Sócio estrangeiro: retenção e declarações da sociedade dos EUA

A sociedade precisa reter imposto se não distribui dinheiro?

Sim. Uma sociedade de pessoas com renda tributável efetivamente conectada (ECTI) atribuível a um sócio estrangeiro deve pagar a retenção da seção 1446 sobre a parcela desse sócio, distribua ou não dinheiro. A sociedade precisa ter como financiar o pagamento mesmo quando retém todos os lucros (IRS: instruções do Form 8804; 26 CFR 1.1446-3).

ECTI é a renda ligada a uma atividade empresarial nos EUA, reduzida pelas deduções ligadas a essa renda e ajustada pelas regras de retenção das sociedades de pessoas. Ela é a parcela atribuída ao sócio estrangeiro, e não o dinheiro que o sócio retira. Se uma atividade específica gera renda efetivamente conectada é outra questão. Veja quando donos estrangeiros devem imposto nos EUA.

Se uma sociedade de pessoas sem ações negociadas em bolsa tem renda bruta efetivamente conectada atribuível a um sócio estrangeiro, ela geralmente apresenta o Form 8804, mesmo que as deduções deixem a ECTI em zero ou sem retenção devida (IRS: instruções do Form 8804).

Quem é sócio estrangeiro e que documentação é necessária?

Sócio estrangeiro é o sócio que não é uma pessoa dos EUA para fins de imposto federal. Pode ser uma pessoa física não residente, uma corporação estrangeira, uma sociedade de pessoas estrangeira ou um trust ou espólio estrangeiro. Quem não é cidadão dos EUA, mas é estrangeiro residente nos EUA para fins fiscais, geralmente é uma pessoa dos EUA e entrega o Form W-9. Um estrangeiro não residente geralmente entrega o Form W-8BEN. Verifique a residência fiscal quando um sócio se muda para os Estados Unidos ou sai de lá (IRS: instruções do Form 8804; IRS: instruções do Form W-9 para quem solicita).

O IRS também lista os Forms W-8ECI e W-8EXP para as situações em que eles se aplicam. Use um formulário de situação válido, ou outro meio confiável para comprovar a situação nos EUA, antes de reduzir a retenção. Sem um certificado válido ou outra prova confiável de situação nos EUA, a sociedade geralmente deve presumir que o sócio é estrangeiro. Um certificado vencido ou não confiável não sustenta um valor menor. Colete o número de identificação fiscal dos EUA de cada sócio estrangeiro para que o IRS possa creditar a retenção. A falta do número não elimina a obrigação de pagar (IRS: instruções do Form 8804; 26 CFR 1.1446-1(c)).

Qual alíquota se aplica, e a quais rendas?

A sociedade geralmente aplica 37% sobre a ECTI de um sócio estrangeiro que não é corporação e 21% sobre a ECTI de um sócio estrangeiro que é corporação. Certos tipos de renda atribuídos a um sócio que não é corporação podem ter direito a uma alíquota aplicável menor, se a sociedade comprovar as condições. São cálculos de retenção, e não o imposto de renda final do sócio (IRS: instruções do Form 8804).

A sociedade calcula a ECTI a partir da receita bruta efetivamente conectada, menos as deduções relacionadas atribuíveis ao sócio estrangeiro. A renda isenta para esse sócio por um tratado, por um acordo de reciprocidade ou pelo Internal Revenue Code é excluída da ECTI apenas na medida em que a isenção se aplica. Verifique a situação do sócio e os fatos do tratado antes de reduzir a retenção (IRS: instruções do Form 8804).

Para aluguel nos EUA, uma pessoa física não residente ou uma corporação estrangeira pode optar, pela seção 871(d) ou 882(d), por tratá-lo como efetivamente conectado. O sócio anexa a opção a uma declaração original ou retificadora daquele ano dentro do prazo de pedido da seção 6511 (geralmente três anos após a entrega ou dois anos após o pagamento, o que ocorrer depois) e depois entrega à sociedade o Form W-8ECI e a opção ou uma declaração de intenção. Isso muda a retenção e o Schedule K-3 do sócio (26 CFR 1.871-10(d); 26 USC 6511(a); IRS: instruções dos Schedules K-2 e K-3).

