Ortağın Payını Satın Alma: İki Taraf İçin Vergi

Ayrılan ortağın hisse satışı vergilendirilir mi, kazanç sermaye kazancı mı yoksa olağan gelir mi sayılır?

ABD'de ortaklık payını başka bir sahibe satan ortak, genellikle elde edilen tutardan düzeltilmiş vergisel maliyet esasını çıkararak kazanç veya zarar bildirir. Tahsil edilmemiş alacaklara veya stoklara düşen kısım olağan gelir ya da zarardır; kalan kısım genellikle sermaye kazancı veya zararıdır. Bu kurallar, ortaklık olarak vergilendirilen LLC için de geçerlidir (IRS: Publication 541).

ABD'de ortaklıklarda tahsil edilmemiş alacaklar, ödenmemiş faturalardan fazlasını kapsar. Amortismana tabi varlıklardan doğabilecek olağan kazancı da içerebilir. Ortaklık, devir tarihinde bu varlıkları belirlemelidir; satış bedelinin tamamına şerefiye (goodwill) demek vergi sonucunu belirlemez. Satıcı, satışı son Schedule K-1'de kendisine dağıtılan gelirden ayrı olarak bildirir. Taksitli satış, uygun sermaye kazancının vergilendirilmesini erteleyebilir; ancak tahsil edilmemiş alacaklara veya stoklara düşen kazanç satışın yapıldığı yılda bildirilir (IRS: Publication 541).

ABD'de satış bu olağan gelir varlıklarını kapsıyorsa, satıcı ortak devirden sonraki 30 gün içinde veya daha erken ise takip eden takvim yılının 15 Ocak tarihine kadar ortaklığa yazılı bildirimde bulunmalıdır. Ortaklık genellikle Form 8308'in I–IV. bölümlerini süresinde verdiği Form 1065 ile birlikte dosyalar, satıcının section 751(a) tutarını K-1'in 20. kutusunda AB koduyla bildirir ve Form 8308'in I–III. bölümlerini her iki tarafa devri izleyen 31 Ocak tarihine kadar, bildirim daha geç yapılmışsa bildirimden sonraki 30 gün içinde verir. Satıcı ayrıca beyannamesine satış tarihi ile kazanç veya zararın olağan ve sermaye kısımlarını gösteren bir açıklama ekler (IRS: Publication 541; Form 8308 talimatları). Sözleşmeyi imzalamadan önce, bu formların doldurulması için gereken varlık ve maliyet esası bilgilerini kimin sağlayacağını kararlaştırın.

Ortaklık payı geri satın alırsa ne değişir?

ABD'de ortaklık, ayrılan bir ortağa payın tamamı için ödeme yaptığında bu işlem, başka bir sahibe satış değil, o ortağın payının tasfiyesidir. Ortaklık mülkündeki pay karşılığı yapılan ödemeler dağıtımdır ve ortaklık için cari dönemde indirim doğurmaz (IRS: Publication 541).

Ortaklığın payı geri satın almasında, para ve para sayılan borç yükünün azalması, ayrılan ortağın düzeltilmiş maliyet esasını aştığında kazanç doğurabilir. Tahsil edilmemiş alacaklardaki veya değeri önemli ölçüde artmış stoklardaki payın nakit dahil başka mülkle değiştirildiği orantısız bir dağıtım, nakit maliyet esasını aşmasa bile section 751(b) kapsamında olağan kazanç doğurabilir. Zarar yalnızca daha dar dağıtım kuralları altında kabul edilir. Müşteriye yapılmış ama ödenmemiş işler (tahsil edilmemiş alacaklar) veya şerefiye karşılığı yapılan bazı ödemeler ise ortaklık gelirinden pay olarak ya da olağan gelir sayılan garantili ödeme olarak vergilendirilir. İşlem; sermayenin geliri önemli ölçüde üretip üretmediğine, ayrılan sahibin genel ortak olup olmadığına ve sözleşmedeki şerefiye şartlarına göre değişir. Yalnızca şartları taşıyan garantili ödeme ortaklığa indirim sağlayabilir. Emekli olan sahip, payı tamamen tasfiye edilene kadar vergi açısından ortak sayılabilir; ödemeler ayrıldıktan sonra sürse bile bu böyledir (IRS: Publication 541; ortak K-1 talimatları).

