Schedule L 재무상태표: 필요한 경우와 작성법

Form 1120-S, Form 1120, Form 1065 신고서에 Schedule L 재무상태표가 필요한가요?

소규모 제출자 요건을 충족하지 않으면 필요합니다. 미국 Form 1120-S, Form 1120, Form 1065에는 모두 "Balance Sheets per Books(장부상 재무상태표)"인 Schedule L이 있습니다. 법인은 총수입과 연말 총자산이 모두 $250,000 미만이면 신고서의 해당 질문에 Yes로 답하고 Schedule L을 생략합니다. 파트너십은 총수입이 $250,000 미만, 총자산이 $1,000,000 미만이고, 연장 기한을 포함한 신고서 기한까지 Schedule K-1을 IRS에 제출하고 파트너에게 교부했으며, Schedule M-3을 제출하지 않았고 제출 대상도 아니어야 합니다. 그 밖의 모든 제출자는 Schedule L을 작성해야 하며, 장부와 일치해야 합니다(Form 1120-S 작성 안내).

신고서가 재무상태표를 만들어 주지는 않습니다. Schedule L은 장부에 있는 재무상태표를 그대로 옮겨 적는 서식입니다. 손익계산서나 은행 거래 내역 스프레드시트만 있는 사업체는 먼저 재무상태표를 만들어야 합니다.

개인사업자, 또는 법인 과세를 선택하지 않은 단일 구성원 LLC는 보통 소유주 본인의 신고서에 사업 소득을 신고하므로 Schedule L이 없습니다. 사업체가 제출하는 신고서 종류를 확인하세요.

장부가 맞고, 연말 은행 잔액과 일치하며, 작년에 제출한 기말 잔액에서 시작했다면 간단한 경우입니다. 다음에 해당하면 전문가의 판단이 필요합니다.

• 장부가 현금주의이거나, 단식부기이거나, 재무상태표가 없는 스프레드시트입니다.
• 세금 신고 대행인이 "재무상태표 작성" 비용을 따로 안내했거나, 그 견적에 무엇이 포함되는지 확실하지 않습니다.
• 기초 잔액이 작년에 제출한 Schedule L과 다릅니다.
• 소유주 대여금, 출자금, 분배금이 뒤섞여 있습니다.
• 이전 연도의 장부도 없거나, 신고서가 이미 기한을 넘겼습니다.
• 연말 총자산이 $10,000,000에 이르렀거나, 연중에 S corporation 선택이 종료되었습니다.

먼저 다음 자료를 모으세요. 연말 은행, 카드, 대출 명세서, 현재까지의 감가상각이 적힌 장비 목록, Schedule L과 Schedule K-1이 포함된 작년 제출 신고서, 그리고 연중에 각 소유주가 넣은 돈과 인출한 돈의 내역입니다.

누가 Schedule L을 생략할 수 있고, 그 밖에 무엇이 함께 생략되나요?

각 신고서에 있는 해당 질문에 Yes로 답해야만 Schedule L을 생략할 수 있으며, 모든 조건을 충족해야 합니다. "미만"은 기준액보다 작다는 뜻입니다. 기준액과 정확히 같으면 해당하지 않습니다. Schedule M-1은 장부상 소득을 신고서의 소득과 맞추는 서식입니다.

출처: Form 1120-S, Form 1120, Form 1065.

총수입은 이익이 아니라 총액입니다. Form 1120-S에서는 총수입 또는 매출액, 그 밖의 모든 소득, 그리고 Schedule K와 Form 8825에 신고하는 소득 또는 순이익(총임대료, 이자, 배당, 로열티, 양도차익 등)을 합한 금액입니다(Form 1120-S 작성 안내). 매출은 작아도 임대료나 양도차익이 큰 사업체는 총수입 요건을 충족하지 못할 수 있습니다. Form 1065 작성 안내는 총자산을 항목 F에 적은 금액으로 정의합니다. 법인도 같은 기준을 씁니다. 장부가 평소 쓰는 회계 방식에 따른 연말 총자산입니다(항목 F, Form 1120은 항목 D).

Schedule L을 생략하는 S corporation도 항목 F에는 장부상 금액을 적습니다.

IRS는 CPA가 작성했거나 검토 또는 감사를 받은 재무제표를 요구하나요?