Quando vencem as parcelas do Form 8813?

Os pagamentos do Form 8813 geralmente vencem no 15º dia do quarto, do sexto, do nono e do décimo segundo mês do ano fiscal da sociedade. Uma sociedade com ano-calendário usa, portanto, 15 de abril, 15 de junho, 15 de setembro e 15 de dezembro. A sociedade estima e atualiza o imposto de cada sócio estrangeiro com o Form 8804-W e não espera pela declaração anual (IRS: instruções do Form 8804).

Depois de pagar uma parcela, a sociedade deve notificar os sócios estrangeiros da parcela do imposto pago que cabe a cada um em até 10 dias após o vencimento ou a data de pagamento da parcela, conforme o caso. O sócio pode usar essa informação para estimar o próprio imposto pessoal ou corporativo (IRS: instruções do Form 8804).

O que são os Forms 8804 e 8805, e quando vencem?

O Form 8804 reporta a obrigação anual de retenção da seção 1446 da sociedade. O Form 8805 reporta a ECTI e o crédito de retenção de cada sócio estrangeiro. Apresente-os separadamente do Form 1065 até o 15º dia do terceiro mês após o fim do ano fiscal da sociedade. Uma sociedade que mantém seus livros e registros fora dos Estados Unidos e de Porto Rico geralmente tem até o 15º dia do sexto mês (IRS: instruções do Form 8804).

Para uma sociedade com ano-calendário, o prazo geralmente é 15 de março do ano seguinte, ou 15 de junho pela regra dos livros e registros no exterior. Se o vencimento cai em um fim de semana ou feriado legal, ele passa para o dia útil seguinte (IRS: instruções do Form 8804).

Apresente um Form 8805 separado para cada sócio estrangeiro quando exigido, inclusive quando o imposto foi pago, quando se aplica uma isenção de tratado ou de reciprocidade, ou quando o Form 8804-C ou uma redução permitida pelo imposto estadual reduziu a retenção a zero. O Form 1065 e os Schedules K-1 da sociedade têm regras próprias. Veja como as sociedades de pessoas são tributadas (IRS: instruções do Form 8804).

Como o sócio estrangeiro reivindica o imposto retido?

O sócio estrangeiro usa o crédito do Form 8805 na própria declaração de imposto de renda dos EUA, anexando o formulário. Uma pessoa física não residente geralmente o informa no Form 1040-NR. Uma corporação estrangeira geralmente o reivindica no Form 1120-F. A retenção pode ser maior ou menor que o imposto final do sócio, então ele ainda precisa apurar a declaração e o saldo a pagar ou a restituição (IRS: instruções do Form 8804; instruções do Form 1040-NR; instruções do Form 1120-F).

Confirme que o nome e o número de identificação fiscal dos EUA do sócio sejam os mesmos no formulário de situação, no Form 8805 e na declaração do sócio. Guarde o Form 8805 anual e as notificações das parcelas junto com o Schedule K-1. O Form 8805 comprova o crédito da retenção federal.

O Form 8804-C pode reduzir a retenção?

Sim. Uma pessoa física estrangeira não residente ou uma corporação estrangeira que se enquadre pode certificar, no Form 8804-C, deduções ou prejuízos do sócio que atendam aos requisitos, se a sociedade puder confiar nele. Sociedades em camadas e grantor trusts têm regras especiais. O sócio ou o representante autorizado assina um novo certificado para cada ano de uso e o entrega à sociedade durante esse ano, antes de ela apresentar o Form 8804. A sociedade não é obrigada a aceitá-lo. O histórico de declarações e pagamentos anteriores nos EUA pode afetar a elegibilidade (IRS: instruções do Form 8804-C; 26 CFR 1.1446-6).

