Como sociedades e LLCs com vários sócios são tributadas

A sociedade de pessoas paga imposto de renda por conta própria?

Uma sociedade de pessoas geralmente repassa seu rendimento ou prejuízo federal aos sócios, em vez de pagar imposto de renda federal sobre esse lucro. Uma LLC com vários membros tratada como sociedade de pessoas segue a mesma regra federal. Os sócios incluem suas partes nas próprias declarações, quer a empresa lhes pague dinheiro ou não (IRS: instruções do Form 1065).

Repassar a renda não elimina todas as obrigações fiscais da entidade. Uma sociedade de pessoas pode dever impostos sobre emprego se tiver empregados, retenção na fonte sobre a renda atribuída a sócios estrangeiros ou um valor cobrado conforme as regras centralizadas de auditoria de sociedades de pessoas (IRS: instruções do Form 1065; IRS: regras de auditoria).

O tipo de empresa que consta na lei estadual não define a classificação fiscal federal de uma LLC. Se você está decidindo se sua LLC usa as regras fiscais de sociedade de pessoas ou de corporação, veja Como as LLCs são tributadas.

O que a sociedade de pessoas entrega, e o que cada sócio recebe?

A sociedade de pessoas entrega um único Form 1065 e prepara um Schedule K-1 para cada sócio. Eles informam os resultados da empresa e a parte de cada sócio. Os Schedules K-2 e K-3 acrescentam informações de imposto internacional quando exigidos (IRS: Publication 541; IRS: instruções do K-2/K-3).

A sociedade de pessoas deve considerar o K-2 e o K-3 mesmo sem rendimentos estrangeiros ou sócios estrangeiros. As instruções do IRS descrevem exceções de entrega para casos domésticos e para sociedades de pessoas pequenas, cada uma com regras de aviso aos sócios e de pedido do K-3. Se a sua declaração precisa de informações de imposto internacional, peça o K-3. Um pedido recebido com pelo menos 1 mês de antecedência da entrega do Form 1065 pode gerar a entrega do K-2 e do K-3. Um pedido posterior geralmente exige o K-3 em até 1 mês. Confira as instruções do ano que está sendo entregue antes de contar com uma exceção.

Para uma sociedade de pessoas com ano fiscal igual ao ano-calendário, o Form 1065 geralmente vence em 15 de março depois do fim do ano (IRS: instruções do Form 1065). Veja Quais declarações sua empresa entrega para prorrogações e para saber se uma LLC inativa precisa entregar. Veja multas por atraso na entrega se uma declaração não foi entregue.

Como a parte de cada sócio é definida, e o lucro retido é tributado?

Cada sócio informa a renda, o prejuízo, a dedução e o crédito atribuídos a ele pelo acordo da sociedade de pessoas, sujeitos às regras fiscais. Um sócio pode dever imposto sobre um lucro atribuído mesmo que a sociedade de pessoas retenha todo o dinheiro (IRS: instruções do Form 1065).

A sociedade de pessoas geralmente não retém imposto federal dos sócios pessoas físicas dos EUA, então um sócio pode precisar fazer pagamentos de imposto estimado mesmo que a empresa não distribua dinheiro.

O acordo pode dar aos sócios partes diferentes de itens diferentes. A divisão fiscal geralmente deve corresponder ao acordo econômico real deles: o sócio a quem um item é atribuído deve receber seu benefício ou arcar com seu ônus. Uma atribuição feita apenas para deslocar imposto pode ser desconsiderada. Nesse caso, valem as participações reais dos sócios (US Code: section 704; eCFR: regras de atribuição). Um sócio que aporta um bem com ganho ou perda embutidos também pode precisar de uma atribuição especial. Revise o acordo e os registros de aportes antes de preparar os K-1.

Como os pagamentos garantidos e as distribuições são tributados?

Um pagamento garantido (guaranteed payment) é fixado sem levar em conta a renda da sociedade de pessoas e geralmente é renda comum para quem o recebe. Uma distribuição em dinheiro geralmente é uma retirada do investimento do sócio e reduz o custo-base (basis) dele. Em geral, ela não é tributada de novo, a menos que o dinheiro ultrapasse esse custo-base (IRS: Publication 541).

