Baixa de estoque obsoleto: GPUs, servidores e peças antigas

O estoque não vendido não é tributado nem deduzido enquanto está na prateleira. Um servidor de oito GPUs da geração anterior, uma placa-base de GPUs ou uma cold plate superada mantém o custo integral até a empresa vendê-lo, sucateá-lo ou doá-lo. Antes disso, o custo só pode cair no fim do exercício por duas regras do 26 CFR 1.471-2(c): o menor valor entre custo e mercado, ou a redução do valor de mercadorias abaixo do padrão efetivamente oferecidas a preço reduzido em até 30 dias após a contagem. Uma provisão para obsolescência na contabilidade não reduz a renda tributável.

O estoque não vendido é tributável, e podemos dar baixa nele?

O estoque não vendido não gera renda nem dedução até ser vendido, sucateado ou doado. O custo das mercadorias vendidas é o estoque inicial mais as compras e os custos, menos o estoque final (Form 1125-A, linhas 1 a 8), então as mercadorias em mãos no fim do exercício levam seu custo para um ano posterior.

Só contam as mercadorias de que a empresa tem a titularidade (26 CFR 1.471-1(a)). Disso resultam dois casos-limite:

• Mercadorias encomendadas cuja titularidade ainda não passou para a empresa não são estoque, então não há o que reduzir. Uma perda contábil provisionada sobre pedidos de compra de GPUs em aberto não é redução do valor do estoque; pergunte antes de deduzi-la.
• Mercadorias em consignação com um intermediário continuam no estoque do proprietário e podem ser avaliadas pelas mesmas regras.

Os caminhos, e quando cada um reduz a renda tributável:

Redução do valor do estoque ou baixa: qual a diferença para os impostos?

A redução do valor do estoque (write-down) diminui o valor de mercadorias que a empresa ainda tem, pelo menor valor entre custo e mercado ou pela regra das mercadorias abaixo do padrão. A baixa (write-off) retira mercadorias que a empresa vendeu ou sucateou. As duas chegam à declaração do mesmo jeito: por um estoque final menor no Form 1125-A, não como uma linha de despesa separada. Doações funcionam de outro modo; veja a seção sobre doações abaixo.

Podemos reduzir o estoque da geração anterior ao menor valor entre custo e mercado?

Uma empresa pode avaliar cada item pelo menor valor entre o custo e o “mercado” só se o menor valor entre custo e mercado for o seu método de estoque. Pelo 26 CFR 1.471-4, mercado significa custo de reposição: o preço de compra corrente na data do inventário, no volume que a empresa costuma comprar. Não é o preço pelo qual a empresa espera vender.

As regras que mais confundem:

• Volume habitual. Uma empresa que compra servidores poucos de cada vez usa o próprio preço de lote pequeno, não o desconto de um grande comprador (a Publication 538 dá esse exemplo).
• Sem mercado aberto. Para uma configuração descontinuada sem cotações, use a melhor evidência perto da data da contagem: compras ou vendas reais da empresa ou de terceiros, em volume razoável e de boa-fé (26 CFR 1.471-4(b)).
• Preço de oferta menor. Uma empresa que usa o menor valor entre custo e mercado e oferece mercadorias abaixo do custo de reposição no curso normal dos negócios pode avaliá-las por esse preço, menos os custos diretos de venda. As vendas reais por um período razoável antes e depois da contagem precisam sustentar o preço (26 CFR 1.471-4(b)).
• Item por item. Compare custo e mercado para cada artigo, nunca para o estoque inteiro somado (26 CFR 1.471-4(c)).
• Pedidos com preço fixo. Mercadorias reservadas para uma venda firme, não cancelável e com preço fixo ficam pelo custo (26 CFR 1.471-4(a)(2)).
• LIFO. Mercadorias no LIFO (último a entrar, primeiro a sair) são consideradas “pelo custo, independentemente do valor de mercado” (26 CFR 1.472-2(b)).
• Créditos do fornecedor primeiro. Um crédito de proteção de preço ligado a mercadorias ainda em mãos reduz o custo delas, porque o custo é o preço da fatura menos descontos comerciais ou outros (26 CFR 1.471-3(b)). Não reduza duas vezes a mesma queda.
• É um método. A base de avaliação é definida na declaração e usada todo ano. Mudar do custo para o menor valor entre custo e mercado exige consentimento do IRS (26 CFR 1.471-2(d)). Uma empresa que usa FIFO (primeiro a entrar, primeiro a sair) geralmente pode pedir a mudança como automática (Rev. Proc. 2025-23, seção 22.10), anexando o Form 3115 (pedido de mudança de método contábil) à declaração entregue no prazo, incluindo prorrogações, do ano da mudança (instruções do Form 3115).

