Form 5472 não entregue: como regularizar e pedir redução de multa

Acabei de descobrir que deveria ter entregue o Form 5472. O que faço primeiro?

Primeiro, confirme quais anos exigiam o Form 5472 e se a entidade entregou o Form 1120 que o acompanha. Trate todos os anos que faltam. O IRS (a receita federal dos EUA) recomenda entregar as declarações atrasadas antes de pedir o alívio por causa razoável. Se houver uma notificação pendente, responda dentro do prazo enquanto conclui as entregas. IRS: instruções do Form 5472; IRS: manual de multas internacionais.

Reúna as datas de constituição e de propriedade da entidade, o EIN (número de identificação do empregador), cópias das declarações e das prorrogações, extratos bancários, a contabilidade, os aportes e as retiradas do proprietário, outras transações com partes relacionadas e todas as cartas do IRS. Um ano sem receita ainda pode exigir o formulário se o proprietário financiou a LLC ou pagou as despesas dela. Para o teste completo das transações, veja entrega por LLC americana de um único membro de propriedade estrangeira ou entrega por corporação C americana de propriedade estrangeira.

Se você suspeita que a omissão foi deliberada ou envolveu renda oculta, leia a pergunta sobre divulgação voluntária mais abaixo antes de escolher como regularizar.

Quais anos anteriores preciso entregar e até quando o IRS pode voltar no tempo?

Verifique cada ano separadamente; não existe regra geral de entregar apenas os três anos mais recentes. Veja quem era o proprietário da entidade e se ele era uma pessoa estrangeira para fins fiscais dos EUA; depois, verifique as transações e as exceções de entrega. A propriedade estrangeira em qualquer momento do ano fiscal de uma corporação pode acionar a regra, mesmo que o proprietário se torne depois residente fiscal dos EUA. Uma opção válida de declaração conjunta pela seção 6013(g) ou (h) tira a pessoa física da definição de pessoa estrangeira do Form 5472. Os dois cônjuges assinam a declaração da opção junto com a primeira declaração conjunta; também podem fazer a opção em uma declaração conjunta retificadora, dentro do que ocorrer por último entre três anos após a entrega e dois anos após o pagamento. IRS: instruções do Form 5472; IRS: cônjuge não residente.

A regra especial para uma LLC americana desconsiderada de propriedade estrangeira vale para anos fiscais iniciados em 1º de janeiro de 2017 ou depois e encerrados em 13 de dezembro de 2017 ou depois; uma corporação pode ter anos exigidos anteriores. Uma exceção para corporações se aplica quando o Form 5471 e o Schedule M exigidos informaram todas as transações com uma corporação estrangeira relacionada, mas essa exceção não vale para uma LLC americana desconsiderada de propriedade estrangeira. Veja as regras para LLCs ou as regras para corporações para o teste completo. IRS: instruções do Form 5472.

Um Form 5472 não entregue ou materialmente incompleto pode manter aberto o prazo de lançamento. A orientação do IRS diz que o prazo para lançar uma multa de declaração informativa internacional geralmente corre por três anos após a entrega de uma declaração completa, inclusive quando ela é entregue com atraso. A falta de informações exigidas também pode estender o prazo de lançamento da declaração de imposto de renda relacionada; a causa razoável pode limitar essa extensão para itens de imposto não relacionados. Não presuma que um ano antigo está encerrado sem revisar as entregas e os fatos. IRS: manual de multas internacionais.

Como entrego um Form 5472 atrasado de uma LLC ou de uma corporação?

Anexe cada Form 5472 atrasado à declaração do mesmo ano fiscal. O caminho depende do que já foi entregue; um Form 5472 avulso não é a forma normal de regularizar. IRS: instruções do Form 5472; IRS: procedimentos para declarações atrasadas.

O procedimento do IRS para declarações informativas atrasadas só se aplica se a entidade não foi contatada sobre a declaração que falta e não está sob fiscalização civil nem investigação criminal. Se houve contato, siga a notificação e coordene a correção com o contato no IRS. Se uma LLC já entregou o Form 1120 pro forma, mas omitiu o Form 5472, o procedimento geral prevê uma declaração retificadora; confirme o pacote pro forma retificador e o meio de envio, pois a LLC tem instruções especiais para o Form 5472. Ela não pode entregar o Form 5472 por via eletrônica. Guarde uma cópia e a prova de envio. IRS: procedimentos para declarações atrasadas; IRS: instruções do Form 5472; IRS: correções de declarações corporativas; IRS: instruções do Form 1120-X.

Devo anexar uma declaração de causa razoável e o que ela deve dizer?