Pagamentos garantidos não são salários e geralmente não estão sujeitos à retenção na fonte de salários de empregados (IRS: Publication 541). Uma retenção separada pode se aplicar a um sócio estrangeiro. Veja Sócios estrangeiros e retenção na fonte. A redução de uma dívida pode ser tratada como uma distribuição em dinheiro. Um pagamento ligado ao aporte de um bem do sócio pode, em vez disso, ser uma venda tributável, e distribuições de bens podem acionar regras especiais (IRS: Publication 541). Algumas distribuições de bens também exigem que o sócio entregue o Form 7217 (IRS: instruções do K-1). Veja Como se remunerar em uma LLC para escolher e registrar os pagamentos aos donos, e plano de saúde para donos para os prêmios pagos por sócios.

Sócios e membros de LLC pagam imposto de autônomo (self-employment tax)?

A parte dos rendimentos empresariais de um sócio geral pessoa física e os pagamentos garantidos dessa atividade, seja por serviços ou por capital, geralmente entram no cálculo do imposto de autônomo. Um sócio que se enquadra na exceção do sócio com responsabilidade limitada (limited partner) geralmente exclui sua parte distribuída, mas inclui os pagamentos garantidos por serviços efetivamente prestados (IRS: instruções do Form 1065; US Code: section 1402).

Para um sócio com responsabilidade limitada ou membro de LLC que trabalha na empresa, revise seus serviços, sua função de gestão e sua participação econômica antes de decidir se a exceção se aplica. Em uma decisão substituta emitida em agosto, o Fifth Circuit decidiu que um sócio com responsabilidade limitada não tem papel significativo na gestão ou na condução do negócio. O tribunal devolveu o caso para uma decisão sobre os fatos (Fifth Circuit: *K Alain*). Esse caso envolvia uma sociedade em comandita, e o IRS afirma que as regras propostas para membros de LLC nunca foram finalizadas. Nem o rótulo de LLC nem a caixa 14 do K-1, sozinhos, resolvem a questão. Use o K-1 e a atividade subjacente para definir o que vai no Schedule SE (IRS: instruções do K-1).

O que é o custo-base (basis) do sócio, e por que ele importa?

O custo-base é o investimento fiscal acumulado do sócio na sociedade de pessoas. Ele ajuda a determinar se uma distribuição gera ganho, quanto do prejuízo da sociedade de pessoas pode ser deduzido e o ganho ou a perda quando uma participação é vendida (IRS: Publication 541; IRS: instruções do K-1).

Comece com o dinheiro e o custo-base fiscal do bem aportado, ou com o custo-base da participação comprada. Aumente o custo-base com novos aportes, a renda atribuída e os aumentos que se enquadram na parte do sócio nas dívidas da sociedade de pessoas. Reduza-o com distribuições, prejuízos atribuídos, despesas não dedutíveis e as reduções que se enquadram nessa parte das dívidas. O custo-base não pode ficar abaixo de zero (IRS: Publication 541).

O sócio, e não a sociedade de pessoas, é responsável por manter um registro anual do custo-base. Comece com o custo-base final do ano anterior e use a planilha de custo-base do sócio do IRS com o K-1 deste ano e os registros de aportes, distribuições, compras e dívidas. A conta de capital do item L não é o custo-base externo (outside basis). O item K1 traz informações sobre passivos. O custo-base é o primeiro limite para um prejuízo do K-1. O guia Prejuízos empresariais explica os outros limites: risco (at-risk), atividades passivas e prejuízo empresarial excedente.

Como uma pessoa física informa o Schedule K-1?

Um sócio pessoa física usa o K-1 e as declarações anexas para informar cada tipo de renda ou dedução no lugar certo do Form 1040. A renda empresarial comum e os pagamentos garantidos geralmente vão no Schedule E, enquanto juros e ganhos de capital mantêm sua natureza separada (IRS: instruções do K-1).

Esses são destinos comuns, e não instruções para copiar todas as caixas para o Schedule E. O prejuízo de um sócio pode ficar suspenso, e itens de aluguel ou de carteira de investimentos seguem regras próprias. O sócio inclui os itens do K-1 do ano fiscal da sociedade de pessoas que termina dentro do ano fiscal do sócio (IRS: instruções do K-1). Se o K-1 parecer errado, peça um K-1 corrigido. Um sócio que informa um item de forma diferente pode precisar do Form 8082 conforme as regras de auditoria centralizada. As instruções excluem as sociedades de pessoas que optaram por sair do regime e os valores limitados por lei.

