Partner auszahlen: Steuern für beide Eigentümer

Ist die Auszahlung des ausscheidenden Partners steuerpflichtig, und ist der Gewinn ein Kapitalgewinn oder ordentliches Einkommen?

Verkauft ein Partner seinen Anteil an einer Personengesellschaft in den USA an einen anderen Eigentümer, meldet er in der Regel einen Gewinn oder Verlust in Höhe des erzielten Erlöses abzüglich der steuerlichen Anschaffungskosten (Adjusted Basis). Der Teil, der auf noch nicht realisierte Forderungen oder auf Vorräte entfällt, ist ordentliches Einkommen oder ein ordentlicher Verlust; der Rest ist in der Regel Kapitalgewinn oder Kapitalverlust. Dieselben Regeln gelten für eine LLC, die als Personengesellschaft besteuert wird (IRS: Publication 541).

Zu den noch nicht realisierten Forderungen (Unrealized Receivables) gehören mehr als offene Rechnungen. Auch möglicher ordentlicher Gewinn aus abschreibbaren Vermögenswerten kann dazuzählen. Die Personengesellschaft muss diese Vermögenswerte zum Übertragungsstichtag benennen; den ganzen Preis als Firmenwert (Goodwill) zu bezeichnen, bestimmt das Steuerergebnis nicht. Der Verkäufer meldet den Verkauf getrennt von dem Einkommen, das ihm auf der letzten Schedule K-1 zugewiesen wird. Ein Ratenverkauf kann zulässigen Kapitalgewinn aufschieben, aber der Gewinn, der auf noch nicht realisierte Forderungen oder Vorräte entfällt, wird im Verkaufsjahr gemeldet (IRS: Publication 541).

Betrifft der Verkauf solche Vermögenswerte mit ordentlichem Einkommen, muss der verkaufende Partner die Personengesellschaft innerhalb von 30 Tagen nach dem Tausch schriftlich informieren, spätestens aber bis zum 15. Januar des folgenden Kalenderjahres, falls dieser Termin früher liegt. Die Personengesellschaft reicht in der Regel Form 8308, Teile I–IV, mit ihrer fristgerechten Form 1065 ein und meldet den Betrag des Verkäufers nach Abschnitt 751(a) in Feld 20 der K-1, Code AB. Teile I–III der Form 8308 muss sie beiden Seiten bis zum 31. Januar nach dem Tausch geben, bei späterer Mitteilung 30 Tage nach der Mitteilung. Der Verkäufer fügt seiner Steuererklärung außerdem eine Erklärung bei, die das Verkaufsdatum sowie den ordentlichen und den kapitalbezogenen Teil des Gewinns oder Verlusts zeigt (IRS: Publication 541; Anleitung zu Form 8308). Legen Sie vor der Unterschrift fest, wer die Angaben zu Vermögenswerten und Anschaffungskosten liefert, die dafür nötig sind.

Was ändert sich, wenn die Personengesellschaft den Anteil zurückkauft?

Zahlt die Personengesellschaft einem ausscheidenden Partner den gesamten Anteil aus, gilt die Zahlung als Auflösung (Liquidation) seiner Beteiligung und nicht als Verkauf an einen anderen Eigentümer. Zahlungen für den Anteil des Partners am Vermögen der Personengesellschaft sind Ausschüttungen und führen bei der Personengesellschaft nicht zu einem laufenden Abzug (IRS: Publication 541).

Bei einem Rückkauf kann ein Gewinn entstehen, wenn Bargeld und als Geld geltende Schuldenentlastung die steuerlichen Anschaffungskosten (Adjusted Basis) des ausscheidenden Partners übersteigen. Eine nicht anteilige Ausschüttung, die einen Anteil an noch nicht realisierten Forderungen oder an stark im Wert gestiegenen Vorräten gegen anderes Vermögen, auch Bargeld, tauscht, kann nach Abschnitt 751(b) ebenfalls ordentlichen Gewinn auslösen, selbst wenn das Bargeld die Anschaffungskosten nicht übersteigt. Ein Verlust ist nur nach engeren Ausschüttungsregeln zulässig. Manche Zahlungen für noch nicht abgerechnete Kundenarbeit (Unrealized Receivables) oder für Firmenwert werden stattdessen als Anteil am Einkommen der Personengesellschaft oder als garantierte Zahlung mit ordentlichem Einkommen besteuert. Die Behandlung hängt davon ab, ob Kapital wesentlich zum Einkommen beiträgt, ob der Ausscheidende persönlich haftender Gesellschafter war und wie der Vertrag den Firmenwert regelt. Nur eine qualifizierte garantierte Zahlung kann der Personengesellschaft einen Abzug bringen. Ein ausscheidender Eigentümer kann steuerlich Partner bleiben, bis seine Beteiligung vollständig aufgelöst ist, auch wenn Zahlungen nach dem Ausscheiden weiterlaufen (IRS: Publication 541; Anleitung zur Partner-K-1).