Quando mercadorias obsoletas ou danificadas podem ficar abaixo do custo de reposição (a regra dos 30 dias)?

Mercadorias que não podem ser vendidas a preços normais, ou usadas da forma normal, podem ser avaliadas pelo preço pelo qual são efetivamente oferecidas (o preço de venda de boa-fé), menos o custo direto de alienação (26 CFR 1.471-2(c)). O regulamento lista danos, defeitos, desgaste na loja, mudanças de modelo, lotes avulsos ou incompletos e causas semelhantes, inclusive mercadorias usadas recebidas como parte do pagamento. A regra vale tanto no método de custo quanto no menor valor entre custo e mercado, e o Form 1125-A a repete.

A regra dos 30 dias decide a maioria dos casos. Preço de venda de boa-fé significa uma oferta real das mercadorias durante um período que termina no máximo 30 dias após a data do inventário. Para uma contagem em 31 de dezembro, o preço reduzido precisa ser oferecido até 30 de janeiro. Matérias-primas ou produtos semiacabados mantidos para uso recebem um valor razoável com base no estado e na utilidade deles, nunca abaixo do valor de sucata.

O ônus da prova é da empresa. Se um produto que funciona, mas foi superado, conta como abaixo do padrão depende dos fatos; o lançamento de uma nova geração, por si só, não torna abaixo do padrão todas as unidades mais antigas.

A Suprema Corte resolveu a principal armadilha em Thor Power Tool Co. v. Commissioner. Um fabricante reduziu peças de reposição em excesso a quase o valor de sucata, mas continuou a oferecê-las pelos preços originais. A Corte rejeitou a redução: não havia evidência objetiva de valor menor, como ofertas, vendas ou cancelamentos de contratos reais. A menos que a empresa use o menor valor entre custo e mercado e consiga provar um custo de reposição menor, as mercadorias que ela continua oferecendo pelo preço cheio mantêm o custo.

Uma provisão para estoque excedente e obsoleto é dedutível?

Não. Os regulamentos rejeitam “deduzir do estoque uma provisão para variações de preço, ou uma depreciação estimada do seu valor” (26 CFR 1.471-2(f)(1)). Uma provisão para estoque excedente e obsoleto lançada nas demonstrações financeiras é adicionada de volta na conciliação entre o resultado contábil e o fiscal da declaração: Schedule M-1, ou Schedule M-3 para contribuintes maiores (uma corporação com ativos totais de $10.000.000 ou mais) (instruções do Form 1120; instruções do Form 1065). A dedução vem depois, quando as mercadorias são oferecidas a preço reduzido, sucateadas ou vendidas. A política de provisões das demonstrações financeiras é uma questão para o auditor.

Como damos baixa em estoque sucateado ou destruído?

Quando as mercadorias são destruídas ou enviadas a um reciclador de lixo eletrônico, elas saem do estoque final, então o custo delas entra no CMV daquele ano. Qualquer valor pago pelo reciclador ou pela empresa de descarte de ativos de TI (ITAD) é renda; a Publication 334 lista a renda de venda de sucata como renda da atividade. O estoque perdido por sinistro ou furto passa pelo CMV, ou pode ser deduzido separadamente como perda por sinistro, com o estoque ajustado para não contar duas vezes; a indenização do seguro recebida é tributável (Publication 538).

Que prova o IRS quer?

O IRS quer evidência datada do custo de cada item e do quanto ele realmente valia ou por quanto foi oferecido na data da contagem; o ônus é da empresa (26 CFR 1.471-2(c) e (e)). Para mercadorias abaixo do padrão, ela também precisa guardar registros de como as mercadorias foram alienadas. Na prática:

Podemos doar o estoque obsoleto em vez disso, e qual é a dedução?

Uma empresa pode doar estoque a uma instituição de caridade qualificada, mas, para mercadorias que valem menos que o custo, a doação geralmente deduz menos do que vender ou sucatear. Pelo 26 U.S.C. 170(e)(1)(A), uma doação de estoque conta pelo menor valor entre o seu valor e o seu custo. O valor é o preço que a empresa obteria no seu mercado habitual, na quantidade doada; se ela já não podia esperar seu preço habitual, o valor é o preço pelo qual essa quantidade teria sido realmente vendida na época (26 CFR 1.170A-1(c)(2) e (3)).

O custo é tratado separadamente (26 CFR 1.170A-1(c)(4)):

• O custo que estava no estoque inicial sai do estoque e não é CMV.
• O custo comprado ou produzido no ano da doação fica no CMV, e a doação em si passa a contar por zero.

