Mua lại phần vốn của thành viên hợp danh: thuế cho cả hai bên

Khoản mua lại phần vốn của thành viên hợp danh rút lui có bị đánh thuế không, và lãi là lãi vốn hay thu nhập thông thường?

Tại Hoa Kỳ, thành viên hợp danh bán phần vốn trong hợp danh cho một chủ sở hữu khác thường khai lãi hoặc lỗ bằng số tiền thực nhận trừ đi giá gốc tính thuế đã điều chỉnh. Phần thuộc các khoản phải thu chưa ghi nhận (unrealized receivables) hoặc hàng tồn kho là thu nhập hoặc khoản lỗ thông thường; phần còn lại thường là lãi hoặc lỗ vốn. Các quy tắc này cũng áp dụng cho LLC bị đánh thuế như hợp danh (IRS: Publication 541).

Khoản phải thu chưa ghi nhận không chỉ là hóa đơn chưa thanh toán. Khoản này còn có thể gồm phần lãi thông thường tiềm ẩn từ tài sản được khấu hao. Hợp danh phải xác định các tài sản này vào ngày chuyển nhượng; gọi toàn bộ giá mua là goodwill không quyết định kết quả về thuế. Người bán khai khoản bán riêng, tách khỏi thu nhập được phân bổ trên Schedule K-1 cuối cùng. Bán trả góp có thể hoãn lãi vốn đủ điều kiện, nhưng phần lãi thuộc khoản phải thu chưa ghi nhận hoặc hàng tồn kho phải khai trong năm bán (IRS: Publication 541).

Nếu giao dịch bán có các tài sản tạo thu nhập thông thường này, thành viên hợp danh bán phải thông báo bằng văn bản cho hợp danh trong vòng 30 ngày kể từ ngày chuyển nhượng, hoặc chậm nhất vào ngày 15 tháng 1 của năm dương lịch kế tiếp, tùy ngày nào đến trước. Hợp danh thường nộp Form 8308, các Phần I–IV, kèm Form 1065 đúng hạn, khai khoản section 751(a) của người bán tại K-1 box 20, code AB, và gửi các Phần I–III của Form 8308 cho cả hai bên chậm nhất vào ngày 31 tháng 1 sau năm chuyển nhượng, hoặc trong vòng 30 ngày sau khi nhận thông báo nếu đến muộn hơn. Người bán cũng đính kèm vào tờ khai một bản giải trình ghi ngày bán cùng phần lãi hoặc lỗ thông thường và phần lãi hoặc lỗ vốn (IRS: Publication 541; hướng dẫn Form 8308). Hãy thỏa thuận trước khi ký xem ai sẽ cung cấp thông tin về tài sản và giá gốc cần để hoàn tất các biểu mẫu này.

Nếu chính hợp danh mua lại phần vốn thì có gì khác?

Khi hợp danh trả tiền cho thành viên hợp danh rút lui để mua lại toàn bộ phần vốn, khoản trả này là việc thanh lý phần vốn của thành viên hợp danh đó, không phải giao dịch bán cho chủ sở hữu khác. Các khoản trả cho phần vốn của thành viên hợp danh trong tài sản hợp danh là khoản phân phối và không tạo khoản khấu trừ trong năm cho hợp danh (IRS: Publication 541).

Với trường hợp hợp danh mua lại, tiền mặt và khoản nợ được giảm mà luật coi như tiền có thể tạo ra lãi khi vượt quá giá gốc đã điều chỉnh của thành viên hợp danh rút lui. Một khoản phân phối không theo tỷ lệ, trong đó thành viên hợp danh đổi phần của mình trong khoản phải thu chưa ghi nhận hoặc hàng tồn kho tăng giá đáng kể lấy tài sản khác, kể cả tiền mặt, cũng có thể tạo lãi thông thường theo section 751(b), dù tiền mặt không vượt quá giá gốc. Khoản lỗ chỉ được ghi nhận theo các quy tắc phân phối hẹp hơn. Một số khoản trả cho công việc khách hàng chưa thanh toán (khoản phải thu chưa ghi nhận) hoặc goodwill lại bị tính thuế như phần thu nhập của hợp danh hoặc như guaranteed payment là thu nhập thông thường. Cách xử lý tùy thuộc vào việc vốn có tạo ra thu nhập một cách đáng kể hay không, thành viên hợp danh rút lui có phải là general partner hay không, và các điều khoản về goodwill trong thỏa thuận. Chỉ guaranteed payment đủ điều kiện mới có thể giúp hợp danh được khấu trừ. Chủ sở hữu rút lui có thể vẫn là thành viên hợp danh về mặt thuế cho đến khi phần vốn được thanh lý hết, kể cả khi các khoản trả tiếp tục sau ngày rút lui (IRS: Publication 541; hướng dẫn K-1 cho thành viên hợp danh).