Wie verändern steuerliche Anschaffungskosten und Schulden der Personengesellschaft den Gewinn des Verkäufers?

Berechnen Sie die äußeren Anschaffungskosten (Outside Basis) des Verkäufers zum Übertragungsstichtag. Dazu zählen sein Anteil an den Verbindlichkeiten der Personengesellschaft sowie Anpassungen für Einkommen, Verluste, Einlagen und Ausschüttungen. Das Kapitalkonto auf der Schedule K-1 ist nicht dasselbe wie die Outside Basis (IRS: Publication 541; Anleitung zur Partner-K-1).

Bei einem direkten Verkauf erhöht die Befreiung des Verkäufers von seinem Anteil an den Schulden der Personengesellschaft den erzielten Erlös, auch wenn der Käufer kein zusätzliches Bargeld zahlt. Diese Schulden können bereits in den Anschaffungskosten des Verkäufers stecken, daher zählen beide Seiten der Rechnung. Bei einem Rückkauf gilt die Verringerung des Schuldenanteils des ausscheidenden Partners in der Regel als Geldausschüttung. Gleichen Sie die Schuldenanteile unmittelbar vor und nach dem Vorgang ab; Bürgschaften und Schulden mit Rückgriff können eine einfache Aufteilung nach Beteiligungsquoten falsch machen (IRS: Publication 541).

Kann der Käufer den Preis abziehen oder die Anschaffungskosten des Vermögens der Personengesellschaft erhöhen?

Bleiben mindestens zwei Eigentümer übrig, rechnet der Käufer den gezahlten Preis und den daraus folgenden Anteil an qualifizierten Schulden der Personengesellschaft in der Regel in seine äußeren Anschaffungskosten (Outside Basis) ein, statt den Preis als Betriebsausgabe abzuziehen. Die Outside Basis misst die steuerliche Investition des Käufers in den Anteil; sie erhöht nicht selbst die Abschreibungen der Personengesellschaft. Die Anschaffungskosten der Personengesellschaft für ihr Vermögen bleiben nach einer direkten Übertragung in der Regel gleich (IRS: Publication 541).

Eine fortbestehende Personengesellschaft kann eine Wahl nach Abschnitt 754 treffen, indem sie ihre Erklärung einer fristgerechten Form 1065 beifügt (einschließlich Fristverlängerungen). Damit passt sie die Anschaffungskosten des Vermögens nach der Übertragung eines Anteils oder einer qualifizierten Ausschüttung an. Wurde die Wahl versäumt, kann eine automatische Erleichterung möglich sein, wenn sie innerhalb von 12 Monaten nach der ursprünglichen Frist nachgeholt wird. Bei einer Übertragung wirkt die Anpassung nach Abschnitt 743(b) in der Regel nur beim Käufer und kann dessen Anteil an künftigen Abschreibungen oder Gewinnen ändern; bei einer Ausschüttung kann Abschnitt 734(b) das verbleibende Vermögen der Personengesellschaft anpassen. Die Wahl gilt für spätere Übertragungen und Ausschüttungen, solange sie nicht widerrufen wird. Rechnen Sie ihre Wirkung deshalb vor der Einreichung durch. Bei bestimmten wesentlichen eingebauten Verlusten oder Kürzungen der Anschaffungskosten ist eine Anpassung auch ohne Wahl vorgeschrieben (Anleitung zu Form 1065).

Ein Partner ist unterjährig ausgeschieden: Was gehört in die einzelnen K-1 der Personengesellschaft?

Die Personengesellschaft reicht Form 1065 ein und gibt jeder Person, die im Jahr Partner war, eine Schedule K-1. Einkommen, Gewinne, Verluste und Abzüge werden nur für den Zeitraum zugewiesen, in dem die jeweilige Person Partner war; die Auszahlungssumme ist dafür nicht maßgeblich. Bei wechselnden Beteiligungen gilt in der Regel eine Zwischenabrechnung (Interim Closing of the Books). Laufende Posten können zeitanteilig verteilt werden, wenn die Partner dies mit Datum schriftlich wählen; außerordentliche Posten folgen besonderen Zeitregeln (Anleitung zu Form 1065; 26 CFR 1.706-4).