요구하지 않습니다. Form 1120-S, Form 1120, Form 1065의 Schedule L 작성 안내는 Schedule L이 장부 및 기록과 일치해야 한다고만 정합니다. 감사, 검토, 컴필레이션 요건은 어디에도 명시되어 있지 않습니다(Form 1120-S, Form 1120, Form 1065 작성 안내).

은행, 투자자, 인수자는 검토를 받았거나 CPA가 작성한 재무제표를 요구할 수 있습니다. 이는 신고서가 아니라 그들이 요구하는 것입니다. 대출을 위해 은행이 요구하는 재무제표를 참고하세요.

"장부상 재무상태표(balance sheet per books)"는 무슨 뜻인가요?

"장부상"이란 신고 대상 사업체 자체의 장부와 기록이 과세연도 초와 말에 보여 주는 재무상태표를 뜻합니다. 신고서를 위해 따로 계산한 숫자가 아닙니다. 작성 안내는 장부 및 기록과 일치해야 한다고 정하고, 총자산은 장부가 평소 쓰는 회계 방식을 따른다고 설명합니다(Form 1120-S 작성 안내). 여기서 사업체는 S corporation, C corporation, 파트너십 자체이며, 소유주 개인 계좌는 포함하지 않습니다.

장부상 소득과 신고서상 소득의 차이는 Schedule L을 고치는 방식이 아니라 Schedule M-1에서 맞춥니다. 파트너십은 Schedule L과 장부 사이에 차이가 있으면 그 이유를 설명하는 설명서를 첨부합니다(Form 1065 작성 안내).

현금주의 장부나 스프레드시트로 Schedule L을 작성할 수 있나요?

재무상태표를 만들 수 있는 기록이 있다면 대개 가능합니다. Schedule L 작성 안내는 발생주의 장부나 특정 소프트웨어를 요구하지 않습니다. Schedule L은 장부를 따르고, 총자산은 장부가 평소 쓰는 방식을 따릅니다. 현금주의에서는 소득을 실제로 받았거나 받은 것으로 보는 때(내 계좌에 입금되었거나 사용할 수 있게 된 때)에, 비용을 지급한 때에 반영하는 것이 일반적입니다. 다만 미리 지급한 비용은 보통 그 비용이 해당하는 연도에만 반영합니다(Publication 538). 그래서 현금주의 재무상태표에는 보통 매출채권과 미지급금이 없지만, 연말에 입금 처리된 현금이나 미리 지급한 비용은 들어갈 수 있습니다. 현금과 소유주 지분은 항상 있고, 장비와 대출이 있으면 함께 들어갑니다. 사업체가 세금 계산에 현금주의를 쓸 수 있는지는 별개의 문제입니다. 현금주의 장부와 발생주의 신고서, 소규모 사업체의 현금주의와 발생주의를 참고하세요.

가장 흔한 문제는 소득과 비용만 적어 둔 스프레드시트입니다. 단식부기는 손익계산서를 중심으로 만든 방식입니다. 복식부기는 자산, 부채, 순자산 계정을 두며 스스로 균형이 맞습니다(Publication 583). 연말 자료는 계좌 대사가 끝난 같은 장부에서 나오는 두 가지 보고서로 구성됩니다. 한 해의 손익계산서와 마지막 날의 재무상태표입니다. Schedule L에는 두 번째 보고서가 필요합니다. 결산 절차는 연말 결산 체크리스트를 참고하세요. 소득·비용 기록으로 재무상태표를 만드는 순서는 다음과 같습니다.

1. 기초 잔액은 작년에 제출한 Schedule L에서 가져옵니다. 그 신고서에서 Schedule L을 생략했다면 장부의 작년 연말 잔액을 씁니다. 신설 사업체는 가져올 이전 신고서가 없으므로 소유주의 첫 출자금과 기초 은행 잔액에서 시작합니다. 소프트웨어가 이를 포괄 계정에 넣어 두었다면 기초 잔액 자본을 참고하세요.
2. 현금은 각 계좌의 대사를 마친 뒤 연말 은행 명세서에 맞춰 정합니다.
3. 대출과 카드 잔액은 대출 기관의 연말 명세서에 맞춰 정합니다.
4. 장비와 현재까지의 감가상각은 자산 목록에 맞춰 정합니다.
5. 장부의 회계 방식이 인정하는 나머지 자산과 부채(재고, 매출채권, 미지급금, 보증금, 선급 비용, 미납 세금 등)를 모두 더하고, 각각 해당 기록과 맞춥니다.
6. 기초 잔액에 소유주 출자금, 장부상 순소득, 분배금을 더하고 빼서 자본을 이월합니다. 이월 방법과 차이를 찾는 방법은 작년 신고서와 맞지 않는 이익잉여금을 참고하세요.
7. 총자산에서 총부채를 뺀 금액이 그 기말 자본과 같은지 확인합니다.

