Compra de la parte de un socio: impuestos para ambos

¿Tributa la compra de la parte del socio que se va y la ganancia es de capital u ordinaria?

En EE. UU., el socio que vende su participación en una sociedad a otro propietario generalmente declara una ganancia o pérdida igual al monto recibido menos su base fiscal ajustada. La parte atribuible a cuentas por cobrar no realizadas o a inventario es ingreso o pérdida ordinaria; el resto generalmente es ganancia o pérdida de capital. Estas reglas también se aplican a una LLC que tributa como sociedad (IRS: Publication 541).

Las cuentas por cobrar no realizadas (unrealized receivables) abarcan más que las facturas sin cobrar. También pueden incluir ganancia ordinaria potencial de activos depreciables. La sociedad debe identificar esos activos en la fecha de la transferencia; llamar «crédito mercantil» (goodwill) a todo el precio no define el resultado fiscal. El vendedor declara la venta aparte del ingreso asignado en su Schedule K-1 final. Una venta a plazos puede diferir la ganancia de capital que reúna los requisitos, pero la ganancia atribuible a cuentas por cobrar no realizadas o a inventario se declara en el año de la venta (IRS: Publication 541).

Si la venta incluye esos activos de ingreso ordinario, el socio vendedor debe notificar por escrito a la sociedad dentro de los 30 días siguientes al intercambio o, si es antes, a más tardar el 15 de enero del año calendario siguiente. La sociedad generalmente presenta el Form 8308, Partes I–IV, junto con su Form 1065 presentado a tiempo, declara el monto del vendedor según la sección 751(a) en la casilla 20 del K-1, código AB, y entrega las Partes I–III del Form 8308 a ambas partes a más tardar el 31 de enero posterior al intercambio, o 30 días después de la notificación si esa fecha es posterior. El vendedor también adjunta a su declaración de impuestos un documento que muestre la fecha de venta y las partes ordinaria y de capital de la ganancia o pérdida (IRS: Publication 541; instrucciones del Form 8308). Antes de firmar, acuerden quién aportará la información sobre activos y base fiscal necesaria para completarlos.

¿Qué cambia si la sociedad redime la participación?

Cuando la sociedad paga a un socio que se retira por toda su participación, el pago es una liquidación de la participación de ese socio, no una venta a otro propietario. Los pagos por la participación del socio en los bienes de la sociedad son distribuciones y no generan una deducción en el año para la sociedad (IRS: Publication 541).

En una redención, el efectivo y el alivio de deuda tratado como dinero pueden generar ganancia cuando superan la base fiscal ajustada del socio que se retira. Una distribución desproporcionada que cambia una parte de cuentas por cobrar no realizadas o de inventario sustancialmente apreciado por otros bienes, incluido efectivo, también puede generar ganancia ordinaria según la sección 751(b), aunque el efectivo no supere la base fiscal. La pérdida se permite solo bajo reglas de distribución más limitadas. Algunos pagos por trabajo de clientes aún no cobrado (unrealized receivables) o por crédito mercantil se gravan, en cambio, como una parte del ingreso de la sociedad o como un pago garantizado de ingreso ordinario. El tratamiento depende de si el capital es un factor importante en la generación de ingresos, de si el propietario que sale era socio general y de los términos del acuerdo sobre el crédito mercantil. Solo un pago garantizado que califique puede darle una deducción a la sociedad. Un propietario que se retira puede seguir siendo socio para efectos fiscales hasta que su participación se liquide por completo, aunque los pagos continúen después de su salida (IRS: Publication 541; instrucciones del K-1 para el socio).

¿Cómo cambian la base fiscal y la deuda de la sociedad la ganancia del vendedor?

Calcule la base fiscal externa (outside basis) del vendedor en la fecha de la transferencia, incluida su parte de las deudas de la sociedad y los ajustes por ingresos, pérdidas, aportaciones y distribuciones. La cuenta de capital del Schedule K-1 no es lo mismo que la base fiscal externa (IRS: Publication 541; instrucciones del K-1 para el socio).