Vergisel maliyet esası ve ortaklık borcu satıcının kazancını nasıl değiştirir?

ABD'de ortaklık payının devir tarihindeki dış maliyet esasını (outside basis) hesaplayın. Bu hesap, satıcının ortaklık borçlarındaki payı ile gelir, zarar, sermaye katkısı ve dağıtım düzeltmelerini içerir. Schedule K-1'deki sermaye hesabı, dış maliyet esasıyla aynı şey değildir (IRS: Publication 541; ortak K-1 talimatları).

ABD'de doğrudan satışta, satıcının ortaklık borcundaki payından kurtulması, alıcı ek nakit ödemese bile elde edilen tutara eklenir. Bu borç satıcının maliyet esasında zaten yer almış olabilir; bu yüzden hesabın iki tarafı da önemlidir. Ortaklığın payı geri satın almasında, ayrılan ortağın borç payındaki azalma genellikle para dağıtımı sayılır. Borç paylarını işlemden hemen önce ve hemen sonra mutabık hale getirin; garantiler ve rücu edilebilir borç (recourse debt), sahiplik oranına göre yapılan basit bir bölüşümü yanlış kılabilir (IRS: Publication 541).

Alıcı satış bedelini indirim olarak düşebilir mi veya ortaklık varlıklarının maliyet esasını artırabilir mi?

ABD'de en az iki sahip kalıyorsa, alıcı genellikle ödediği bedeli ve buna bağlı olarak üstlendiği uygun ortaklık borcu payını, bedeli işletme gideri olarak indirmek yerine dış maliyet esasına (outside basis) ekler. Dış maliyet esası, alıcının paya yaptığı vergisel yatırımı ölçer; ortaklığın amortisman indirimlerini kendiliğinden artırmaz. Doğrudan devirden sonra ortaklığın varlıklardaki maliyet esası genellikle aynı kalır (IRS: Publication 541).

ABD'de devam eden bir ortaklık, pay devrinden veya uygun bir dağıtımdan sonra varlık maliyet esasını düzeltmek için, süre uzatımları dahil süresinde verdiği Form 1065'e açıklamasını ekleyerek section 754 seçimi yapabilir. Seçim kaçırılmışsa, asıl seçim süresinden itibaren 12 ay içinde düzeltilirse otomatik düzeltme imkânı olabilir. Devirde section 743(b) düzeltmesi genellikle yalnızca alıcıyı etkiler ve o sahibin gelecekteki amortisman veya kazanç payını değiştirebilir; dağıtımda ise section 734(b) ortaklığın kalan mülkünü düzeltebilir. Seçim, geri alınmadıkça sonraki devirler ve dağıtımlar için de geçerli olur; bu yüzden beyannameyi vermeden önce etkisini hesaplayın. Bazı önemli yerleşik zararlar veya maliyet esası indirimleri, seçim olmasa bile düzeltme yapılmasını zorunlu kılar (Form 1065 talimatları).

Bir ortak yıl ortasında ayrıldı: her ortaklık K-1'inde neler yer alır?

ABD'de ortaklık Form 1065 verir ve yıl içinde ortak olan her kişiye bir Schedule K-1 düzenler. Gelir, kazanç, zarar ve indirimler yalnızca her kişinin ortak olduğu dönem için dağıtılır; hisse satın alımında ödenen paraya göre bölünmez. Pay değişikliği kuralları genellikle defterlerin ara kapatılmasını kullanır; olağan kalemler, ortaklar tarihli yazılı bir seçim yaparsa orantılı dağıtılabilir, olağanüstü kalemler ise özel zamanlama kurallarına tabidir (Form 1065 talimatları; 26 CFR 1.706-4).