Bleibt nach dem Ausstieg nur ein Eigentümer in einer als Personengesellschaft besteuerten LLC übrig, reichen Sie eine letzte Form 1065 für den verkürzten Zeitraum bis zum 15. Tag des dritten Monats nach der Beendigung ein. Der Verkäufer verkauft weiterhin einen Anteil an einer Personengesellschaft, aber der Käufer gilt als Erwerber des Anteils des Verkäufers am Vermögen der LLC; die LLC mit einem Mitglied wird danach für die Einkommensteuer in der Regel als steuerlich nicht eigenständig behandelt. Die folgenden Steuererklärungen finden Sie unter Unternehmensform ändern (IRS: Publication 541; Revenue Ruling 99-6; IRS: Publication 3402).

Kennzeichnen Sie die K-1 des Verkäufers als abschließend (Final), wenn der gesamte Anteil verkauft wird. Bei einem Rückkauf mit Ratenzahlung klären Sie zuerst, wann die Beteiligung vollständig aufgelöst ist; der ausscheidende Eigentümer kann steuerlich Partner bleiben und spätere K-1 erhalten. Verwenden Sie die Angaben zu Beteiligung und Verbindlichkeiten unmittelbar vor der vollständigen Aufgabe des Anteils und kennzeichnen Sie einen steuerpflichtigen Verkauf gegebenenfalls im Abschnitt zur Beteiligung der K-1. Die Einkommenszuweisung auf der K-1 und der Gewinn des Verkäufers aus dem Anteil sind zwei getrennte Berechnungen (IRS: Publication 541; Schedule K-1 (Form 1065)).

Wie wird der Verkauf oder Rückkauf von Anteilen an einer S Corporation besteuert?

Kauft ein Aktionär die Anteile eines anderen an einer S Corporation, vergleicht der Verkäufer in der Regel den Verkaufserlös mit den steuerlichen Anschaffungskosten seiner Anteile (Adjusted Stock Basis) und ermittelt so Kapitalgewinn oder Kapitalverlust. Der Käufer erhält Anschaffungskosten für die gekauften Anteile; die Gesellschaft zieht den Preis nicht als Betriebsausgabe ab. Einkommen und Verluste der S Corporation sowie frühere Ausschüttungen verändern die Anschaffungskosten der Anteile, bevor der Verkauf berechnet wird (IRS: Publication 550).

Kauft die Gesellschaft Anteile zurück, kann der Rückkauf als Verkauf der Anteile oder als Ausschüttung behandelt werden. Gilt er als Verkauf, vergleicht der Aktionär die Zahlung mit den steuerlichen Anschaffungskosten seiner Anteile. Andernfalls mindert eine nicht als Dividende geltende Ausschüttung in der Regel die Anschaffungskosten, und ein Mehrbetrag ist als Gewinn steuerpflichtig. Angesammelte Gewinne aus der Zeit als C Corporation (Earnings and Profits) können dazu führen, dass ein Teil als Dividende gilt, die auf Form 1099-DIV gemeldet wird. Direkter und indirekter Besitz, auch bestimmter Anteile im Familienbesitz, kann den Test für den Rückkauf beeinflussen. Wird ein vollständiger Rückkauf durch die Zurechnung von Familienanteilen blockiert, kann der ausscheidende Aktionär diese Zurechnung unter Umständen aufheben, indem er der ersten Steuererklärung für das Rückkaufsjahr eine Erklärung nach Abschnitt 302(c)(2) beifügt; dafür gelten strenge Regeln zu Beteiligungen und ein 10-Jahres-Zeitraum vor und nach dem Rückkauf. Die Gesellschaft zieht den Rückkaufpreis nicht ab (IRS: Publication 550; IRS: Anschaffungskosten von Anteilen und Darlehen bei der S Corporation; Anleitung zu Form 1120-S; 26 CFR 1.302-4).

Was gehört in die letzte K-1 des ausscheidenden S-Corporation-Aktionärs?

Eine S Corporation stellt jeder Person, die im Jahr Anteile hielt, eine Schedule K-1 aus, auch einer Person, die unterjährig alle Anteile verkauft hat. Kennzeichnen Sie die K-1 des ausscheidenden Aktionärs als abschließend (Final). Die K-1 weist den ihm zugewiesenen Anteil an den Posten des Jahres aus; den getrennten Gewinn oder Verlust aus dem Verkauf der Anteile berechnet der Aktionär anhand seiner Anschaffungskosten (Schedule K-1 (Form 1120-S); Anleitung zu Form 1120-S; IRS: Publication 550).

