니다(Instructions for Form 1065, K-1 작성 안내). 파트너 신고서에서 건강보험료 공제를 받아도 14번 칸 코드 A의 파트너 자영업 소득은 줄지 않습니다(K-1 작성 안내). LLC가 보험료를 파트너 분배금의 감소로 처리한다면 LLC는 이를 공제할 수 없습니다(Publication 541). 파트너 본인의 공제는 소유주 건강보험을 참고하세요.

장부와 Form 1065가 맞게 나오려면 운영 계약서에 무엇을 적어야 하나요?

세금 서식이 이 조항들을 요구하지는 않습니다. 장부와 Form 1065가 묻는 질문에 답하기 위한 조항입니다.

• 보장 지급금: 받는 파트너, 금액이나 산식, 용역 대가인지 자본 대가인지, 지급 주기, 그리고 LLC의 이익 여부와 관계없이 지급해야 한다는 점.
• 최소 금액 또는 "둘 중 큰 금액" 조건: 산식과, 비율이 보장 지급금 지급 전에 적용되는지 후에 적용되는지.
• 손익 배분: 각 파트너의 몫.
• 인출 규칙: 누가, 얼마나 자주, 얼마를 인출할 수 있는지, 인출금은 이익 배분분에 대한 선급이라는 점, 파트너가 자기 몫보다 많이 인출했을 때의 처리.
• 건강보험: LLC가 보험료를 지급하는지, 그리고 보장 지급금으로 처리한다는 점.
• 변경: 파트너 보수의 변경은 시행 전에 서면으로 작성하고 날짜를 적는다는 점.

예시

모든 금액은 미국 달러이며 설명을 위한 것입니다.

보장 지급금과 이익 배분분

구성원이 두 명인 LLC가 파트너 보수를 주기 전에 US$160,000을 법니다. 계약서에 따라 일하는 파트너는 매월 US$5,000, 연간 US$60,000을 받습니다. LLC는 이를 10번 줄에서 공제하고, 남은 US$100,000을 50/50으로 나눕니다. 일하는 파트너의 K-1에는 4번 칸에 US$60,000, 이익 배분분 US$50,000, 합계 소득 US$110,000이 표시됩니다. 다른 파트너는 US$50,000입니다. 일하는 파트너는 유한 파트너가 아니므로 US$110,000 전액이 Schedule SE 조정 전 자영업 소득에 포함됩니다. 다른 파트너의 US$50,000도 그 파트너가 유한 파트너 자격이 없다면 포함됩니다.

합의되지 않은 지급

같은 LLC에서 다른 파트너도 매월 지급받아 합계 US$40,000을 받았는데, 계약서에는 이에 대한 내용이 없습니다. 실제로 인출금이라면 US$40,000은 해당 파트너의 인출금 계정 차변에 기록합니다. LLC의 이익이나 파트너의 소득 US$50,000은 바뀌지 않고, 파트너의 자본 계정이 줄어들며 19번 칸에 표시됩니다.

파트너들이 US$40,000을 그 파트너의 업무에 대한 고정 보수로 합의했다면 보장 지급금입니다. 나눌 이익은 US$60,000으로 줄고, 소득은 일하는 파트너가 US$90,000, 다른 파트너가 US$70,000이 됩니다. 은행 메모가 아니라 계약서가 정합니다.

일하는 파트너의 US$60,000을 인출금으로 기록하면 US$160,000을 각자 US$80,000씩 나누게 됩니다. 그러면 그 파트너의 K-1은 US$30,000 너무 낮고, 다른 파트너의 것은 US$30,000 너무 높아집니다.

최소 금액 지급

한 파트너가 US$8,000과 이익의 30% 중 큰 금액을 약속받았습니다. 이 비율은 보장 지급금 지급 전 이익을 기준으로 하며, 이익은 US$20,000입니다. 이 파트너의 30% 몫은 US$6,000이므로 보장 지급금은 US$2,000이고, 이 파트너는 US$8,000을 신고합니다. 다른 파트너들은 나머지 US$12,000을 신고합니다. 이익이 US$30,000이면 이 파트너의 몫은 US$9,000이므로 보장 지급금은 없습니다.

상황이 다르다면?

• 파트너들이 균등하지 않게 받았거나, 계약서에 보장 지급금이 무엇인지 정해져 있지 않거나, 파트너를 급여로 처리했거나, Form 1065 담당자가 작년 장부 처리 방식을 묻는다면: 신고 전에 지급마다 분류해야 하고, 장부, 자본 계정, K-1은 그에 따라 정해집니다. 신고서를 준비하기 전에 장부 관리 도움을 받으세요.
• 장부가 밀렸거나 보수와 개인 지출이 섞여 있다면: 밀린 장부 정리와 파트너십 자본 계정 재구성을 참고하세요.
• 신고서를 이미 제출했는데 보수를 잘못 기록했다면: 제출한 사업체 신고서 수정을 참고하세요.
• 구성원이 본인과 배우자뿐이고 LLC를 공동재산으로 소유한다면: 파트너십 대신 개인사업자로 신고하도록 선택할 수 있으며, 그러면 Form 1065도 보장 지급금도 없습니다. 다만 나중에 이 신고 방식을 바꾸면 사업체의 전환으로 처리됩니다. 부부나 가족이 소유한 LLC와 Publication 541을 참고하세요.
• Form 1065 제출이 늦었다면: 늦은 파트너십 신고서의 가산세 구제를 참고하세요.
• LLC가 S corporation이나 다른 법인 지위를 선택했거나 선택할 계획이라면: 이 선택은 파트너십이 자산을 법인에 이전하는 것으로 처리되어 시행일에 파트너십이 종료되므로 최종 Form 1065 기한이 올 수 있습니다. 그 전의 파트너 보수는 이 가이드를 따르고, 그 후에는 소유주가 급여와 분배금을 받습니다. Form 2553(권한 있는 임원이 서명하고 각 주주의 동의를 받아야 함)은 적용되는 과세연도 시작일부터 2개월 15일 이내에 제출해야 합니다. Form 8832 선택(모든 구성원 또는 권한 있는 구성원, 관리자, 임원이 서명)은 제출일 75일 전부터 12개월 후까지의 날짜로 효력이 생기게 할 수 있습니다(Form 2553 작성 안내, Form 8832 작성 안내, 26 CFR 301.7701-3, Instructions for Form 1065). S corporation 분배금 기록을 참고하세요.
• 파트너가 탈퇴하거나 지분을 매입당한다면: 파트너 지분 매입과 파트너 지분 매입 기록을 참고하세요.
• 파트너가 LLC 비용을 개인 자금으로 냈다면: 파트너가 낸 LLC 비용을 참고하세요.
• 파트너가 외국인이라면: LLC는 그 파트너에 대한 지급과 그 파트너의 소득 배분분에 대해 세금을 원천징수해야 할 수 있고, 원천징수하지 않으면 책임을 질 수 있습니다. 외국인 파트너 원천징수를 참고하세요.
• 유한 파트너 예외를 검토하고 있다면(이 가이드는 펀드 매니저를 대상으로 쓰였지만 판단 기준을 다룹니다): 유한 파트너의 자영업세를 참고하세요.
• 신고서에 CPA가 필요한지 궁금하다면: 다수 구성원 LLC의 CPA를 참고하세요.