ABD'de hisse satın alımı, ortaklık olarak vergilendirilen bir LLC'de tek sahip bırakırsa, sona erme tarihinden sonraki üçüncü ayın 15. gününe kadar kısa dönemlik son Form 1065 verilmelidir. Satıcı yine bir ortaklık payı satmış olur, ancak alıcının LLC varlıklarındaki satıcı payını edindiği kabul edilir; tek üyeli LLC bundan sonra gelir vergisi açısından genellikle yok sayılır. Sonraki beyannameler için İşletme yapınızı değiştirme rehberine bakın (IRS: Publication 541; Revenue Ruling 99-6; IRS: Publication 3402).

ABD'de payın tamamı satıldığında satıcının K-1'ini son (final) olarak işaretleyin. Zamana yayılan ödemeli bir geri satın almada, önce payın ne zaman tamamen tasfiye edildiğini belirleyin; emekli olan sahip vergi açısından ortak kalabilir ve sonraki K-1'leri alabilir. Payın tamamen elden çıkarılmasından hemen önceki sahiplik ve borç bilgilerini kullanın; vergilendirilen bir satış söz konusuysa bunu K-1'in sahiplik bölümünde belirtin. K-1'deki gelir dağılımı ile satıcının paydan elde ettiği kazanç ayrı hesaplardır (IRS: Publication 541; Schedule K-1 (Form 1065)).

S şirketi hissesinin satışı veya geri satın alınması nasıl vergilendirilir?

ABD'de bir hissedar başka bir hissedarın S şirketi hisselerini satın aldığında, satıcı genellikle sermaye kazancını veya zararını belirlemek için satış gelirini düzeltilmiş hisse maliyet esasıyla karşılaştırır. Alıcı satın aldığı hisselerde maliyet esası kazanır; şirket bedeli işletme gideri olarak indirmez. S şirketinin gelir ve zararları ile önceki dağıtımlar, satış hesabından önce hisse maliyet esasını değiştirir (IRS: Publication 550).

ABD'de şirket hisseleri geri satın aldığında bu işlem, hisse satışı veya dağıtım olarak değerlendirilebilir. Satış şartlarını taşıyorsa, hissedar aldığı ödemeyi düzeltilmiş hisse maliyet esasıyla karşılaştırır. Aksi halde temettü sayılmayan dağıtım genellikle hisse maliyet esasını azaltır, aşan kısım ise kazanç olarak vergilendirilir; biriken C şirketi kazanç ve kârı (earnings and profits) bir kısmını temettü haline getirebilir ve bu kısım Form 1099-DIV ile bildirilir. Doğrudan ve dolaylı sahiplik, bazı aile üyelerinin elindeki hisseler dahil, geri alma testini etkileyebilir. Aile üyelerinin hisselerinin atfı nedeniyle engellenen tam bir geri almada, ayrılan hissedar, geri alma yılının ilk beyannamesine section 302(c)(2) açıklaması ekleyerek bu atfın uygulanmaması hakkından yararlanabilir; şirkette menfaat sürdürmeye ilişkin sıkı kurallar ile 10 yıllık öncesi-sonrası kuralları uygulanır. Şirket geri alma bedelini indirim olarak düşemez (IRS: Publication 550; IRS: S şirketinde hisse ve borç maliyet esası; Form 1120-S talimatları; 26 CFR 1.302-4).

Ayrılan S şirketi hissedarının son K-1'inde neler yer alır?

ABD'de bir S şirketi, yıl içinde hisse sahibi olan her kişiye, yıl ortasında hisselerinin tamamını satan kişi dahil, bir Schedule K-1 düzenler. Ayrılan hissedarın K-1'ini son (final) olarak işaretleyin. K-1, o kişiye yıl için dağıtılan kalemleri bildirir; hissedar ise hisse satış kazancını veya zararını düzeltilmiş maliyet esasını kullanarak ayrıca hesaplar (Schedule K-1 (Form 1120-S); Form 1120-S talimatları; IRS: Publication 550).