Os estados tributam a sociedade de pessoas ou os sócios?

O tratamento estadual depende de onde a sociedade de pessoas opera, de onde a renda é gerada e de onde cada sócio mora. Um estado pode exigir uma declaração própria de sociedade de pessoas ou de LLC, tributar os sócios, cobrar um encargo no nível da LLC ou exigir retenção na fonte para sócios não residentes.

Se um sócio mora fora de um estado onde a sociedade de pessoas obtém renda, verifique a declaração do sócio e a obrigação de retenção na fonte da sociedade de pessoas nesse estado. Alguns estados permitem uma declaração em grupo para sócios não residentes que se enquadram. Nova York exige aprovação. A opção estadual pelo imposto da entidade de transparência fiscal é uma escolha separada, tratada em Opções de imposto da entidade de transparência fiscal.

Quem trata com o IRS se a sociedade de pessoas for auditada?

A menos que a sociedade de pessoas saia validamente do regime centralizado de auditoria de sociedades de pessoas, ela designa um representante da sociedade de pessoas (partnership representative) no Form 1065. Somente esse representante age pela sociedade de pessoas na auditoria. Se for uma entidade, uma pessoa física designada age por ela. Os atos do representante vinculam a sociedade de pessoas e os sócios (IRS: regras sobre o representante). O IRS geralmente lança o pagamento insuficiente apurado na auditoria no nível da sociedade de pessoas. Depois de um aviso final de ajuste, o representante pode assinar o Form 8988 para repassar os ajustes, em vez disso, aos sócios do ano revisado, em até 45 dias (IRS: processo de auditoria).

Uma sociedade de pessoas elegível pode optar por sair do regime em um ano fiscal, por meio de um Form 1065 entregue no prazo com o Schedule B-2, assinado por um sócio ou membro da LLC. A elegibilidade exige no máximo 100 sócios contados e apenas tipos de sócios permitidos. Um sócio que seja sociedade de pessoas ou trust geralmente impede a opção (IRS: como sair do regime). A sociedade de pessoas deve avisar cada sócio em até 30 dias depois de optar por sair (IRS: Publication 541). Se sair validamente, o IRS pode examinar os itens da sociedade de pessoas por meio de procedimentos separados no nível de cada sócio (IRS: explicação da opção). Converse sobre a opção com todos os sócios antes de entregar, principalmente se a propriedade mudou.

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares americanos. Duas pessoas físicas são donas em partes iguais de uma sociedade de pessoas, aportam $10.000 cada uma e não há dívida da sociedade de pessoas. A empresa obtém $80.000 de lucro comum e distribui $20.000 a cada sócio. O acordo atribui o lucro em partes iguais, e a atribuição segue o acordo econômico deles.

O K-1 de cada sócio mostra $40.000 de renda comum, mesmo que cada um tenha recebido apenas $20.000 em dinheiro. Cada um informa os $40.000, sujeitos às regras dessa renda. O custo-base de cada sócio começa em $10.000, sobe para $50.000 com a parte da renda e cai para $30.000 depois da distribuição em dinheiro. A retirada de $20.000 não é tributada de novo pela regra geral de distribuições. O imposto de autônomo depende da situação de cada sócio e da natureza da renda.

Seu caso é diferente?

• Primeiro Form 1065, entrada ou saída de sócio, ou contas de capital que não conciliam: reúna o acordo, os K-1 anteriores, os registros de aportes e distribuições, os empréstimos de sócios e os saldos de dívidas. Busque ajuda com a declaração de impostos antes de atribuir a renda ou entregar a declaração.
• Seu cônjuge ou sua família é dono da LLC com você: veja LLCs de casais e de famílias para saber se o negócio entrega o Form 1065.
• Um sócio mora fora dos EUA: a sociedade de pessoas pode ter retenção na fonte e entregas adicionais. Veja Sócios estrangeiros e retenção na fonte.
• Um K-1 mostra um prejuízo que você não pode usar por inteiro: veja Prejuízos empresariais.
• Você está decidindo como retirar dinheiro: veja Como se remunerar em uma LLC.