Assim, vender ou sucatear leva o custo integral ao CMV, enquanto a doação deduz só o valor. Nenhuma fonte define se a diferença é dedutível de outra forma; por isso, pergunte antes de supor que é.

Corporações. Nos anos fiscais iniciados após 31 de dezembro de 2025, as doações de uma corporação só contam acima de 1% e até 10% da renda tributável (Public Law 119-21, seção 70426). O excedente acima do teto passa para os 5 anos seguintes. A parte abaixo do piso só passa para anos seguintes a partir de um ano em que o teto foi ultrapassado. Em um ano de prejuízo não há dedução no ano, e qualquer valor levado para anos seguintes tem limites.

Sociedades de pessoas e corporações S. A entidade informa as doações em bens no Schedule K (linha 13b em uma sociedade de pessoas, linha 12b em uma corporação S) e as repassa ao Schedule K-1 de cada proprietário (caixa 13 ou caixa 12, códigos C ou D). Cada proprietário deduz dentro dos próprios limites (instruções do Form 1065; instruções do Form 1120-S).

Deduções ampliadas. Duas regras restritas para corporações C, uma para mercadorias usadas exclusivamente no cuidado de doentes, necessitados ou bebês (26 U.S.C. 170(e)(3)) e outra para equipamentos científicos novos que a própria corporação construiu e doa para pesquisa (26 U.S.C. 170(e)(4)), não acrescentam nada para mercadorias que valem menos que o custo. Um servidor montado principalmente com GPUs e placas compradas de terceiros muitas vezes não passa no teste de custo das peças da segunda regra. Pergunte antes de contar com qualquer uma delas.

Documentação. Guarde a confirmação por escrito da instituição para uma doação de $250 ou mais (26 U.S.C. 170(f)(8)) e anexe o Form 8283 acima dos limites dele (instruções do Form 8283); estoque não exige avaliação qualificada.

O método de estoque para pequenas empresas muda algo disso?

Pode mudar. Uma empresa com receita bruta média de $32.000.000 ou menos nos três anos anteriores, que não seja um tax shelter (estrutura de abrigo fiscal), pode usar um método de estoque mais simples (26 CFR 1.471-1(b); valor do IRB 2025-45):

Pergunte antes de contar com uma redução contábil em qualquer um dos métodos. A perda do método acima do limite, o Form 3115 e o ajuste da seção 481(a) estão em como mudar do regime de caixa para o regime de competência.

Como registramos a baixa na contabilidade e na declaração?

Na contabilidade, a baixa debita o CMV (ou uma despesa de obsolescência) e credita o estoque. Uma estimativa credita uma provisão de estoque, que a declaração adiciona de volta. Qualquer livro-razão contábil registra os dois lançamentos do mesmo jeito.

No Form 1125-A:

• Informe o valor final menor na linha 7, o que aumenta o CMV na linha 8.
• Marque a linha 9a(ii) para o menor valor entre custo e mercado.
• Marque a linha 9b para uma redução do valor de mercadorias abaixo do padrão.
• Responda Yes na linha 9f, com uma explicação, se as quantidades, o custo ou as avaliações mudaram entre o estoque inicial e o final.

Uma redução grande pode gerar prejuízo. Uma corporação C o leva para anos seguintes, compensando até 80% da renda tributável futura; veja como as corporações C são tributadas. Os limites de custo-base (basis), de valor em risco (at-risk) e de atividade passiva dos sócios estão em prejuízos da empresa.

Usamos o método errado em anos anteriores: como corrigimos?

Uma empresa que deduziu uma provisão, ou avaliou mercadorias abaixo do padrão fora da regra dos 30 dias, está usando um método não permitido. Em geral, ela corrige isso daqui para a frente com uma mudança automática de método (Rev. Proc. 2025-23, seção 22.04), e não retificando declarações antigas. A entrega e o ajuste de compensação estão explicados em como mudar do regime de caixa para o regime de competência. Se faltam as próprias contagens de estoque, comece por como colocar em dia uma contabilidade atrasada.

Como o Canadá (CRA) trata a redução do valor do estoque?

O Canadá também permite reduzir o estoque ao menor valor entre o custo e o valor justo de mercado no fim do exercício, mas sem o teste da oferta em 30 dias (Income Tax Act, seção 10).

As demonstrações de fim de exercício e a T2 (declaração de imposto de renda de corporação do Canadá) de uma corporação canadense estão em demonstrações financeiras de fim de exercício de uma corporação.