ABD'de olağan kural, her vergi kalemini her gün sahip olunan hisse sayısına göre dağıtır ve satıcı satış gününde hisse sahibi sayılır. Hissedarın payının tamamı sona ererse, şirket section 1377(a)(2) uyarınca yılı iki döneme ayırmayı seçebilir ve sona erme tarihindeki defterleri kullanır. Şirketin ve satıcı dahil etkilenen her hissedarın onay vermesi gerekir; seçim açıklaması, süresinde verilen asıl veya düzeltilmiş Form 1120-S ile birlikte sunulur. Bu seçim iki sahibin K-1 tutarlarını da değiştirebilir; yalnızca satış sözleşmesi seçimi yapmış olmaz (Form 1120-S talimatları).

ABD'de bazı hisselerini elinde tutan hissedar, satış için bu tam sona erme seçimini kullanamaz. 30 gün içinde, dolaşımdaki hisselerin en az %20 oranında kısmi satış veya satış sayılan geri alma, ayrı bir defter kapatma seçimi için uygun olabilir; yıl içinde hisse sahibi olan her hissedarın onay vermesi gerekir ve şirket, süresinde verilen asıl veya düzeltilmiş Form 1120-S'e bir açıklama ekler (Form 1120-S talimatları).

Satın alma kredisi, bedeli indirilebilir hale getirir mi?

ABD'de satın alımı finanse etmek için borçlanmak, satın alma bedelini veya geri alma ödemesini cari dönemde indirilebilir bir işletme gideri yapmaz. Anapara ödemesi de indirim doğurmaz. Faiz ayrı bir giderdir ve işlemi, kimin borçlandığına ve kredi ile sağlanan paranın nasıl kullanıldığına bağlıdır (IRS: Topic no. 505; Form 1065 talimatları).

Kredi sözleşmesini, banka kayıtlarını, faiz çizelgesini ve kapanış belgesini bir arada saklayın. Payı satın alan sahibe verilen kredi ile geri almayı finanse eden işletmeye verilen kredi farklı işlemlerdir. Faizin sahibin veya işletmenin beyannamesinde nereye ait olduğuna karar vermeden önce kredi ile sağlanan paranın nereye gittiğini izleyin.

Bir sahip, hisse satın alımından önceki dönem için hâlâ vergi borcu olabilir mi?

Evet. ABD'de her ortak veya S şirketi hissedarı, işletme nakdi şirkette tutsa bile, yıllık K-1'inde kendisine dağıtılan gelir için vergi öder (IRS: Ortaklıklar; Form 1120-S talimatları). Section 6225 ve 6226 uyarınca, merkezi denetim kurallarına tabi bir ortaklık, hisse satın alımından önceki bir yıl için tahmini eksik ödeme (imputed underpayment) da borçlanabilir. Ortaklığın temsilcisi bunun yerine, nihai düzeltme bildiriminden sonraki 45 gün içinde Form 8988 vererek düzeltmeleri, ayrılmış eski ortak dahil, denetlenen yıldaki ortaklara yansıtabilir; bu durumda Form 8986, düzeltme kesinleştikten sonraki 60 gün içinde bu ortaklara ulaşmalıdır. Uygun bir ortaklık, süresinde verdiği Form 1065 ile Schedule B-2 üzerinden bir yıl için sistemin dışında kalmayı seçebilir (IRS: BBA ortaklık denetim süreci; IRS: Publication 541).