En una venta directa, el alivio de la parte del vendedor en las deudas de la sociedad se suma al monto recibido, aunque el comprador no pague más efectivo. Esa deuda puede ya formar parte de la base fiscal del vendedor, así que importan ambos lados del cálculo. En una redención, la reducción de la parte de deuda del socio que se retira generalmente se trata como una distribución en dinero. Concilie las partes de deuda justo antes y justo después de la operación; las garantías y la deuda con recurso pueden hacer que un reparto simple según la participación sea incorrecto (IRS: Publication 541).

¿Puede el comprador deducir el precio o aumentar la base fiscal de los activos de la sociedad?

Si quedan al menos dos propietarios, el comprador generalmente suma el precio pagado y la parte resultante de la deuda de la sociedad que califique a su base fiscal externa, en lugar de deducir el precio como gasto del negocio. La base fiscal externa mide la inversión fiscal del comprador en la participación; por sí sola no aumenta las deducciones por depreciación de la sociedad. La base fiscal de la sociedad en sus activos generalmente no cambia después de una transferencia directa (IRS: Publication 541).

Una sociedad que continúa puede hacer la elección de la sección 754 adjuntando su declaración escrita a un Form 1065 presentado a tiempo, prórrogas incluidas, para ajustar la base fiscal de los activos después de la transferencia de una participación o de una distribución que califique. Si se pasa el plazo, puede haber un alivio automático si se corrige dentro de los 12 meses siguientes a la fecha límite original de la elección. En una transferencia, el ajuste de la sección 743(b) generalmente afecta solo al comprador y puede cambiar su parte de la depreciación o de la ganancia futuras; en una distribución, la sección 734(b) puede ajustar los bienes restantes de la sociedad. La elección se aplica a transferencias y distribuciones posteriores mientras no se revoque, así que calcule su efecto antes de presentarla. Ciertas pérdidas sustanciales incorporadas o reducciones de base fiscal exigen un ajuste aun sin elección (instrucciones del Form 1065).

Un socio salió a mitad de año: ¿qué se anota en el K-1 de cada socio?

La sociedad presenta el Form 1065 y entrega un Schedule K-1 a cada persona que fue socia durante el año. Los ingresos, ganancias, pérdidas y deducciones se asignan solo por el período en que cada persona fue socia; no se reparten según el efectivo de la compra. Las reglas para cambios en la participación generalmente usan un cierre provisional de libros; las partidas ordinarias pueden prorratearse si los socios hacen una elección por escrito y con fecha, mientras que las partidas extraordinarias siguen reglas especiales sobre el momento en que se asignan (instrucciones del Form 1065; 26 CFR 1.706-4).

Si la compra deja a un solo propietario en una LLC que tributa como sociedad, presente un Form 1065 final por período corto a más tardar el día 15 del tercer mes después de la terminación. Para el vendedor sigue siendo la venta de una participación en una sociedad, pero se considera que el comprador adquiere la parte del vendedor en los activos de la LLC; la LLC de un solo miembro generalmente se ignora después para efectos del impuesto sobre la renta. Consulte Cómo cambiar la estructura de su negocio para conocer las declaraciones siguientes (IRS: Publication 541; Revenue Ruling 99-6; IRS: Publication 3402).

Marque como final el K-1 del vendedor cuando venda toda su participación. En una redención pagada a lo largo del tiempo, primero determine cuándo se liquida por completo la participación; el propietario que se retira puede seguir siendo socio para efectos fiscales y recibir K-1 posteriores. Use la información de propiedad y de deudas inmediatamente antes de la disposición total e identifique una venta gravable en la sección de propiedad del K-1 cuando corresponda. La asignación de ingresos del K-1 y la ganancia del vendedor por la participación son cálculos distintos (IRS: Publication 541; Schedule K-1 (Form 1065)).

¿Cómo tributa la venta o la redención de acciones de una corporación S?

Cuando un accionista compra las acciones de otro en una corporación S de EE. UU., el vendedor generalmente compara el precio de venta con la base fiscal ajustada de sus acciones para determinar la ganancia o pérdida de capital. El comprador obtiene base fiscal en las acciones compradas; la corporación no deduce el precio como costo operativo. Los ingresos y pérdidas de la corporación S, y las distribuciones anteriores, cambian la base fiscal de las acciones antes del cálculo de la venta (IRS: Publication 550).