Anexe uma declaração separada e assinada para cada ano em atraso, se a entidade tiver fatos que sustentem a causa razoável. Diga o que impediu a entrega no prazo, quando a entidade soube da exigência, o que fez para cumprir e as datas em que corrigiu a falha. Anexe os registros que comprovem a cronologia; não faça afirmações que você não consegue documentar. IRS: procedimentos para declarações atrasadas; eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(b).

O regulamento exige um relato afirmativo de todos os fatos em que a entidade se apoia e uma declaração sob pena de perjúrio. Um analista do IRS decide se a entidade agiu de boa-fé e teve causa razoável. Uma declaração anexada pode não ser considerada antes de a multa ser lançada, então esteja pronto para enviá-la de novo em resposta a uma notificação do IRS. eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(b); IRS: procedimentos para declarações atrasadas.

O IRS ainda vai cobrar multa se eu entregar por conta própria?

Sim, o IRS pode lançar uma multa mesmo quando a entidade entrega voluntariamente com uma declaração de causa razoável. Para um ano fiscal iniciado depois do regime anterior de multas, a multa inicial do Form 5472 é $25.000 para cada parte relacionada e cada ano com falha. Um formulário substancialmente incompleto conta como falta de entrega. IRS: instruções do Form 5472; eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(a).

A cobrança de continuação só se aplica se a falha persistir depois do prazo da notificação. Se uma falha de entrega e uma falha de manutenção de registros continuarem para a mesma parte relacionada, o IRS pode lançar multas de continuação separadas. IRS: manual de multas internacionais. Não ter imposto de renda a pagar não elimina a obrigação de entregar o Form 5472. IRS: instruções do Form 5472.

O abatimento por primeira infração se aplica a uma multa do Form 5472?

O abatimento por primeira infração (first-time abatement) não se aplica diretamente ao Form 5472. Existe uma exceção restrita de processamento do IRS quando uma multa do Form 5472 foi lançada automaticamente porque o formulário estava anexado a um Form 1120 atrasado. IRS: manual de multas internacionais.

A referência e o histórico de entrega do Form 1120 importam; não presuma que uma CP215 se qualifica só pelo título. A causa razoável continua sendo um caminho separado, mesmo que a regra restrita de primeira infração não se encaixe. Para a multa do próprio Form 1120, veja multas por atraso na entrega e no pagamento. IRS: manual de multas internacionais.

Desconhecer a regra ou confiar em um preparador conta como causa razoável?

Uma orientação fiscal específica pode sustentar a causa razoável quando confiar nela era razoável; contratar um preparador ou um serviço de abertura de empresas para cuidar das entregas geralmente não sustenta. Registre a pergunta feita, os fatos de propriedade e de transações informados, a orientação recebida e por que a entidade confiou nela. Se alguém simplesmente deixou de entregar, documente os esforços da própria entidade para cumprir o prazo. Guarde o contrato de serviço e os registros de acompanhamento. eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(b); IRS: manual de alívio de multas.

O IRS deve aplicar a exceção de causa razoável de forma liberal a uma corporação com receita bruta de $20.000.000 ou menos no ano fiscal, se ela não conhecia a exigência, tinha presença e contato limitados nos EUA e atendeu de forma rápida e completa aos pedidos do IRS pelo formulário e pelos registros. Este é um padrão de alívio, não uma isenção de entrega nem uma dispensa automática. O parecer do conselho jurídico do IRS diz que a medida de receita é a receita total, não apenas a receita nos EUA, e que todas as condições devem ser comprovadas. eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(b)(2); IRS: Chief Counsel Advice 202617012.

Recebi uma notificação CP215. Como respondo ou recorro?

Uma CP215 informa uma multa civil lançada; ela não estabelece se o Form 5472 ainda está faltando. Compare a entidade, o período fiscal, o motivo, o valor e o prazo com a declaração entregue e a prova de envio. Se o formulário estiver faltando, entregue-o logo. Ligue para o número da notificação ou envie um pedido de abatimento com uma declaração de causa razoável assinada e os registros. Guarde cópias e a prova de envio. IRS: entenda sua notificação CP215; IRS: alívio de multas.

Se um Form 5472 completo foi entregue no prazo, envie uma cópia e a prova da entrega no prazo. Se foi entregue com atraso ou incompleto, explique os fatos e peça o alívio disponível. Se o IRS não puder conceder o alívio por telefone, ele informa que você pode pedi-lo por escrito com o Form 843. Se o alívio for negado, a carta de negativa traz o prazo e as instruções do recurso; um recurso ao IRS geralmente deve ser pedido em até 30 dias da data dessa carta, mas siga a carta específica. O pagamento até a data de vencimento da CP215 pode evitar juros sobre esse saldo lançado, mas pagar não entrega um formulário que falta. IRS: CP215; eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(a); IRS: alívio de multas; IRS: recurso contra multa.

