Eksik FBAR veya TFSA Formları: Kanada'dan ABD Beyannamesi Sonrası

Her yıl ABD beyannamesi verdim ama hiç FBAR vermedim. Önce ne yapmalıyım?

ABD beyannameleriniz hesaplardan elde edilen tüm geliri bildirdiyse ve yalnızca FBAR'lar eksikse, IRS bu konuda sizinle iletişime geçmediyse ve IRS'nin vergi incelemesi veya cezai soruşturması altında değilseniz, gecikmiş her FBAR'ı mümkün olan en kısa sürede verin. IRS'ye göre bu, olası cezaları asgari düzeyde tutar; af vaat etmez.

FBAR (yabancı banka ve mali hesap bildirimi, FinCEN Form 114) ayrı bir rapordur, Form 1040'a ek değildir; bu yüzden ABD beyannamenizi vermek FBAR vermiş olmanız anlamına gelmez. Her FBAR bir takvim yılını kapsar, ertesi yılın 15 Nisan tarihine kadar verilir (otomatik uzatmayla 15 Ekim tarihine kadar) ve FinCEN'in BSA E-Filing System'i üzerinden elektronik olarak sunulur; bireyler burada kayıt olmadan verebilir. 15 Ekim tarihinden sonra verilen FBAR gecikmiş sayılır ve gecikmenin nedenini ister. IRS ve FinCEN sayfaları, olağan bir gecikmiş FBAR için geriye dönük bir süre belirlemez (altı yıl yalnızca basitleştirilmiş usulde ve aşağıdaki ceza süresinde geçer); bu nedenle hangi yıllar için FBAR verileceği incelenmelidir.

FBAR, yurt dışındaki her hesabı kapsar; ortak hesaplar ile payının %50 oranından fazlasına sahip olduğunuz bir şirketin hesapları da buna dahildir, hesaplar vergilendirilebilir gelir getirmese bile. Ortak sahipli bir hesapta, eşinizin FBAR'ının hesabı zaten bildirip bildirmediğine bakın. Hangi hesapların sayıldığı ve bildirim eşikleri için ilgili rehbere bakın.

Hesap özetlerini, verilen beyannamelerle faiz, temettü, kazanç ve kayıtlı hesaplardaki getiriler açısından karşılaştırın. Kanada'daki vergi muafiyeti ABD'deki vergi işlemini belirlemez ve gelirin beyan dışı kaldığı bir durumda farklı bir usul gerekebilir.

IRS el kitabı, doğru raporlarla düzeltilen kasıtsız ihlaller için makul sebep istisnası sağlar ve inceleme memuruna takdir yetkisi tanır. Her raporun neden geç verildiğine dair açıklamanızı ve gönderim kanıtını saklayın.

Hangi telafi yolu uygun; Streamlined Domestic neden yanlış olabilir?

ABD beyannameleriniz tüm gelirinizi bildirdiyse ve yalnızca formlar eksikse, aşağıdaki ilk üç satır geçerlidir. Basitleştirilmiş usul, beyannamelerinde yabancı varlık gelirini de dışarıda bırakan kişiler içindir; Kanada'da yaşamanız ve Form 1040 vermiş olmanız tek başına sizi bu usule uygun kılmaz.

Streamlined Foreign Offshore Procedures (Yurt Dışı Basitleştirilmiş Usuller), yabancı varlık gelirini bildirmemenin ve vergiyi ödememenin kasıtsız olmasını şart koşar; yalnızca eksik form bu koşulu karşılamaz. Vatandaşlar ve green card sahipleri için mukimlik testi, ortak gönderimde her iki eş için de genellikle ABD'de mesken bulunmamasını ve ilgili üç vergi yılından en az birinde ABD dışında en az 330 tam gün geçirilmesini gerektirir. Hiçbir basitleştirilmiş usul, herhangi bir vergi yılı için (yabancı varlıklarla ilgisiz bir yıl için bile) vergi incelemesi altındaki veya cezai soruşturma altındaki kişiye açık değildir (IRS). Yurt dışı gönderimi üç yıllık beyannameyi ve bilgi beyannamesini ile altı yıllık FBAR'ı kapsar; daha önce tarh edilen cezalar kaldırılmaz. Pakete nelerin girdiği verilmemiş ABD beyannamelerini tamamlama rehberinde anlatılır.