Uma pessoa física estrangeira não residente pode usar um certificado separado para eliminar a retenção quando a participação na sociedade é a única atividade do sócio que gera itens efetivamente conectados e a retenção anualizada que seria devida é menor que $1.000, medida antes dos prejuízos certificados e das reduções do imposto estadual. É um teste estrito de “menor que”, e não uma isenção geral para sociedades pequenas (26 CFR 1.1446-6).

A sociedade também pode considerar 90% do imposto de renda estadual e local que ela de fato reteve e recolheu em nome desse sócio sobre a ECTI dele. Ela não pode usar os próprios impostos estaduais. Quando o Form 8804-C ou essa redução do imposto estadual diminui uma parcela, apresente o Form 8813 com o cálculo exigido e o certificado ou as informações substitutas, mesmo que não haja imposto federal devido naquela parcela. Anexe também os itens exigidos ao Form 8805 (IRS: instruções do Form 8804).

Que outros formulários uma sociedade com sócios estrangeiros pode precisar?

A sociedade também pode precisar dos Schedules K-2 e K-3 para as informações fiscais americanas de um sócio estrangeiro, além dos Forms 1042 e 1042-S para renda de fonte americana coberta que não seja efetivamente conectada, como dividendos ou royalties. Esses formulários têm finalidades diferentes das dos Forms 8804 e 8805 (IRS: instruções dos Schedules K-2 e K-3; IRS: Publication 515).

As instruções mais recentes publicadas dos Schedules K-2 e K-3 são do ano fiscal anterior. Confirme as instruções do ano fiscal desta página quando forem publicadas. Os Forms 1042 e 1042-S geralmente seguem um ciclo de declaração por ano-calendário e vencem em 15 de março após o ano do pagamento (IRS: Publication 515).

O que acontece quando um sócio estrangeiro vende ou sai?

O comprador da participação de um sócio estrangeiro geralmente deve reter 10% do valor realizado pela seção 1446(f), se qualquer ganho for conectado a uma atividade empresarial nos EUA, salvo uma exceção documentada. A própria sociedade pode ser a compradora quando readquire uma participação. O valor realizado pode incluir dinheiro, bens e a parcela do vendedor nas dívidas da sociedade. Ele não é simplesmente o ganho do vendedor nem o dinheiro recebido (IRS: Publication 541; instruções do Form 8288).

O comprador geralmente apresenta os Forms 8288 e 8288-A e paga a retenção até o 20º dia após a transferência. Se uma distribuição a um sócio estrangeiro gera ganho pela seção 731, a própria sociedade pode ser a adquirente obrigada a reter e a apresentar esses formulários. Se tanto a retenção da seção 1445 sobre imóveis quanto a da seção 1446(f) puderem se aplicar, a seção 1445 geralmente prevalece no pagamento e na declaração (instruções do Form 8288).

O IRS geralmente envia ao vendedor um Form 8288-A carimbado quando tem o número de identificação fiscal dos EUA do vendedor. O vendedor geralmente o anexa a uma declaração dos EUA para reivindicar o crédito da retenção sobre a venda, separado do crédito anual do Form 8805 (instruções do Form 8288).

Se um comprador deixou de reter e nenhuma exceção se aplica, a sociedade geralmente retém o valor integral de cada distribuição posterior a esse comprador até recuperar a retenção da transferência que faltou, mais juros. Isso começa no que ocorrer por último entre 30 dias após a transferência e 15 dias após a sociedade tomar conhecimento dela. Reporte a retenção nos Forms 8288 e 8288-C. Obtenha o contrato de venda, os valores dos passivos e qualquer certificado de exceção invocado antes do fechamento (instruções do Form 8288).

E se a sociedade não reteve nem apresentou?