7단계에서 금액이 맞지 않으면 신고 전에 모든 자산, 부채, 자본 잔액을 해당 기록과 대조하세요. 이익잉여금에 억지로 분개해 맞추면 문제가 가려질 뿐입니다. 균형이 맞지 않는 재무상태표는 균형이 맞지 않는 S corporation 재무상태표를 참고하세요. 몇 달 또는 몇 년 치 기록이 아예 없다면 은행 명세서로 장부 다시 만들기를 참고하세요.

Schedule L의 각 부분에는 무엇을 적나요?

Schedule L에는 자산, 부채, 소유주 지분을 연초와 연말 기준으로 적습니다. 다음은 Form 1120-S와 Form 1065의 주요 줄입니다.

Form 1120은 21번 줄까지 Form 1120-S의 줄을 그대로 씁니다. 그 뒤에는 자본금을 우선주와 보통주(22번 줄)로, 이익잉여금을 처분 지정 금액(24번 줄)과 미지정 금액(25번 줄)으로 나누며, 총부채와 주주 지분은 28번 줄입니다. 분배금은 별도 줄이 없습니다. 장부에서는 이익잉여금이나 파트너 자본을 줄이는 항목으로 처리합니다. S corporation 분배금 기록하기를 참고하세요.

Schedule L의 어떤 금액이 신고서의 다른 부분과 일치해야 하나요?

총자산, 소유주 대여금, 기초 열은 신고서의 다른 부분이나 작년 신고서와 일치해야 합니다.

Form 1120-S의 Schedule M-2는 세무 계정인 누적 조정 계정(AAA)을 추적합니다. 이는 Schedule L의 장부상 이익잉여금과 같지 않으며, 두 금액은 다를 수 있습니다. 출처: Form 1120-S 작성 안내, Form 1065 작성 안내, Form 1120.

기초 잔액이나 이익잉여금이 작년과 맞지 않으면 작년 신고서와 맞지 않는 이익잉여금을 참고하세요. 재무상태표의 소유주 대여금은 재무상태표의 주주 대여금을 참고하세요.

파트너십, 외화 장부, Schedule M-3 대상이면 무엇이 달라지나요?

파트너십은 주식과 이익잉여금 대신 파트너 자본 계정을 적고, 외화 장부를 쓰는 파트너십은 미국 달러로 보고하며, Schedule M-3 규모에 이르면 어떤 재무제표가 있는지에 따라 규정이 달라집니다.

• 파트너십. 지분은 주식과 이익잉여금이 아니라 파트너 자본 계정(21번 줄)입니다. 파트너로부터 빌린 돈은 19a번 줄에 적습니다. 자산을 부채로 줄이거나 음수로 적을 수 없습니다(Form 1065 작성 안내). 파트너 자본 계정을 참고하세요.
• 외화 장부. 파트너십은 보통 장부를 미국 일반회계기준(US GAAP)에 따라 환산해 Schedule L을 미국 달러로 보고합니다. 파트너십 또는 적격 사업 단위(qualified business unit)가 미국 달러 근사 개별 거래 방식(US dollar approximate separate transactions method)을 쓰는 경우에는 재무부 규정 section 1.985-3(d)에 따라 환산한 세무 기준 재무상태표를 Schedule L에 적습니다(Form 1065 작성 안내). 법인용 작성 안내에는 Schedule L에 대한 별도의 환산 규정이 없습니다.
• Schedule M-3. 연말 총자산이 $10,000,000 이상인 S corporation은 Schedule M-3을 제출해야 합니다(Form 1120-S 작성 안내). C corporation은 $10,000,000 이상, 파트너십은 총자산 $10,000,000 이상 또는 총수입 $35,000,000 이상 등의 요건에 해당하면 제출해야 합니다(Form 1120 작성 안내, Form 1065 작성 안내). 총자산 기준을 판단할 때는 전체 발생주의 방식으로 측정합니다. 다만 신고서가 전체 현금주의 방식을 쓰고, 포함 대상 사업체 중 발생주의 재무제표를 작성하거나 그 재무제표에 포함된 곳이 없다면 현금주의로 측정합니다. Schedule M-3을 제출하는 경우, 어떤 목적으로든 세무 기준이 아닌 재무제표를 작성했다면 Schedule L에 세무 기준이 아닌 금액을 적어야 합니다. 경영진, 채권자, 소유주, 규제 기관, 그 밖의 제3자를 위해 작성해 제시한 재무제표도 여기에 해당합니다(Schedule M-3 작성 안내: Form 1120-S, Form 1120, Form 1065). 어떤 재무제표가 있는지에 따라 Schedule L에 적는 내용이 달라지므로 법인 세금 신고 지원이 필요한 경우입니다.