Yurt içi (Domestic) usul, yurt dışı mukimlik şartı karşılanmadığında, diğer koşullarına tabi olarak uygulanır ve genellikle %5 oranında bir yurt dışı varlık cezası getirir. Kanada adresi bu testi çözmez; yurt dışı testini karşılayan kişi, daha önce ABD beyannamesi vermiş olsa bile genellikle Domestic usulün dışında kalır.

Eksik Form 8938'i geç verebilir miyim?

Form 8938 gerekiyorsa, IRS size bu konuda ulaşmadıysa ve IRS vergi incelemesi veya cezai soruşturması altında değilseniz, geciken bilgi beyannamesi usulleri kapsamında bunu ilgili yıl için bir düzeltme gelir vergisi beyannamesine ekleyin. Ne FBAR ne de geç verilen Form 3520 veya 8621 bunun yerini tutar: talimatlar, bir varlığı yalnızca aynı yıl için zamanında verilmiş bu formlardan birinde bildirilmişse muaf tutar. Önce her yılın eşiğini doğrulayın: yurt dışında yaşayanlar için geçerli daha yüksek eşikler yalnızca bir mukimlik veya yurt dışında geçirilen gün testini karşılarsanız uygulanır (bkz. yabancı hesap bildirimi).

Form 8938 talimatları ilk aşamada US$10.000 tutarında beyan etmeme cezası öngörür. Eksiklik IRS bildiriminden sonra 90 günden fazla sürerse, her 30 günlük dönem veya bir bölümü için ek US$10.000 uygulanır; ek cezalar en çok US$50.000 tutarına kadardır. Açıklanmamış belirli bir yabancı mali varlığa bağlı vergi eksik ödemesi de %40 oranında doğruluğa ilişkin ceza doğurabilir. Ortak beyannamede beyan etmeme cezaları, siz ve eşiniz tek kişiymişsiniz gibi uygulanır ve her biriniz tutarın tamamından sorumlusunuz. Makul sebep af sağlayabilir; Form 1040'ı zamanında vermek ayrı yükümlülüğü ortadan kaldırmaz.

TFSA'm için Form 3520 ve 3520-A gerekli miydi?

Bir TFSA'nın ABD bakımından yabancı trust olup olmadığı belirsizdir; IRS form talimatları ve Revenue Procedure 2020-17 bunu ele almaz. Öyleyse ve siz trust'ın sahibi sayılıyorsanız, Form 3520 ve 3520-A her yıl gerekebilir ve açıkça uygulanan bir muafiyet yoktur. Neyin kaçırıldığına karar vermeden önce sınıflandırmayı, sahipliği ve muafiyeti birlikte belirleyin; hesap sözleşmesi önemlidir.

ABD'li sahip, işlem olmasa bile her sahiplik yılı için Form 3520 Part II'yi doldurur ve trust'ın gerekli Form 3520-A formunu vermesini sağlamak zorundadır; trust vermezse sahip genellikle Form 3520'ye yerine geçen bir form ekler.

Revenue Procedure 2020-17, nitelikli emeklilik trust'larını ve nitelikli sağlık, engellilik veya eğitim tasarruf trust'larını kapsar; genel amaçlı bir TFSA'yı açıkça kapsamaz. Section 6048 kapsamındaki taslak düzenlemeler kesin değildir. Form 3520 talimatları, yalnızca 8 Mayıs 2024'ten sonra biten vergi yılları için ve yalnızca siz ve ilişkili kişiler bunları tam ve tutarlı biçimde uygularsanız bunlara dayanmanıza izin verir; dolayısıyla daha önceki yıllara uzanmazlar. Taslak, bir ülkedeki toplam değeri US$50.000 veya altında kalan vergi avantajlı tasarruf trust'ları için yeni bir kategori ekleyecektir; ancak muafiyet metni yalnızca emeklilik, sağlık, engellilik ve eğitim kategorilerini sayar, dolayısıyla taslakta bile TFSA açıkça kapsanmış değildir.

RRSP'ler (Kanada bireysel emeklilik tasarruf hesabı) ve RRIF'ler (Kanada emeklilik geliri fonu) farklıdır: Form 3520 talimatları, Revenue Procedure 2014-55 kapsamındaki bazı Kanada emeklilik planlarını istisna tutar. Sınıflandırma testleri için bkz. ABD beyannamesinde Kanada kayıtlı hesapları. Formlar gerekli olduğu hâlde hiç verilmediyse bunları ayrı olarak verin; nasıl yapılacağı aşağıdaki sıralama ve ceza bölümlerinde anlatılır.

Revenue Procedure 2020-17 eski RESP trust formlarını muaf tutar mı?