Exemplo

Todos os valores são ilustrativos, em dólares americanos.

Um revendedor de servidores com GPUs com estoque da geração anterior

Uma corporação C de Delaware revende servidores com GPUs a partir da Califórnia. Sua receita bruta média é de US$80.000.000, então o método para pequenas empresas não está disponível, e ela usa FIFO. Na contagem de 31 de dezembro, tem 20 servidores de oito GPUs da geração anterior, comprados no início daquele ano por US$300.000 cada (US$6.000.000), depois que a nova geração começou a ser entregue.

• Ainda pedindo US$320.000, no método de custo: nenhuma redução. A provisão para obsolescência de US$3.000.000 do controller é adicionada de volta no Schedule M-1 ou M-3.
• No menor valor entre custo e mercado: cotações de distribuidores e suas próprias compras de janeiro da mesma configuração mostram US$220.000 no seu volume habitual. O estoque final cai US$1.600.000 (20 × US$80.000). As unidades comprometidas com um cliente a preço fixo ficam pelo custo.
• Oferecidos a preço reduzido: em 15 de janeiro, a empresa oferece as unidades à sua lista de clientes e intermediários por US$190.000, com US$5.000 por unidade de frete e comissão. Se se qualificarem como abaixo do padrão, cada uma é avaliada em US$185.000, uma redução de US$2.300.000 no ano, e a linha 9b é marcada. Vendida em março por US$190.000, cada unidade empata no ano seguinte, depois dos US$5.000 de custos de venda já descontados do seu valor.

Um fabricante de refrigeração sucateando cold plates da primeira revisão

Uma LLC do Texas tributada como sociedade de pessoas, com dois sócios, revisa o projeto da sua cold plate. Ela tem 2.000 cold plates da primeira revisão que custaram US$500 cada (US$1.000.000).

• Ela fica com 200 como peças de reposição vendidas a preços normais. Elas ficam pelo custo: US$100.000.
• Ela sucateia 1.800 em dezembro por meio de um reciclador de metais que paga US$20 cada. US$900.000 passam pelo CMV, os US$36.000 são renda, e a renda da sociedade cai US$864.000, dividida nos K-1 dos sócios.
• Ela guarda a ordem de mudança datada, as folhas de contagem, o ticket de pesagem e o certificado de destruição.
• No imposto de franquia do Texas, o CMV pode incluir custos ligados à obsolescência (Texas Comptroller); veja Deduções do imposto de franquia do Texas.

Um integrador de servidores doando servidores a um laboratório universitário

Uma corporação C da Virgínia tem US$2.000.000 de renda tributável antes da doação, com o custo dos servidores já fora do CMV. Ela doa 10 servidores da geração anterior ao laboratório de pesquisa de uma universidade. Eles foram comprados no ano anterior por US$40.000 cada (US$400.000) e seriam vendidos por US$100.000 no total no seu mercado habitual.

• A doação conta por US$100.000. Os US$400.000 saem do estoque inicial e não são CMV.
• Os limites para corporações permitem só a parte acima de 1% da renda tributável (US$20.000) e até 10% (US$200.000): são deduzidos US$80.000. Os US$20.000 abaixo do piso se perdem, porque o teto de 10% não foi atingido.
• Com esses fatos, vender os servidores por US$100.000 levaria US$300.000 de custo líquido ao CMV, e sucateá-los levaria US$400.000, sem piso de 1% nem teto de 10%.

E no seu caso?

• Servidores que você usou ou alugou, e a venda, a troca ou o sucateamento deles: como deduzir servidores com GPUs.
• Tarifas, encargos aduaneiros e frete no custo do estoque: tarifas aduaneiras sobre equipamentos importados.
• Um protótipo ou lote piloto que pode ser pesquisa, e não estoque: dedução de pesquisa e protótipos de hardware.
• Unidades que sobram após o cancelamento de um cliente, ou um depósito perdido pelo cliente: pagamentos antecipados e depósitos de clientes.
• Mudança do seu método de estoque, ou uma provisão antiga a desfazer: como mudar do regime de caixa para o regime de competência.
• Imposto de franquia do Texas sobre o mesmo estoque: Deduções do imposto de franquia do Texas.
• Uma redução grande, uma doação ou uma mudança de método para um revendedor, integrador ou fabricante de refrigeração: serviços fiscais para data centers.

Fora do escopo desta página: auditorias ou revisões de demonstrações financeiras, valoração aduaneira e restituição de tarifas aduaneiras, licenças de exportação para vender equipamentos usados no exterior, imposto do condado sobre estoques e redação de cláusulas de devolução com fornecedores.