Tributação da corporação S nos EUA e Form 1120-S

A corporação S paga imposto de renda ela mesma ou é tributada duas vezes?

Nos EUA, a corporação S geralmente não paga imposto de renda federal sobre o lucro ordinário da atividade. O lucro é repassado aos acionistas e tributado nas declarações deles. Por isso, uma distribuição em dinheiro feita depois geralmente não é tributada de novo, se estiver coberta pelo custo-base das ações. IRS: corporações S.

A opção S (S election) muda o tratamento fiscal federal. Pela lei estadual, a corporação continua sendo corporação; uma LLC elegível que opta pelo regime S continua sendo LLC. Em ambos os casos, a entidade apresenta o Form 1120-S enquanto a opção estiver em vigor, processa a folha de pagamento dos empregados e pode dever imposto federal sobre certas receitas ou itens de recuperação (recapture). Os estados também podem tributar o negócio. Uma ex-corporação C exige mais cuidado, porque lucros antigos podem transformar um pagamento aos acionistas em dividendo tributável. IRS: regras de declaração da LLC; IRS: instruções do Form 1120-S.

Como o lucro chega às declarações dos acionistas?

Cada acionista de uma corporação S dos EUA declara sua parte da renda, mesmo que a corporação retenha cada dólar. Essa parte geralmente segue a propriedade diária das ações, não o dinheiro retirado. Se um acionista sai por completo, a corporação e os acionistas afetados podem fazer a opção de encerramento dos livros (closing-of-the-books) da seção 1377(a)(2). A opção por alienação qualificada cobre certas mudanças grandes de ações e exige o consentimento de todos os acionistas. As duas opções exigem uma declaração anexada a um Form 1120-S original, entregue no prazo, ou retificador. A corporação informa a parte de cada proprietário no Schedule K-1. Como pode haver imposto a pagar sem receber dinheiro, o proprietário talvez precise de mais retenção sobre o salário ou de pagamentos de imposto estimado. IRS: instruções do Form 1120-S; IRS: impostos estimados.

O lucro ordinário da atividade, na caixa 1 do K-1, geralmente vai para o Schedule E do Form 1040 do acionista pessoa física. Resultado de aluguéis, juros, ganhos de capital, deduções e créditos têm instruções separadas no K-1. A parte do acionista na renda da corporação S não é renda de autônomo (self-employment income), mas o salário pago a um acionista que trabalha como empregado segue as regras da folha de pagamento. Um prejuízo no K-1 não é dedutível automaticamente: o custo-base e outros limites continuam valendo. Veja Prejuízos da empresa para esses limites. IRS: instruções do Schedule K-1; IRS: custo-base de ações e de dívida.

Como as distribuições da corporação S são tributadas?

Nos EUA, uma distribuição em dinheiro de uma corporação S sem lucros acumulados de corporação C geralmente é uma devolução de investimento, sem imposto, até o limite do custo-base das ações (stock basis) do acionista. Ela reduz esse custo-base, mas não reduz o lucro que já foi declarado na declaração do acionista. O custo-base de dívida não protege uma distribuição do imposto. US Code: seção 1368; IRS: custo-base de ações e de dívida.

Se a corporação S tem lucros acumulados (earnings and profits) de anos em que foi corporação C, parte de uma distribuição pode ser, em vez disso, um dividendo tributável. As distribuições normalmente usam primeiro a conta de ajustes acumulados (accumulated adjustments account) dos anos de corporação S, antes dos lucros antigos de corporação C. Com o consentimento de todos os acionistas, a corporação pode fazer a opção de distribuir primeiro os lucros antigos, anexando uma declaração a um Form 1120-S original, entregue no prazo, ou retificador. Um dividendo geralmente é informado no Form 1099-DIV, e não como distribuição comum no K-1. Distribuir um bem valorizado também pode gerar ganho na corporação, que é repassado aos proprietários. US Code: seção 1368; IRS: instruções do Form 1120-S; IRS: instruções do Schedule D.

O que é o custo-base do acionista e como acompanhá-lo?

O custo-base do acionista (shareholder basis) é o investimento fiscal acumulado nas ações da corporação S e nos empréstimos diretos à corporação. O custo-base das ações (stock basis) define se uma distribuição que não é dividendo é tributável. O custo-base das ações somado ao custo-base de dívida (debt basis) elegível pode sustentar a dedução de um prejuízo. Quem deve manter o cálculo do custo-base é o acionista, não a corporação. IRS: custo-base de ações e de dívida.