Ayrılmak, ödeme kararlarını sahibin kontrol ettiği bir dönemdeki ödenmemiş bordro stopajından doğan kişisel sorumluluğu da ortadan kaldırmaz. ABD'de section 6672 uyarınca, kesilen vergiyi kasten aktarmayan sorumlu bir ortak, LLC üyesi, hissedar veya yönetici, ödenmemiş kesinti tutarına eşit ceza borçlanabilir. Süresinde verilen istihdam beyannameleri için olağan tarhiyat süresi, izleyen 15 Nisan'dan üç yıl sonra biter; geç verilen veya hiç verilmeyen beyanname bu süreyi uzatabilir. Genel ortaklar, ilgili eyalet ortaklık hukuku uyarınca, section 6672 kasıt testi aranmaksızın ortaklığın bordro borcundan da sorumlu olabilir; LLC üyeleri eyalet hukukunda farklı işlem görür (IRS: İstihdam vergileri ve Trust Fund Recovery Penalty; IRS: tarhiyat süresi; IRS: Sınırlı Sorumlu Şirketlerden tahsilat).

IRS'deki sorumlu taraf değiştiyse ne yapılır?

ABD'de hisse satın alımı, işletmeyi kontrol eden ve fonlarını yöneten kişiyi değiştiriyorsa, yeni sorumlu tarafı 60 gün içinde Form 8822-B ile IRS'ye bildirin. O kişinin adını ve vergi kimlik numarasını 8. ve 9. satırlara yazın. Bir sahip, yönetici, genel ortak, LLC yönetici üyesi veya yetkili temsilci imzalar; temsilci vekâletname (power of attorney) ekler. Formu, işletmenin eski adresi için belirtilen adrese postalayın. Yalnızca sahiplik değişikliği, sorumlu tarafın değiştiğini göstermez (IRS: Sorumlu taraflar ve vekil sahipler; Form 8822-B).

Örnek

Açıklayıcı ABD doları tutarları; en az iki sahibin kaldığı bir ortaklıkta doğrudan satış olduğunu ve tahsil edilmemiş alacak veya stok bulunmadığını varsayın.

Bir ortak, payının tamamını $100.000 nakit karşılığında satıyor. Kapanışta satıcının dış maliyet esası $70.000'dır ve bunun içinde ortaklık borcundan $20.000'lık pay vardır. Satış, satıcıyı bu borçtan kurtarır; bu nedenle elde edilen tutar $120.000 olur: $100.000 nakit artı $20.000 borçtan kurtulma. Satıcının sermaye kazancı $50.000'dır: $120.000 eksi $70.000. Alıcının dış maliyet esası, ödediği bedeli ve buna bağlı olarak üstlendiği uygun ortaklık borcu payını içerir; bu pay satıcının eski $20.000'lık payına eşit olmak zorunda değildir. Bedel, cari dönem işletme gideri değildir. Ortaklık geliri sahiplik değişikliği boyunca dağıtır ve ortak olan herkese K-1 düzenler (IRS: Publication 541; Form 1065 talimatları).

Sizin durumunuz farklı mı?

• İşletmenin tamamı satılıyor: İşletmenizi satma rehberine bakın.
• Yalnızca bir LLC sahibi kalacak: LLC'nin federal vergi sınıflandırması ve beyannameleri değişebilir; İşletme yapınızı değiştirme rehberine bakın.
• Ayrılan ortak ABD dışında yaşıyor: devirde stopaj uygulanabilir; Yabancı ortaklar ve stopaj rehberine bakın.
• Şirket kapanacak: son beyannameler ve hesaplar için Şirket kapatma rehberine bakın.
• Sözleşme henüz imzalanmadı: işletme veya hissedar sözleşmesini, önerilen ödeme şartlarını, önceki K-1'leri, dış veya hisse maliyet esası kayıtlarını, borç ve varlık çizelgelerini, sahiplik tarihlerini ve finansman şartlarını şirket vergileri incelemesine getirin. Ödemeyi yapan taraf, varlık bileşimi, borç, geri alma testleri ve seçimler vergi sonucunu önemli ölçüde değiştirebilir. Eyalet vergisi ve şirketler hukuku adımları da işletmenin faaliyet gösterdiği ve kurulduğu yere bağlıdır.