제출 시점에 재무상태표가 없거나, 대행인이 작성 비용을 따로 안내했다면 어떻게 하나요?

Schedule L이 필수인 경우에는 신고서에 반드시 있어야 합니다. 필수 정보를 모두 적지 않은 신고서에는 지연 제출 가산세가 부과될 수 있고, 정당한 사유가 있으면 면제받을 수 있습니다(Form 1120-S 작성 안내, Form 1065 작성 안내). S corporation은 주주당 한 달 또는 그 일부마다 $260이며, 최대 12개월까지 적용됩니다. 파트너십은 파트너당 $260이며, 최대 12개월까지 적용됩니다. 금액은 해마다 조정됩니다(Rev. Proc. 2025-32). 이 금액은 이 페이지에 표시된 과세연도 기준이며, 이전 연도 신고서에는 더 낮은 금액이 적용될 수 있습니다. S corporation이 납부할 세금이 있으면 신고서를 늦게 제출했을 때 미납세액을 기준으로 하는 가산세가 추가로 부과됩니다(Form 1120-S 작성 안내). Form 1120 제출자에게는 이와 같은 가산세, 즉 늦게 제출한 신고서의 미납세액에 대한 일정 비율의 가산세만 적용됩니다. 지연 제출과 지연 납부 가산세를 참고하세요.

Form 7004는 제출 기한을 보통 6개월 늦춰 줍니다. 납부할 세금의 납부 기한은 연장되지 않습니다(Form 7004 작성 안내). 이 시간은 재무상태표를 생략하는 데 쓰지 말고 만드는 데 쓰세요.

1. 위의 소규모 제출자 요건을 확인하세요. 해당되면 만들어야 할 Schedule L이 없습니다.
2. 해당되지 않고 시간이 더 필요하면 정규 기한까지 Form 7004를 제출하세요. 역년 기준 제출자는 S corporation이 3월 15일, 파트너십이 3월 15일, C corporation이 다음 해 4월 15일입니다.
3. 위 순서에 따라 은행·대출 명세서와 작년에 제출한 신고서로 연말 잔액을 다시 만듭니다.
4. 장부와 일치하는 Schedule L을 첨부해 제출합니다.

"재무상태표 작성" 견적을 받아들이기 전에 무엇이 포함되는지 물어보세요. 서식만 작성하는 것인지, 그 바탕이 되는 계좌 대사가 끝난 장부까지 포함하는 것인지 확인해야 합니다. Schedule L은 장부에 있는 내용만 보고합니다. 그래서 누락된 달, 많은 계정과 대출, 작년 신고서로 다시 만들어야 하는 기초 잔액, 빠진 이전 연도는 모두 작업을 늘립니다. 밀린 장부 정리 비용을 참고하세요.

예시

아래 예시는 설명을 위한 것이며 미국 달러로 표시합니다.

두 기준 모두 충족하는 S corporation

S corporation의 총수입이 $180,000, 연말 총자산이 $90,000입니다. 둘 다 $250,000 미만이므로 Schedule B 11번 질문에 Yes로 답하고 Schedule L과 Schedule M-1을 생략합니다. 그래도 항목 F에는 장부상 금액인 $90,000을 적어야 하며, Schedule M-2는 생략할 수 없습니다.