Como impeço que a multa cresça depois de uma notificação do IRS?

Envie logo um Form 5472 completo e os registros solicitados. Encontre a carta do IRS que identificou a falha específica de entrega ou de registros e a data de envio dela. Uma janela de correção de 90 dias começa quando o IRS envia essa notificação da falha, não na data de vencimento do pagamento da CP215. Se a causa razoável continuou depois da notificação, o regulamento considera que a janela começa não antes do último dia em que a causa razoável existiu. Uma falha que continua além dessa janela pode gerar nova cobrança para cada período de 30 dias ou fração, sem máximo definido. O manual do IRS diz que não há exceção separada de causa razoável depois que uma multa de continuação se aplica. eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(b), (d); IRS: manual de multas internacionais; IRS: CP215.

Pagar o saldo lançado na CP215 pode interromper os juros sobre esse saldo, mas não corrige um Form 5472 não entregue ou incompleto. Se uma carta do IRS pede registros além do formulário, atenda aos dois pedidos e preserve a prova de envio. IRS: CP215; eCFR: 26 CFR 1.6038A-4.

Posso encerrar a LLC para fazer os anos perdidos desaparecerem?

Não. Encerrar a LLC não apaga as obrigações federais anteriores de entrega nem as multas lançadas. O IRS diz que não pode encerrar a conta de uma empresa até que as declarações necessárias sejam entregues e os impostos pagos. Verifique no último ano se houve transações reportáveis e guarde os registros necessários para responder às perguntas do IRS. O encerramento estadual e as entregas estaduais finais dependem de onde a LLC foi constituída ou registrada. IRS: encerramento de uma empresa.

Quando a prática de divulgação voluntária do IRS é o caminho certo?

Considere a Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice do IRS antes de entregar declarações de regularização se o descumprimento foi doloso e gerou risco criminal. Ela exige uma divulgação verdadeira, oportuna e completa e não garante imunidade. O momento importa: a divulgação pode ser tardia demais depois que uma fiscalização ou investigação começa, ou depois que o IRS recebe informações sobre o descumprimento. IRS: Voluntary Disclosure Practice.

Um Form 5472 não entregue por descuido costuma ser tratado com entregas originais ou retificadoras e um pedido de causa razoável, sujeito aos limites de elegibilidade do procedimento do IRS. Se a conduta pode ter sido deliberada, busque ajuda com impostos entre países antes de escolher o procedimento. IRS: Voluntary Disclosure Practice; IRS: procedimentos para declarações atrasadas.

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares americanos: um proprietário estrangeiro aporta US$20.000 em uma LLC americana de um único membro no primeiro ano e mais US$5.000 no ano seguinte. A LLC não tem vendas e não entrega nenhum Form 5472. Se cada aporte for reportável e o proprietário for a única parte relacionada, os dois anos perdidos podem gerar US$25.000 de multa inicial cada um, ou US$50.000 antes de qualquer alívio. O proprietário reúne os extratos bancários dos dois anos e entrega um Form 1120 pro forma e um Form 5472 separados para cada ano, descrevendo o aporte daquele ano no anexo da Parte V do Form 5472. O proprietário envia uma declaração de causa razoável, baseada em fatos, para cada ano. O IRS ainda pode lançar as multas e analisar as declarações depois. IRS: Form 5472.

É diferente no seu caso?

O próximo passo muda conforme a entidade, as declarações que faltam e o lugar onde você mora:

• Você precisa das regras anuais da LLC ou da lista de transações: veja entrega por LLC americana de um único membro de propriedade estrangeira.
• Uma corporação C americana deixou de entregar toda a declaração de imposto de renda: veja como regularizar declarações empresariais não entregues.
• Você precisa saber se o proprietário devia imposto de renda americano: veja quando proprietários estrangeiros devem imposto nos EUA.
• Você mora nos EUA e deixou de declarar contas e ativos pessoais no exterior: veja como regularizar declarações pessoais no exterior não entregues.
• Você mora no Canadá e é dono da LLC: verifique a possível obrigação no Canadá em proprietário canadense de uma LLC americana.
• Os registros da LLC ainda não mostram as transações do proprietário: veja como atualizar a contabilidade atrasada.
• Você recebeu uma notificação de multa, deixou de entregar vários anos ou pode ter entregue declarações deliberadamente incompletas: leve as notificações, as declarações anteriores, o histórico de propriedade e os extratos bancários para impostos entre países.