Giá gốc tính thuế và nợ của hợp danh ảnh hưởng thế nào đến lãi của người bán?

Hãy tính outside basis (giá gốc của người bán trong phần vốn) vào ngày chuyển nhượng, gồm phần nợ hợp danh thuộc về người bán và các điều chỉnh theo thu nhập, khoản lỗ, vốn góp và khoản phân phối. Tài khoản vốn trên Schedule K-1 không phải là outside basis (IRS: Publication 541; hướng dẫn K-1 cho thành viên hợp danh).

Khi bán trực tiếp, việc người bán được giải phóng khỏi phần nợ hợp danh của mình được cộng vào số tiền thực nhận, kể cả khi người mua không trả thêm tiền mặt. Khoản nợ đó có thể đã nằm trong giá gốc của người bán, nên phải tính cả hai vế. Khi hợp danh mua lại, phần nợ giảm đi của thành viên hợp danh rút lui thường được coi là khoản phân phối bằng tiền. Hãy đối chiếu phần nợ của từng người ngay trước và ngay sau giao dịch; khoản bảo lãnh và nợ có quyền truy đòi (recourse) có thể khiến cách chia đơn giản theo tỷ lệ sở hữu bị sai (IRS: Publication 541).

Người mua có được khấu trừ giá mua hoặc tăng giá gốc của tài sản hợp danh không?

Nếu còn ít nhất hai chủ sở hữu ở lại, người mua thường cộng giá đã trả và phần nợ hợp danh đủ điều kiện tương ứng vào outside basis, thay vì khấu trừ giá mua như chi phí kinh doanh. Outside basis đo khoản đầu tư tính thuế của người mua vào phần vốn; bản thân nó không làm tăng khoản khấu hao của hợp danh. Giá gốc của hợp danh trong tài sản của mình thường không đổi sau một lần chuyển nhượng trực tiếp (IRS: Publication 541).

Hợp danh tiếp tục hoạt động có thể chọn section 754 election bằng cách đính kèm bản giải trình vào Form 1065 nộp đúng hạn, kể cả hạn gia hạn, để điều chỉnh giá gốc tài sản sau khi chuyển nhượng phần vốn hoặc sau một khoản phân phối đủ điều kiện. Nếu bỏ lỡ, có thể được miễn trừ tự động nếu sửa trong vòng 12 tháng kể từ hạn chọn ban đầu. Với chuyển nhượng, khoản điều chỉnh section 743(b) thường chỉ ảnh hưởng đến người mua và có thể thay đổi phần khấu hao hoặc lãi trong tương lai của người đó; với khoản phân phối, section 734(b) có thể điều chỉnh tài sản còn lại của hợp danh. Lựa chọn này áp dụng cho các lần chuyển nhượng và phân phối sau đó trừ khi bị hủy, nên hãy tính thử tác động trước khi nộp. Một số trường hợp có khoản lỗ tiềm ẩn đáng kể hoặc giảm giá gốc buộc phải điều chỉnh dù không có lựa chọn (hướng dẫn Form 1065).

Một thành viên hợp danh rút lui giữa năm: mỗi K-1 của hợp danh ghi gì?

Hợp danh nộp Form 1065 và gửi Schedule K-1 cho từng người từng là thành viên hợp danh trong năm. Thu nhập, lãi, lỗ và khoản khấu trừ chỉ được phân bổ cho khoảng thời gian mỗi người là thành viên hợp danh; không chia theo số tiền mua lại. Theo quy tắc khi tỷ lệ sở hữu thay đổi, thường phải chốt sổ tạm thời (interim closing of the books); các khoản thông thường có thể chia theo tỷ lệ thời gian nếu các thành viên hợp danh lập văn bản chọn cách này có ghi ngày, còn các khoản bất thường theo quy tắc riêng về thời điểm ghi nhận (hướng dẫn Form 1065; 26 CFR 1.706-4).