Cuando la corporación recompra acciones, la redención puede tratarse como venta de acciones o como distribución. Si califica como venta, el accionista compara el pago con la base fiscal ajustada de sus acciones. De lo contrario, una distribución que no es dividendo generalmente reduce la base fiscal de las acciones, y cualquier exceso tributa como ganancia; las utilidades y ganancias acumuladas (earnings and profits) de la corporación C pueden hacer que una parte sea dividendo, que se declara en el Form 1099-DIV. La propiedad directa e indirecta, incluidas ciertas acciones en poder de familiares, puede afectar la prueba de la redención. En una redención completa bloqueada por la atribución familiar, el accionista que se va puede calificar para renunciar a esa atribución incluyendo una declaración de la sección 302(c)(2) con la primera declaración del año de la redención; se aplican reglas estrictas sobre intereses y sobre el período de 10 años anterior y posterior. La corporación no deduce el precio de la recompra (IRS: Publication 550; IRS: base fiscal de las acciones y de la deuda en una corporación S; instrucciones del Form 1120-S; 26 CFR 1.302-4).

¿Qué se anota en el K-1 final del accionista que sale de la corporación S?

Una corporación S emite un Schedule K-1 a cada persona que tuvo acciones durante el año, incluida quien vendió todas sus acciones a mitad de año. Marque como final el K-1 del accionista que sale. El K-1 muestra la parte de las partidas del año asignada a esa persona; el accionista calcula por separado la ganancia o pérdida por la venta de las acciones usando su base fiscal ajustada (Schedule K-1 (Form 1120-S); instrucciones del Form 1120-S; IRS: Publication 550).

La regla general asigna cada partida fiscal según las acciones que se tenían cada día, y se considera que el vendedor tiene las acciones el día de la venta. Si la participación total del accionista termina, la corporación puede elegir, según la sección 1377(a)(2), tratar el año como dos períodos, usando los libros a la fecha de terminación. La corporación y todos los accionistas afectados, incluido el vendedor, deben dar su consentimiento, y la declaración de la elección se presenta con un Form 1120-S original o enmendado presentado a tiempo. Esto puede cambiar los montos de los K-1 de ambos propietarios; el contrato de venta por sí solo no hace la elección (instrucciones del Form 1120-S).

El accionista que conserva algunas acciones no puede usar esa elección de terminación completa para la venta. Una venta parcial, o una redención tratada como intercambio, de al menos 20% de las acciones en circulación dentro de 30 días puede calificar para una elección distinta de cierre de libros; deben consentir todos los accionistas que tuvieron acciones durante el año, y la corporación adjunta una declaración a un Form 1120-S original o enmendado presentado a tiempo (instrucciones del Form 1120-S).

¿Hace deducible el precio un préstamo para la compra?

Pedir un préstamo para financiar la compra no convierte el precio de compra ni el pago de la redención en una deducción del negocio en el año. El pago del principal del préstamo tampoco la genera. Los intereses son un gasto aparte, y su tratamiento depende de quién pidió el préstamo y de cómo se usó el dinero (IRS: Topic no. 505; instrucciones del Form 1065).

Guarde juntos el contrato del préstamo, los movimientos bancarios, el calendario de intereses y el documento de cierre. Un préstamo a un propietario que compra una participación y un préstamo al negocio que financia una redención son operaciones distintas. Rastree el destino del dinero antes de decidir en qué declaración, del propietario o del negocio, corresponden los intereses.

¿Puede un propietario deber impuestos de antes de la compra?

Sí. En EE. UU., cada socio o accionista de una corporación S paga impuestos sobre los ingresos que se le asignan en el K-1 del año, aunque el negocio conserve el efectivo (IRS: sociedades; instrucciones del Form 1120-S). Según las secciones 6225 y 6226, una sociedad sujeta a las reglas de auditoría centralizada también puede deber un pago insuficiente imputado (imputed underpayment) por un año anterior a la compra. En cambio, su representante puede presentar el Form 8988 dentro de los 45 días siguientes al aviso final de ajuste para trasladar los ajustes a los socios de ese año auditado, incluido un exsocio; entonces el Form 8986 debe llegar a esos socios dentro de los 60 días siguientes a que el ajuste quede firme. Una sociedad elegible puede optar por quedar fuera de este régimen en un año mediante el Schedule B-2 con su Form 1065 presentado a tiempo (IRS: proceso de auditoría de sociedades según la ley BBA; IRS: Publication 541).