Ações compradas normalmente começam com o valor pago. Ações recebidas em troca de bens aportados geralmente começam com o custo-base fiscal herdado (carryover) do bem, ajustado por passivos que a corporação assume e por qualquer ganho reconhecido. Some sua parte da renda tributável e da renda isenta. Depois subtraia distribuições, despesas não dedutíveis e prejuízos, na ordem exigida; o custo-base não pode ficar abaixo de zero. Guarde o demonstrativo de custo-base do ano anterior, cada K-1, os registros de aportes e distribuições e os contratos de empréstimo. O K-1 informa a atividade, mas não diz se a sua distribuição é tributável. IRS: instruções do Form 7203; IRS: custo-base de ações e de dívida.

Um empréstimo genuíno feito diretamente pelo acionista pode criar custo-base de dívida para absorver prejuízos. Um empréstimo bancário à corporação não vira custo-base de dívida do acionista só porque ele o garante; o custo-base por garantia geralmente surge apenas quando o acionista paga em virtude dela. Se prejuízos reduziram o custo-base do empréstimo do acionista, o reembolso pode ser tributável; acompanhe o custo-base restante de cada empréstimo. Apresente o Form 7203 ao deduzir um prejuízo agregado da corporação S, ao receber uma distribuição que não é dividendo ou o reembolso de um empréstimo, ou ao vender as ações. IRS: instruções do Form 7203; IRS: custo-base de ações e de dívida.

E se a distribuição for maior que o custo-base das minhas ações?

Em uma corporação S dos EUA sem lucros acumulados de corporação C, o valor que excede o custo-base das ações geralmente é ganho de capital, informado no Form 8949 e no Schedule D da declaração do acionista. O custo-base de dívida não absorve o excesso. O período de detenção das ações define se o ganho é de curto ou de longo prazo. IRS: instruções do Schedule K-1; IRS: custo-base de ações e de dívida.

Calcule o custo-base das ações depois de somar a renda do ano, mas antes de subtrair as distribuições do ano. Não compare o pagamento apenas com o dinheiro que você investiu no início e não o trate como despesa dedutível da empresa. Se a corporação tem lucros de corporação C ou distribui bens, o resultado exige um cálculo à parte. IRS: custo-base de ações e de dívida; IRS: instruções do Form 1120-S.

O que vai no Form 1120-S e quando ele vence?

Nos EUA, a entidade com opção S aceita e em vigor apresenta o Form 1120-S para cada ano fiscal coberto. O formulário informa renda, deduções, créditos e outros itens da corporação; o Schedule K totaliza os itens repassados, e um Schedule K-1 entrega a cada acionista a sua parte. IRS: instruções do Form 1120-S.

Antes de preparar a declaração, reúna a notificação de aceitação da opção S do IRS, os Forms 1120-S e K-1 anteriores, a contabilidade, os relatórios da folha de pagamento, os registros de ativos, os aportes e empréstimos dos acionistas e as distribuições por proprietário. O Schedule L e o Schedule M-2 podem ser exigidos ou úteis; eles são registros da corporação e não substituem o demonstrativo de custo-base de cada acionista. Se a opção estiver ausente ou sem confirmação, veja Alívio por opção de corporação S tardia. Para a primeira declaração, veja Sua primeira declaração fiscal empresarial. IRS: instruções do Form 1120-S.

Quando a própria corporação S pode dever imposto federal?

Nos EUA, a corporação S pode dever imposto federal apesar da transparência fiscal, principalmente depois de ter operado como corporação C. A corporação informa esses impostos no Form 1120-S; eles são separados do imposto dos acionistas sobre os itens do K-1. IRS: instruções do Form 1120-S.

Se os lucros acumulados de corporação C e a renda passiva acima do limite continuarem por três anos fiscais seguidos, a opção S termina no início do ano fiscal seguinte. Por isso, as declarações e os registros de lucros antigos da corporação C são importantes antes de uma conversão. IRS: instruções do Form 1120-S.

Os estados tributam as corporações S da mesma forma?