Nếu sau khi mua lại, LLC bị đánh thuế như hợp danh chỉ còn một chủ sở hữu, hãy nộp Form 1065 cuối cùng cho kỳ ngắn chậm nhất vào ngày 15 của tháng thứ ba sau khi chấm dứt. Người bán vẫn bán phần vốn trong hợp danh, nhưng người mua được coi là mua phần tài sản của LLC thuộc về người bán; sau đó LLC một thành viên thường bị bỏ qua về thuế thu nhập (disregarded). Xem Đổi cơ cấu doanh nghiệp để biết các tờ khai tiếp theo (IRS: Publication 541; Revenue Ruling 99-6; IRS: Publication 3402).

Hãy đánh dấu K-1 của người bán là bản cuối cùng khi người đó bán toàn bộ phần vốn. Với khoản mua lại trả dần theo thời gian, trước tiên cần xác định khi nào phần vốn được thanh lý hết; chủ sở hữu rút lui có thể vẫn là thành viên hợp danh về mặt thuế và nhận các K-1 sau đó. Hãy dùng thông tin về tỷ lệ sở hữu và nợ ngay trước khi chuyển nhượng hoàn toàn, và ghi rõ giao dịch bán chịu thuế trong phần thông tin sở hữu của K-1 khi áp dụng. Việc phân bổ thu nhập trên K-1 và khoản lãi của người bán từ phần vốn là hai phép tính riêng (IRS: Publication 541; Schedule K-1 (Form 1065)).

Bán hoặc để S corporation mua lại cổ phần thì bị tính thuế thế nào?

Khi một cổ đông mua cổ phần S corporation của cổ đông khác, người bán thường so sánh tiền thu được với giá gốc cổ phần đã điều chỉnh để tính lãi hoặc lỗ vốn. Người mua có giá gốc trong số cổ phần đã mua; công ty không được khấu trừ giá mua như chi phí hoạt động. Thu nhập, khoản lỗ của S corporation và các khoản phân phối trước đó làm thay đổi giá gốc cổ phần trước khi tính khoản bán (IRS: Publication 550).

Khi công ty mua lại cổ phần, giao dịch có thể được coi là bán cổ phiếu hoặc là một khoản phân phối. Nếu đủ điều kiện là giao dịch bán, cổ đông so sánh khoản nhận được với giá gốc cổ phần đã điều chỉnh. Nếu không, khoản phân phối không phải cổ tức thường làm giảm giá gốc cổ phần, và phần vượt quá bị tính thuế như lãi; lợi nhuận tích lũy của C corporation (earnings and profits) có thể khiến một phần là cổ tức, khai trên Form 1099-DIV. Quyền sở hữu trực tiếp và gián tiếp, kể cả một số cổ phần do người thân nắm giữ, có thể ảnh hưởng đến bài kiểm tra mua lại. Với trường hợp mua lại toàn bộ cổ phần nhưng bị chặn bởi quy tắc quy đổi quyền sở hữu của người thân, cổ đông rút lui có thể đủ điều kiện từ bỏ quy tắc đó bằng cách kèm bản giải trình section 302(c)(2) vào tờ khai đầu tiên của năm mua lại; áp dụng các quy tắc nghiêm ngặt về việc không giữ lợi ích trong công ty và về giai đoạn 10 năm trước và sau. Công ty không được khấu trừ giá mua lại cổ phần (IRS: Publication 550; IRS: Giá gốc cổ phần và khoản nợ của cổ đông S corporation; hướng dẫn Form 1120-S; 26 CFR 1.302-4).

K-1 cuối cùng của cổ đông S corporation rút lui ghi gì?

S corporation phát hành Schedule K-1 cho mọi người từng giữ cổ phần trong năm, kể cả người bán hết cổ phần giữa năm. Hãy đánh dấu K-1 của cổ đông rút lui là bản cuối cùng. K-1 ghi phần các khoản của năm được phân bổ cho người đó; cổ đông tự tính riêng lãi hoặc lỗ từ việc bán cổ phiếu dựa trên giá gốc đã điều chỉnh (Schedule K-1 (Form 1120-S); hướng dẫn Form 1120-S; IRS: Publication 550).