Revenue Procedure 2020-17, nitelikli bir eğitim tasarruf trust'una sahip uygun bir birey için Form 3520 ve 3520-A bildirimini ortadan kaldırabilir. Her RESP'in nitelikli olduğunu ilan etmez.

IRS usul bildirisi (revenue procedure) yalnızca uygun bir bireye uygulanır: bu kişi açık yıllar için ABD gelir vergisi beyannamesi verme yükümlülüğüne uyuyor veya uyum sağlıyor ve trust'ın katkılarını, kazançlarını ve dağıtımlarını gerekli olduğunda (düzeltme beyannamesi dahil) gelir olarak bildirmiş olmalıdır; ayrıca yalnızca sayılan tüm koşulları karşılayan bir trust'a uygulanır. Metin RESP'lerden söz etmez; bu nedenle her planın şartları, ABD beyannamesinde Kanada kayıtlı hesapları rehberinde sıralanan bu koşullara göre sınanmalıdır. Belirli bir RESP'in bunları karşılayıp karşılamadığı belirsizdir.

Section 6402 ve 6511'deki iade sınırlarına tabi olarak, açık olan tüm önceki vergi yıllarına uygulanır; bu nedenle yalnızca yeni planlarla sınırlı değildir. Nitelikli bir trust için Form 3520 veya 3520-A cezası zaten tarh edildiyse veya ödendiyse, Form 843 talebiyle bu sınırlar içinde cezanın kaldırılması veya iadesi istenebilir. FBAR, Form 8938 ve gelir vergisi yükümlülükleri devam eder. RESP'i kimin bildireceği ve çekimlerin nasıl vergilendirildiği için bkz. RESP ve ABD vatandaşı aileler için ABD vergisi.

Eksik formları hangi sırayla vermeliyim?

Önce gecikmiş FBAR'ları verin: IRS'nin gecikmiş FBAR tavsiyesi yalnızca IRS bu konuda sizinle iletişime geçmediği sürece geçerlidir. Ardından Form 8938'i ve diğer bilgi beyannamelerini düzeltme beyannameleriyle gönderin, Form 3520 ve 3520-A'yı ise ayrı verin. Beyan dışı bırakılan gelir için bir usul uygulanıyorsa, sıralamayı o usulün talimatları belirler.

Form 8938 ve trust formu satırları IRS'nin geciken bilgi beyannamesi rehberini izler; FBAR satırı IRM 4.26.16 hükmünü izler. Gönderim adımları ve ceza bildirimlerine yanıt için bkz. eksik yabancı bildirimleri tamamlama.

TFSA'm için EIN almalı mıyım ve bu eski beyanname taleplerine yol açabilir mi?

TFSA için EIN, yalnızca Form 3520 Part II veya Form 3520-A o hesaba uygulanıyorsa önem taşır; bu nedenle önce bunu belirleyin. Biri uygulanıyorsa, Form 3520 ve Form 3520-A talimatları trust'ı işveren kimlik numarasıyla (EIN) tanımlar, asla Sosyal Güvenlik Numaranızla değil. Form SS-4 talimatları çevrimiçi başvuruyu ABD'de konutu veya iş yeri olan başvuru sahipleriyle sınırlar; Kanada'dan telefonla, faksla veya postayla başvurun.

Form SS-4'ün 11 satırı, trust'tan finansman tarihini veya EIN almasının gerekli olduğu tarihi ister. Hiçbir IRS talimatı EIN almanın eski trust beyannameleri talebine yol açacağını söylemez; açmayacağını da söylemez. Başvuru bu tarihi sorduğundan, başvurmadan önce tartmanız gereken açık bir risk olarak değerlendirin. Belgelenmiş risk, varsa eksik beyanın kendisidir.

Cezalar ne kadar büyük olabilir ve IRS yalnızca uyarı gönderebilir mi?

Beyannamenizde ödenecek vergi az veya hiç olmasa bile yabancı bildirim cezaları uygulanabilir ve tek bir hesap birden fazla formu ilgilendirebilir.