Die übliche Regel weist jeden Steuerposten nach den an jedem Tag gehaltenen Anteilen zu; der Verkäufer gilt am Verkaufstag noch als Inhaber der Anteile. Endet die gesamte Beteiligung des Aktionärs, kann die Gesellschaft nach Abschnitt 1377(a)(2) wählen, das Jahr in zwei Zeiträume zu teilen und dafür die Bücher zum Beendigungsstichtag zu verwenden. Die Gesellschaft und jeder betroffene Aktionär, auch der Verkäufer, müssen zustimmen; die Erklärung zur Wahl wird einer fristgerechten ursprünglichen oder geänderten Form 1120-S beigefügt. Das kann die K-1-Beträge beider Eigentümer verändern; ein Kaufvertrag allein trifft diese Wahl nicht (Anleitung zu Form 1120-S).

Ein Aktionär, der einen Teil seiner Anteile behält, kann diese Wahl für die vollständige Beendigung beim Verkauf nicht nutzen. Ein Teilverkauf oder ein als Tausch behandelter Rückkauf von mindestens 20 % der ausstehenden Anteile innerhalb von 30 Tagen kann für eine gesonderte Wahl der Zwischenabrechnung qualifizieren. Jeder Aktionär, der im Jahr Anteile hielt, muss zustimmen, und die Gesellschaft fügt einer fristgerechten ursprünglichen oder geänderten Form 1120-S eine Erklärung bei (Anleitung zu Form 1120-S).

Macht ein Kredit für die Auszahlung den Preis abzugsfähig?

Wer die Auszahlung mit einem Kredit finanziert, macht aus dem Kaufpreis oder der Rückkaufzahlung keinen laufenden Betriebsausgabenabzug. Auch die Tilgung des Kredits begründet keinen. Zinsen sind eine eigene Ausgabe, und ihre Behandlung hängt davon ab, wer den Kredit aufgenommen hat und wofür das Geld verwendet wurde (IRS: Topic no. 505; Anleitung zu Form 1065).

Bewahren Sie Kreditvertrag, Bankbelege, Zinsplan und Abschlussabrechnung zusammen auf. Ein Kredit an einen Eigentümer, der einen Anteil kauft, und ein Kredit an das Unternehmen, der einen Rückkauf finanziert, sind unterschiedliche Vorgänge. Verfolgen Sie den Weg des Geldes, bevor Sie entscheiden, wo Zinsen in der Steuererklärung des Eigentümers oder des Unternehmens gehören.

Kann ein Eigentümer für die Zeit vor der Auszahlung weiterhin Steuern schulden?

Ja. Jeder Partner und jeder Aktionär einer S Corporation zahlt Steuern auf das Einkommen, das ihm auf der K-1 des Jahres zugewiesen wird, auch wenn das Unternehmen das Geld einbehält (IRS: Personengesellschaften; Anleitung zu Form 1120-S). Nach den Abschnitten 6225 und 6226 kann eine Personengesellschaft, für die die zentralisierten Prüfungsregeln gelten, außerdem eine fiktive Nachzahlung (Imputed Underpayment) für ein Jahr vor der Auszahlung schulden. Ihr Vertreter kann stattdessen innerhalb von 45 Tagen nach der endgültigen Anpassungsmitteilung Form 8988 einreichen, um die Anpassungen auf die Partner des geprüften Jahres zu übertragen, auch auf einen früheren Partner; Form 8986 muss diese Partner dann innerhalb von 60 Tagen nach Rechtskraft der Anpassung erreichen. Eine berechtigte Personengesellschaft kann für ein Jahr mit ihrer fristgerechten Form 1065 auf Schedule B-2 aus dem Verfahren aussteigen (IRS: Prüfungsverfahren für Personengesellschaften nach dem BBA; IRS: Publication 541).