같은 법인이 성장한 경우

다음 해에 총수입이 $320,000으로 늘고 연말 총자산은 $60,000입니다. 총수입이 $250,000를 넘었으므로 11번 질문은 No이고, 법인은 장부를 바탕으로 Schedule L과 Schedule M-1을 작성합니다. 작년 신고서에는 옮겨 적을 Schedule L이 없었으므로 기초 열은 장부의 연말 잔액에서 가져옵니다. 연초 총자산 $90,000, 연말 총자산 $60,000입니다. 이 서식을 생략한 해에도 매년 연말 잔액을 보관해 두었기에 이번 해의 작성이 가능해집니다.

파트너십으로 과세되는 구성원 2명의 LLC

파트너십으로 과세되는 LLC의 총수입이 $200,000, 임대용 자산이 $1,200,000입니다. 총수입은 $250,000 미만이지만 총자산이 $1,000,000 미만이 아니므로 4번 질문은 No입니다. 이 LLC는 Schedule L, Schedule M-1, Schedule M-2와 항목 F를 작성합니다. 총자산은 14번 줄에, 구성원 자본은 21번 줄에 적습니다.

상황이 다르다면?

• 장부가 스프레드시트이거나 현금주의이고, 기초 잔액이 작년 신고서와 맞지 않고, 소유주 대여금과 분배금이 뒤섞였거나, 대행인이 재무상태표 작성 비용을 따로 안내한 경우: 은행 기록과 제출한 신고서로 연말 잔액을 다시 만들지, 장부부터 바로잡을지, 시간을 벌기 위해 Form 7004가 필요한지 판단해야 합니다. 법인 세금 신고 지원과 장부 관리 지원으로 신고서와 장부를 함께 점검받으세요.
• 재무상태표의 균형이 맞지 않는 경우: 균형이 맞지 않는 S corporation 재무상태표를 참고하세요.
• 소유주가 사업체에 돈을 빌려주었거나 대여금 형태로 돈을 인출한 경우: 재무상태표의 주주 대여금과 S corporation의 주주 대여금을 참고하세요.
• 장부가 몇 달 또는 몇 년 밀린 경우: 밀린 장부 따라잡기를 참고하세요. 신고서도 제출하지 않았다면 제출하지 않은 사업체 신고서 따라잡기를 참고하세요.
• 신고서가 기한을 넘겼거나 가산세 통지가 온 경우: 지연 제출과 지연 납부 가산세를 참고하세요.
• 파트너십이 자본 계정을 관리하지 않은 경우: 파트너십 자본 계정 다시 만들기를 참고하세요.
• 연중에 S corporation 선택이 종료된 경우: 연말 재무상태표는 보통 C corporation 단기 과세연도 말의 장부를 따릅니다. 주주들이 section 1362(e)(3)에 따라 일반 세무 회계 규칙으로 항목을 각 단기 과세연도에 배분하기로 선택했다면, S corporation 단기 과세연도 말의 장부를 따릅니다(Form 1120-S 작성 안내). 이 선택에는 S corporation 단기 과세연도 중에 주주였던 모든 사람과 C corporation 단기 과세연도 첫날의 모든 주주가 동의해야 하며, 그 설명서는 C corporation 단기 과세연도 신고서와 함께 제출합니다(Regulations section 1.1362-6). 법인 세금 신고 지원을 참고하세요.
• 총자산이 Schedule M-3 기준에 이른 경우: 어떤 재무제표가 있는지에 따라 Schedule L에 세무 기준이 아닌 금액을 적어야 할 수 있습니다. 법인 세금 신고 지원을 참고하세요.
• 외국인이 미국 법인을 소유하거나, 법인이 Form 5472와 pro forma Form 1120을 제출하는 경우: 외국인 소유 미국 법인의 장부 관리와 외국인 소유 법인에 대해 신고 대행인이 필요로 하는 자료를 참고하거나 법인 세금 신고 지원을 이용하세요.
• 장부에서 어떤 보고서를 뽑아야 하는지 알아야 하는 경우: 장부에서 사업체 신고서로와 S corporation 장부 관리를 참고하세요.