FBAR rakamları, yayımlanmış en son enflasyon düzeltme tablosunu kullanır; üst sınır cezaların hangi tarihte tarh edildiğine bağlıdır. Kaçırılan her yıl kendi üst sınırı olan ayrı bir rapordur (IRM 4.26.17); bu nedenle üst sınırlar kaçırılan yıl sayısıyla çarpılır. IRS inceleme memuru rehberi, inceleme altındaki açık yıllar genelinde toplam kasıtsız FBAR cezalarını, ilgili hesapların en yüksek toplam bakiyesinin %50 oranıyla sınırlar ve memurların bir hesabın her ortak sahibi için ayrı karar vermesini ister (IRM 4.26.16); bu bir kanun sınırı değil, el kitabı sınırıdır. Trust rakamları Form 3520 ve Form 3520-A talimatlarından gelir; bildirimden sonra süren uyumsuzluk ek ceza doğurabilir. Bunlar olası cezalardır, sizin durumunuzun neye mal olacağının hesabı değildir.

Evet, parasal ceza gerekmediğinde IRS, FBAR için uyarı niteliğinde Letter 3800 gönderebilir. Bu, IRM 4.26.16 uyarınca inceleme memurunun takdiridir; tüm formlar için önce uyarı hakkı değildir.

Muhasebecimin bana söylememesi makul sebep sayılır mı?

Muhasebecinizin sessiz kalması otomatik olarak makul sebep sayılmaz. IRS uluslararası ceza el kitabı, beyanname vermek için başka birine güvenmenin tek başına yeterli olmadığını söyler.

Neyi açıkladığınızı, hangi tavsiyeyi istediğinizi ve aldığınızı, hazırlayıcının hizmet kapsamının neyi içerdiğini ve eksikliği ne zaman bulup düzelttiğinizi belgeleyin. Anketleri, hesap belgelerini, yazışmaları ve beyanname kopyalarını saklayın: bunlar gerçek tavsiyeyi, hazırlayıcının her şeyi hallettiği varsayımından ayırır. IRS'nin genel rehberi, affı belirli cezaya ve olgulara bağlar.

IRS, Form 3520 ve 3520-A için makul sebep beyanlarını ceza tarh etmeden önce değerlendirir; diğer geciken bilgi beyannamelerine önce ceza kesilebilir ve bu durumda yanıt vermeniz gerekir. El kitabı ayrıca af talebinin yalan yere yemin cezası uyarısı altında imzalanmış bir beyan içermesi gerektiğini söyler ve inceleme memurlarına, herhangi bir yıl için makul sebebi tartmadan önce tüm açık yıl beyanlarını temin etmelerini önerir. Önce tüm eksik yılları verin ve beyanı olgusal tutun.

Formu hiç vermediysem IRS ne kadar geriye gidebilir?

Hukuki FBAR cezası süresi, son tarihten itibaren altı yıl sürer. Form 8938 ve 8621 ile Form 3520 ve 3520-A'daki trust bildirimleri için, eksik forma bağlı vergi, form verildikten üç yıl sonrasına kadar tarha açık kalır; yani geç vermek bu süreyi başlatır. Form 1040 vermek her süreyi başlatmadı.

Basitleştirilmiş gönderim süresi bir program şartıdır; IRS'nin eski bir eksikliğe ne kadar geriye dönük bakabileceğini sınırlamaz.

Kaçırılan bir form ne zaman kasıtlı sayılabilir ve ne zaman yardım almalıyım?

Hukuki FBAR kasıtlılığı, yükümlülüğü bile bile görmezden gelmeyi, pervasızca ihmali veya yükümlülüğü öğrenmekten kasıtlı olarak kaçınmayı içerebilir. Bu nedenle IRS el kitabı kasıtlılığı yalnızca kasıtlı vergi kaçakçılığıyla sınırlamaz.

Gizlenen hesaplar ve görmezden gelinen uyarılar önemli olabilir. El kitabı, Schedule B'deki yabancı hesap sorusuna verilen yanlış veya boş yanıtı “dikkate alınacak önemli bir olgu” olarak niteler; bunu gizleme ve ilgili tutarlar gibi diğer olgularla birlikte tartar, tek başına soruyu karara bağlamaz. Kasıtsız davranış ve makul sebep farklı ölçütlerdir: kasıt olmadan yapılan bir hata cezayı kendiliğinden bağışlatmaz.

Kaçırılan bir form kasıtlı görünüyorsa, kasıtsız yollar artık uymaz. Basitleştirilmiş usuller kasıtsız davranışın onaylanmasını gerektirir, bunun yerine kasıtlı ceza satırları uygulanır ve IRS, yurt dışı uyum seçenekleri arasında ayrı bir Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice (Cezai Soruşturma Gönüllü Bildirim Uygulaması) listeler. Bkz. eksik yabancı bildirimleri tamamlama. Olgular gözden geçirilmeden kasıtsız davranış onayı imzalamayın.