A sociedade pode continuar responsável pelo imposto da seção 1446 não pago, pelos juros e por multas separadas por parcelas pagas com atraso, pagamento atrasado, Form 8804 atrasado e Forms 8805 ausentes ou incorretos. Uma prorrogação de apresentação não prorroga o prazo de pagamento do imposto. O motivo razoável pode afastar algumas multas. Se um sócio estrangeiro pagou todo o imposto exigido na própria declaração dos EUA, a sociedade pode apresentar a prova ao IRS e pode ser tratada como tendo pago o imposto da seção 1446 desse sócio. Juros, acréscimos por parcelas e outras multas podem permanecer (IRS: instruções do Form 8804; 26 CFR 1.1446-3).

Reconstitua primeiro a ECTI de cada ano e as atribuições aos sócios. Reúna os Forms W-8 e W-9 dos sócios, os Forms 1065 e K-1, os Forms 8813 e os comprovantes de pagamento, os Forms 8804 e 8805 anteriores e os Forms 8804-C, se houver. Calcule o imposto da seção 1446 não pago, concilie os pagamentos de imposto do próprio sócio e pague qualquer obrigação restante. Apresente os Forms 8804 e 8805 que faltam e corrija os formulários com valores errados. Para várias declarações empresariais não apresentadas, veja como regularizar declarações empresariais não apresentadas. Para a multa separada do Form 1065, veja multas por atraso na apresentação e no pagamento.

Os estados exigem retenção própria?

Sim. As regras estaduais podem acrescentar retenção sobre a renda de fonte nesse estado. A Califórnia, por exemplo, exige que uma sociedade de pessoas ou LLC avalie a retenção sobre sócios estrangeiros para renda de fonte californiana, recolha a retenção exigida com o Form 592-A e apresente o Form 592-F quando exigido. O calendário de parcelas segue o mesmo padrão federal do quarto, sexto, nono e décimo segundo mês. O Form 592-F vence no 15º dia do terceiro mês após o fim do ano fiscal, ou do sexto mês se todos os sócios forem estrangeiros. Notifique os sócios sobre a retenção durante o ano e entregue a cada sócio o Form 592-B com a retenção reportada até esse mesmo prazo anual (FTB da Califórnia: instruções do Form 592-F; FTB: instruções do Form 592-B; FTB Publication 1017).

A base de renda e as alíquotas da Califórnia são separadas do cálculo federal. Verifique cada estado em que a sociedade obtém ou atribui renda. O Form 8805 federal não substitui uma declaração estadual de retenção.

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares americanos. Uma sociedade de pessoas com ano-calendário tem US$200.000 de ECTI e atribui um quarto, ou US$50.000, a uma pessoa física estrangeira. Não há distribuição em dinheiro. Sem redução aplicável nem alíquota preferencial, o cálculo da retenção federal da seção 1446(a) é US$50.000 × 37% = US$18.500. A sociedade financia as parcelas durante o ano, reporta o valor anual nos Forms 8804 e 8805 e entrega ao sócio o Form 8805. O sócio usa esse formulário para reivindicar o crédito de US$18.500 em uma declaração dos EUA. O imposto real pode ser diferente.

É diferente no seu caso?

• A sociedade não tem renda empresarial nos EUA: primeiro determine se a renda é efetivamente conectada em quando donos estrangeiros devem imposto nos EUA.
• Você não tem certeza se uma LLC de família é uma sociedade de pessoas: veja LLCs de casais e de famílias.
• Você está escolhendo uma estrutura antes de incluir donos estrangeiros: veja como abrir e administrar uma empresa a partir do exterior.
• Um sócio é residente no Canadá: o tratamento canadense é separado. Veja Dono canadense de uma LLC dos EUA.
• Um sócio vendeu uma participação, pede isenção por tratado ou a sociedade deixou de reter: o certificado, o prazo e os fatos da obrigação pedem uma análise de impostos entre países.