Irse tampoco borra la responsabilidad personal por retenciones de nómina no pagadas de un período en que el propietario controlaba las decisiones de pago. Según la sección 6672, un socio, miembro de LLC, accionista o ejecutivo responsable que deliberadamente no remitió el impuesto retenido puede deber una multa igual al monto retenido no pagado. El plazo habitual para determinar la multa en las declaraciones de empleo presentadas a tiempo termina tres años después del 15 de abril siguiente; una declaración tardía o no presentada puede extenderlo. Los socios generales también pueden deber la deuda de nómina de la sociedad según la ley estatal aplicable de sociedades, sin la prueba de conducta deliberada (willfulness) de la sección 6672; los miembros de una LLC reciben un trato distinto según la ley estatal (IRS: impuestos sobre la nómina y la multa por recuperación de fondos fiduciarios (Trust Fund Recovery Penalty); IRS: período de determinación; IRS: cobro a compañías de responsabilidad limitada).

¿Qué pasa si cambió la parte responsable ante el IRS?

Si la compra cambia a la persona que controla el negocio y maneja sus fondos, informe al IRS la nueva parte responsable en el Form 8822-B dentro de los 60 días. Anote el nombre y el número de identificación fiscal de esa persona en las líneas 8 y 9. Debe firmarlo un propietario, ejecutivo, socio general, miembro administrador de la LLC o representante autorizado; el representante adjunta un poder notarial. Envíe el formulario por correo a la dirección indicada para la ubicación anterior del negocio. Un cambio de propiedad por sí solo no demuestra que haya cambiado la parte responsable (IRS: personas responsables y personas designadas (nominees); Form 8822-B).

Ejemplo

Dólares estadounidenses ilustrativos; suponga una venta directa en una sociedad en la que quedan al menos dos propietarios y no hay cuentas por cobrar no realizadas ni inventario.

Un socio vende toda su participación por $100,000 en efectivo. Al cierre, la base fiscal externa del vendedor es de $70,000, incluida una parte de $20,000 en deudas de la sociedad. La venta libera al vendedor de esa deuda, así que el monto recibido es de $120,000: $100,000 en efectivo más $20,000 de alivio de deuda. La ganancia de capital del vendedor es de $50,000: $120,000 menos $70,000. La base fiscal externa del comprador incluye el precio pagado y la parte resultante del comprador en las deudas de la sociedad que califiquen, que no tiene por qué ser igual a los $20,000 que tenía el vendedor. El precio no es un gasto del negocio en el año. La sociedad reparte el ingreso entre los períodos del cambio de propiedad y emite K-1 a todas las personas que fueron socias (IRS: Publication 541; instrucciones del Form 1065).

¿Su caso es distinto?

• Se vende todo el negocio: consulte Cómo vender su negocio.
• Solo quedará un propietario en la LLC: la clasificación fiscal federal y las declaraciones de la LLC pueden cambiar; consulte Cómo cambiar la estructura de su negocio.
• El socio que se va está fuera de Estados Unidos: puede aplicarse una retención sobre la transferencia; consulte Socios extranjeros y retenciones.
• La empresa va a terminar: consulte Cómo cerrar una empresa para las declaraciones y cuentas finales.
• El acuerdo aún no está firmado: lleve el acuerdo operativo o de accionistas, las condiciones de pago propuestas, los K-1 anteriores, los registros de base fiscal externa o de las acciones, los detalles de deudas y activos, las fechas de propiedad y las condiciones de financiamiento a la revisión de impuestos corporativos. Quién paga, la mezcla de activos, la deuda, las pruebas de redención y las elecciones pueden cambiar de forma importante el resultado fiscal. Los pasos de impuestos estatales y de ley de entidades también dependen de dónde opera y se constituye el negocio.