Quy tắc thông thường phân bổ từng khoản thuế theo số cổ phần sở hữu mỗi ngày, và người bán được coi là còn sở hữu cổ phần trong ngày bán. Nếu toàn bộ phần vốn của cổ đông chấm dứt, công ty có thể chọn theo section 1377(a)(2) để chia năm thành hai kỳ, dùng sổ sách tại ngày chấm dứt. Công ty và mọi cổ đông bị ảnh hưởng, kể cả người bán, đều phải đồng ý, và bản giải trình lựa chọn được nộp kèm Form 1120-S gốc hoặc bản điều chỉnh nộp đúng hạn. Lựa chọn này có thể thay đổi số tiền trên K-1 của cả hai bên; chỉ riêng hợp đồng mua bán không tạo ra lựa chọn này (hướng dẫn Form 1120-S).

Cổ đông còn giữ một phần cổ phần thì không thể dùng lựa chọn chấm dứt hoàn toàn này cho giao dịch bán. Nếu bán một phần, hoặc mua lại được coi là trao đổi, với ít nhất 20% số cổ phần đang lưu hành trong vòng 30 ngày, thì có thể đủ điều kiện chọn chốt sổ riêng; mọi cổ đông từng giữ cổ phần trong năm đều phải đồng ý, và công ty đính kèm bản giải trình vào Form 1120-S gốc hoặc bản điều chỉnh nộp đúng hạn (hướng dẫn Form 1120-S).

Vay tiền để mua lại có làm giá mua được khấu trừ không?

Vay tiền để tài trợ cho việc mua lại không biến giá mua hoặc khoản trả mua lại thành khoản khấu trừ chi phí kinh doanh trong năm. Việc trả nợ gốc cũng không tạo khoản khấu trừ. Tiền lãi là một khoản chi riêng, và cách xử lý tùy vào việc ai là người vay và tiền vay được dùng vào đâu (IRS: Topic no. 505; hướng dẫn Form 1065).

Hãy giữ chung hợp đồng vay, chứng từ ngân hàng, lịch tính lãi và bảng kê chốt giao dịch (closing statement). Khoản vay cho chủ sở hữu để mua phần vốn và khoản vay cho doanh nghiệp để tài trợ việc mua lại là hai giao dịch khác nhau. Hãy truy dấu dòng tiền vay trước khi quyết định khoản lãi thuộc về tờ khai của chủ sở hữu hay của doanh nghiệp.

Chủ sở hữu có thể vẫn nợ thuế từ thời gian trước khi mua lại không?

Có. Mỗi thành viên hợp danh hoặc cổ đông S corporation đều nộp thuế trên thu nhập được phân bổ cho mình trên K-1 của năm, kể cả khi doanh nghiệp giữ lại số tiền đó (IRS: Hợp danh; hướng dẫn Form 1120-S). Theo section 6225 và 6226, hợp danh thuộc quy tắc kiểm tra thuế tập trung còn có thể phải trả imputed underpayment (khoản thuế thiếu tính gộp) cho năm trước khi mua lại. Thay vào đó, người đại diện của hợp danh có thể nộp Form 8988 trong vòng 45 ngày sau thông báo điều chỉnh cuối cùng để chuyển các điều chỉnh sang các thành viên hợp danh của năm bị kiểm tra, kể cả thành viên hợp danh cũ; khi đó Form 8986 phải đến tay các thành viên hợp danh này trong vòng 60 ngày sau khi điều chỉnh trở thành cuối cùng. Hợp danh đủ điều kiện có thể chọn không áp dụng cho một năm trên Schedule B-2 cùng Form 1065 nộp đúng hạn (IRS: Quy trình kiểm tra thuế hợp danh theo BBA; IRS: Publication 541).