Auch das Ausscheiden beseitigt nicht die persönliche Haftung für nicht abgeführte Lohnsteuer aus einer Zeit, in der der Eigentümer über Zahlungen entschied. Nach Abschnitt 6672 kann ein verantwortlicher Partner, ein LLC-Mitglied, ein Aktionär oder ein Amtsträger (Officer), der einbehaltene Steuer vorsätzlich nicht abgeführt hat, mit einem Zuschlag in Höhe des nicht abgeführten Betrags belegt werden. Die übliche Festsetzungsfrist für fristgerecht eingereichte Lohnsteuererklärungen endet drei Jahre nach dem folgenden 15. April; eine verspätete oder fehlende Erklärung kann sie verlängern. Persönlich haftende Gesellschafter können nach dem anwendbaren Personengesellschaftsrecht des Bundesstaates auch für die Lohnsteuerschulden der Personengesellschaft haften, ohne den Vorsatztest nach Abschnitt 6672; für LLC-Mitglieder gilt nach dem Recht der Bundesstaaten eine andere Regel (IRS: Lohnsteuern und Trust Fund Recovery Penalty; IRS: Verjährungsfrist; IRS: Beitreibung bei Limited Liability Companies).

Was gilt, wenn sich die verantwortliche Person gegenüber dem IRS ändert?

Wechselt durch die Auszahlung die Person, die das Unternehmen kontrolliert und über die Mittel verfügt, melden Sie die neue verantwortliche Person (Responsible Party) dem IRS innerhalb von 60 Tagen mit Form 8822-B. Tragen Sie Namen und Steueridentifikationsnummer dieser Person in den Zeilen 8 und 9 ein. Unterschreiben darf ein Eigentümer, Amtsträger (Officer), persönlich haftender Gesellschafter, LLC-Mitglied mit Geschäftsführung oder ein Bevollmächtigter; ein Bevollmächtigter legt eine Vollmacht bei. Senden Sie das Formular an die Adresse, die für den bisherigen Standort des Unternehmens angegeben ist. Ein Wechsel im Eigentum allein belegt nicht, dass sich die verantwortliche Person geändert hat (IRS: Verantwortliche Personen und Nominees; Form 8822-B).

Beispiel

Beträge in US-Dollar zur Veranschaulichung. Angenommen wird ein direkter Verkauf in einer Personengesellschaft, in der mindestens zwei Eigentümer bleiben, und ohne noch nicht realisierte Forderungen oder Vorräte.

Ein Partner verkauft seinen gesamten Anteil für $100.000 in bar. Beim Abschluss betragen seine äußeren Anschaffungskosten $70.000, darin ein Anteil von $20.000 an den Schulden der Personengesellschaft. Der Verkauf befreit den Verkäufer von diesen Schulden, daher beträgt der erzielte Erlös $120.000: $100.000 in bar plus $20.000 Schuldenentlastung. Der Kapitalgewinn des Verkäufers beträgt $50.000: $120.000 minus $70.000. Die äußeren Anschaffungskosten des Käufers enthalten den gezahlten Preis und seinen daraus folgenden Anteil an qualifizierten Schulden der Personengesellschaft, der nicht dem früheren Anteil des Verkäufers von $20.000 entsprechen muss. Der Preis ist keine laufende Betriebsausgabe. Die Personengesellschaft teilt das Einkommen auf die Zeit vor und nach dem Eigentümerwechsel auf und stellt K-1 für alle aus, die Partner waren (IRS: Publication 541; Anleitung zu Form 1065).

Bei Ihnen anders?

• Das gesamte Unternehmen wird verkauft: Lesen Sie Unternehmen verkaufen.
• Nur ein LLC-Eigentümer bleibt übrig: Die Einstufung der LLC für die US-Bundessteuer und ihre Steuererklärungen können sich ändern; lesen Sie Unternehmensform ändern.
• Der ausscheidende Partner lebt außerhalb der USA: Es kann eine Quellensteuer bei der Übertragung anfallen; lesen Sie Ausländische Partner und Quellensteuer.
• Das Unternehmen wird beendet: Lesen Sie Unternehmen schließen für die abschließenden Steuererklärungen und Konten.
• Der Vertrag ist noch nicht unterschrieben: Bringen Sie das Operating Agreement oder Gesellschaftervertrag, die geplanten Zahlungsbedingungen, frühere K-1, Nachweise zu äußeren Anschaffungskosten oder Anteilskosten, Schulden- und Vermögensaufstellungen, Beteiligungsdaten und Finanzierungsbedingungen zur Prüfung durch Unternehmenssteuern mit. Zahlende Partei, Vermögensmix, Schulden, Rückkauftests und Wahlen können das Steuerergebnis erheblich verändern. Auch Schritte bei Steuern des Bundesstaates und im Gesellschaftsrecht hängen davon ab, wo das Unternehmen tätig und gegründet ist.