Não. A opção S federal não define o tratamento fiscal estadual ou municipal. Verifique cada estado em que a corporação foi constituída, está registrada, faz negócios ou obtém renda, e o estado de residência de cada proprietário. California Franchise Tax Board; New York: instruções do Form CT-6.

Os estados também podem exigir retenção na fonte sobre pagamentos a proprietários não residentes. A Califórnia exige que as corporações S retenham imposto sobre distribuições cobertas de receita de fonte californiana a acionistas não residentes, com exceções. California FTB: Publication 1017. As opções estaduais pelo imposto sobre entidades de transparência fiscal (pass-through entity tax) são escolhas separadas; veja Opção pelo imposto sobre entidades de transparência fiscal.

Onde entram o salário do proprietário e o seguro-saúde?

O proprietário que trabalha para a corporação S pode precisar receber uma remuneração razoável antes de retirar distribuições que não são salário. O salário pertence à folha de pagamento, enquanto o K-1 do proprietário informa os itens repassados; chamar um pagamento de distribuição não define o seu tratamento como salário. Veja Salário do proprietário da corporação S. IRS: questões de remuneração.

Para o acionista empregado que possui mais de 2%, os prêmios de seguro-saúde pagos pela corporação geralmente vão no Form W-2 como salário, e a dedução pessoal do seguro-saúde exige outras condições. Veja Seguro-saúde para proprietários. IRS: questões de seguro-saúde.

O que pode encerrar o regime de corporação S por acidente?

A opção S pode terminar quando a corporação deixa de cumprir as regras de elegibilidade. Isso pode ocorrer com a transferência de ações a um proprietário inelegível, como uma sociedade de pessoas, uma corporação ou um estrangeiro não residente, com a ultrapassagem do limite de acionistas ou com a emissão de ações com direitos diferentes de distribuição ou liquidação. Mudar-se para o exterior, por si só, não é o critério; o que importa é a situação fiscal nos EUA do acionista. IRS: corporações S; IRS: instruções do Form 2553.

Pagamentos em dinheiro desiguais, por si sós, não criam uma segunda classe de ações se todas as ações tiverem direitos idênticos de distribuição e liquidação pelo contrato social (charter), pelo estatuto interno (bylaws), pela lei estadual aplicável e por acordos vinculantes. Mesmo assim, os pagamentos precisam de tratamento fiscal e registros corretos. Acompanhe também a regra da renda passiva descrita acima. Um término automático pode mudar qual declaração corporativa é devida; uma revisão rápida é importante, porque uma nova opção S pode exigir o consentimento do IRS por vários anos fiscais. IRS: Revenue Procedure 2022-19; IRS: instruções do Form 1120-S.

Exemplo

Dólares americanos ilustrativos; suponha um acionista, distribuições em dinheiro, nenhum lucro acumulado de corporação C e nenhum outro ajuste de custo-base. O acionista começa com US$10.000 de custo-base das ações. A corporação tem US$60.000 de lucro depois de qualquer salário e distribui US$80.000. O acionista declara US$60.000 de lucro repassado, mesmo que a corporação distribua um valor diferente.

O lucro eleva o custo-base das ações para US$70.000 antes do pagamento. Dos US$80.000 distribuídos, US$70.000 consomem o custo-base das ações e US$10.000 são ganho de capital. A corporação não deduz a distribuição. Qualquer salário do proprietário é um cálculo separado da folha de pagamento.

E se o seu caso for diferente?

• Você está decidindo se opta pelo regime S: compare a estrutura e a opção em Vale a pena optar pelo regime de corporação S?.
• Sua opção foi tardia ou falta a aceitação: veja Alívio por opção de corporação S tardia.
• Seu K-1 mostra um prejuízo: aplique os limites do proprietário em Prejuízos da empresa.
• Seu Form 1120-S foi entregue com atraso: veja Multas por atraso na entrega e no pagamento.
• Um residente do Canadá possui ou pode adquirir ações: a elegibilidade de estrangeiro não residente e as regras tributárias dos dois países precisam de revisão. Veja Empresa nos EUA para residente do Canadá e impostos entre países.
• A corporação foi convertida de corporação C, mudou de proprietários ou atua em vários estados: reúna a notificação de aceitação da opção, as declarações e os K-1 anteriores, os registros de ações e empréstimos, os lucros da corporação C e o valor dos ativos, a folha de pagamento e as declarações estaduais para a preparação de declarações.