Gelir bildirilmediyse, trust sınıflandırması belirsizse, birkaç yıl eksikse, IRS sizinle iletişime geçtiyse veya olgular kasıt düşündürüyorsa, beyan vermeden önce uzman incelemesi alın. Bir sınır ötesi vergi incelemesi formları, gelir düzeltmelerini ve mevcut yolları birlikte ele alabilir.

Verilmiş ABD beyannamelerini ve Schedule B'yi, Kanada beyannamelerini, yıllık hesap özetlerini ve en yüksek bakiyeleri, hesap açılış ve kapanış kayıtlarını, katkı ve çekim geçmişini, hesap sözleşmelerini, varsa EIN yazışmalarını, varsa eşin FBAR'ını, hazırlayıcı yazışmalarını ve her IRS yazısını toplayın.

Örnek

Yalnızca örnek amaçlıdır; aşağıdaki bakiyeler ve gelir, dönüştürüldükten sonra ABD dolarıdır.

Kanada'da yaşayan bir ABD vatandaşı dört yıl ABD beyannamesi verdi ancak hiç FBAR vermedi. Kanada hesaplarındaki en yüksek toplam değer her yıl US$80.000 idi. Verilen beyannameler yıllık US$1.000 hesap faizini ve gereken diğer tüm geliri doğru bildirdi; ödenecek vergi ödendi. Form 8938 verilmesinin gerekmediğini (US$80.000, yurt dışında yaşayanlar için Form 8938 eşiğinin altındadır) ve IRS ile iletişim veya soruşturma olmadığını varsayın.

Bu kişi her yılın hesap listesini kontrol eder, eksik FBAR'ları elektronik olarak, gecikmenin doğru bir açıklamasıyla verir ve makbuzları saklar. Eksik raporlar tek başına yurt dışı basitleştirilmiş usulün bildirilmeyen gelir koşulunu karşılamaz. Yalnızca ölçek için: güncel US$16.536 üst sınırıyla dört rapor US$66.144'e ulaşabilir; ancak el kitabının US$80.000'lık bakiye üzerindeki %50 sınırı US$40.000'dır ve bu, memurun toplam cezasını sınırlar. İkisi de yalnızca ceza tarh edilirse geçerlidir; makul sebep veya bir uyarı yazısı hiç ceza çıkmaması anlamına gelebilir. Herhangi bir ceza affı konumu yine de destek ister; varsayılan olgular bir sonucu garanti etmez.

Bir TFSA da yılda US$2.000 kazandıysa ve bu ABD beyannamelerinde yer almadıysa (dört yılda US$8.000), değerlendirme değişir: paket gönderilmeden önce hesap sınıflandırması, gelirin vergilendirilmesi ve düzeltme yolu birlikte değerlendirilmelidir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• ABD beyannamesi de hiç vermediniz: verilmemiş ABD beyannamelerini tamamlama rehberini kullanın.
• Başvuru adımlarına, makul sebep ifadesine veya cezanın kaldırılmasına ihtiyacınız var: bkz. eksik yabancı bildirimleri tamamlama.
• Bir TFSA veya RESP'in yabancı trust olup olmadığını ya da muafiyete uygun olup olmadığını öğrenmeniz gerekiyor: bkz. ABD beyannamesinde Kanada kayıtlı hesapları; RESP'te aile rolleri için RESP ve ABD vatandaşı aileler için ABD vergisi.
• Kanada fonları veya ETF'ler için Form 8621'i de kaçırdınız: bkz. ABD dışında satın alınan fonlar.
• Anlaşma uyarınca Kanada mukimliği talep eden bir green card sahibisiniz: anlaşma FBAR yükümlülüğünü kaldırmaz (IRS FBAR kılavuzu); Form 8938'in ise çift mukim kuralı vardır ve bu, Form 8833'ü beyannamenizle zamanında vermenize bağlıdır (Form 8938 talimatları).
• Bir Kanada şirketine sahipsiniz: şirketin hesaplarında ve şirketin kendisinde eksik raporlar olabilir; bkz. Kanada şirketlerinin ABD'li sahipleri.
• Kanada'nın ABD hesapları için T1135'ini kaçırdınız: bkz. ABD hesapları için eksik yabancı mülk bildirimi.
• IRS size zaten yazdı: bkz. Kanada'da yaşarken IRS yazısını yanıtlama.
• Bildirilmeyen gelir, tartışmalı trust işlemi, çok sayıda eksik yıl veya olası kasıt: yukarıda toplanan kayıtlarla bir sınır ötesi vergi incelemesi isteyin.