Việc rút lui cũng không xóa trách nhiệm cá nhân đối với thuế lương đã khấu trừ nhưng chưa nộp trong giai đoạn chủ sở hữu có quyền quyết định việc thanh toán. Theo section 6672, thành viên hợp danh, thành viên LLC, cổ đông hoặc cán bộ điều hành (officer) chịu trách nhiệm mà cố ý không nộp thuế đã khấu trừ có thể bị phạt bằng đúng số thuế đã khấu trừ chưa nộp. Thời hạn ấn định thông thường đối với tờ khai thuế lương nộp đúng hạn kết thúc ba năm sau ngày 15 tháng 4 của năm kế tiếp; tờ khai nộp trễ hoặc không nộp có thể kéo dài thời hạn này. General partner cũng có thể phải trả nợ thuế lương của hợp danh theo luật hợp danh của tiểu bang, mà không cần xét yếu tố cố ý theo section 6672; thành viên LLC được xử lý khác theo luật tiểu bang (IRS: Thuế lương và Trust Fund Recovery Penalty; IRS: thời hạn ấn định; IRS: Thu nợ thuế từ các công ty trách nhiệm hữu hạn (LLC)).

Nếu người chịu trách nhiệm với IRS đã thay đổi thì sao?

Nếu việc mua lại làm thay đổi người kiểm soát doanh nghiệp và quản lý tiền của doanh nghiệp, hãy báo người chịu trách nhiệm mới cho IRS trên Form 8822-B trong vòng 60 ngày. Ghi tên và mã số thuế của người đó vào dòng 8 và 9. Chủ sở hữu, cán bộ điều hành, general partner, thành viên quản lý LLC hoặc người đại diện được ủy quyền ký tên; người đại diện đính kèm giấy ủy quyền. Gửi biểu mẫu qua đường bưu điện đến địa chỉ ghi cho nơi đặt trụ sở cũ của doanh nghiệp. Việc thay đổi quyền sở hữu tự nó không chứng minh người chịu trách nhiệm đã thay đổi (IRS: Người chịu trách nhiệm và người đứng tên hộ; Form 8822-B).

Ví dụ

Số tiền minh họa bằng đô la Hoa Kỳ; giả sử đây là giao dịch bán trực tiếp trong hợp danh còn lại ít nhất hai chủ sở hữu, và không có khoản phải thu chưa ghi nhận hay hàng tồn kho.

Một thành viên hợp danh bán toàn bộ phần vốn với giá $100.000 tiền mặt. Khi hoàn tất giao dịch, outside basis của người bán là $70.000, trong đó có phần nợ hợp danh $20.000. Giao dịch bán giải phóng người bán khỏi khoản nợ đó, nên số tiền thực nhận là $120.000: $100.000 tiền mặt cộng $20.000 nợ được giải phóng. Lãi vốn của người bán là $50.000: $120.000 trừ $70.000. Outside basis của người mua gồm giá đã trả và phần nợ hợp danh đủ điều kiện tương ứng của người mua, không nhất thiết bằng phần $20.000 trước đây của người bán. Giá mua không phải chi phí kinh doanh trong năm. Hợp danh phân bổ thu nhập qua thời điểm thay đổi quyền sở hữu và phát hành K-1 cho mọi người từng là thành viên hợp danh (IRS: Publication 541; hướng dẫn Form 1065).

Trường hợp của bạn có khác không?

• Bán toàn bộ doanh nghiệp: xem Bán doanh nghiệp.
• Chỉ còn một chủ sở hữu LLC: cách phân loại thuế liên bang và các tờ khai của LLC có thể thay đổi; xem Đổi cơ cấu doanh nghiệp.
• Thành viên hợp danh rút lui ở ngoài Hoa Kỳ: có thể phải khấu trừ thuế khi chuyển nhượng; xem Thành viên hợp danh nước ngoài và khấu trừ thuế.
• Công ty sẽ chấm dứt hoạt động: xem Đóng công ty để biết các tờ khai và tài khoản cuối cùng.
• Thỏa thuận chưa được ký: hãy mang thỏa thuận hoạt động hoặc thỏa thuận cổ đông, điều khoản thanh toán đề xuất, các K-1 trước đây, hồ sơ outside basis hoặc giá gốc cổ phần, bảng kê nợ và tài sản, ngày sở hữu và điều khoản tài trợ đến buổi rà soát thuế doanh nghiệp. Bên trả tiền, cơ cấu tài sản, khoản nợ, các bài kiểm tra mua lại và các lựa chọn thuế có thể thay đổi đáng kể kết quả về thuế. Các bước về thuế tiểu bang và luật pháp nhân cũng phụ thuộc vào nơi doanh nghiệp hoạt động và được thành lập.