Tahakkuk Esaslı Defter, Nakit Esaslı Beyanname: İkisi Olur mu?

Vergide nakit esası mı tahakkuk esası mı: muhasebe kayıtları ve beyanname farklı yöntemler kullanabilir mi?

ABD'de bir şirket, nakit esasını kullanabiliyorsa ve muhasebe kayıtlarından beyannameye giden mutabakatı destekleyici belgelerle birlikte tutuyorsa tahakkuk esaslı kayıt tutup beyannamesini nakit esasına göre verebilir. IRS rehberliği, bunun beyannameyi muhasebe kayıtlarına bağlayan kuralı karşıladığını söyler (Rev. Proc. 2015-13, 2.01(4) bölümü); Schedule M-3 talimatları de nakit esaslı beyannameyle birlikte tahakkuk esaslı mali tabloları anlatır. Publication 334 ve Publication 583 ise daha yalın söyler: ikisinde de aynı yöntemi kullanın. Yöntem yine de geliri açıkça yansıtmalıdır; bu yüzden bir hazırlayıcı, bir sonraki kapanıştan önce durumu doğrulamalıdır.

Şu durumlarda mesele basit değildir:

• Bir yatırımcı veya kredi veren tahakkuk esaslı mali tablo istemiştir, ancak kimse bu tabloları nakit esaslı beyannameye bağlayan mutabakatı kurmamıştır.
• Kayıtlar bugün nakit esasındadır ve tahakkuk esasına geçirilmektedir. Yalnızca kayıtları değiştirmek beyannamenin yöntemini değiştirmez. Yeni kayıtları izleyen bir beyanname ise yöntemi değiştirir ve bunun için IRS onayı gerekir (son bölüm).
• İşletme bir C şirketidir ya da C şirketi ortağı olan bir ortaklıktır ve brüt hasılatı sınıra yakındır: nakit esası artık açık olmayabilir.
• Yeni bir yatırım turu bir ortaklığa şirket ortağı ekleyecektir ya da bir S şirketini veya LLC'yi C şirketine dönüştürecektir: bu durumda aynı sınır devreye girer.
• Bir ortaklık, LLC veya S şirketi zararlarının %35'ten fazla oranını, limited ortak olan ya da işletmeyi fiilen yönetmeyen sahiplere dağıtıyor: bu bir sendikadır (syndicate), yani bir tür vergi sığınağıdır ve nakit esası ona kapalıdır. Yıllık bir seçim, bunun yerine önceki yılın dağılımlarının test edilmesini sağlayabilir (aşağıda).
• Mal satıyor veya vergi yıllarına yayılan sözleşmelerle inşaat yapıyor: stok kuralları ve uzun vadeli sözleşme kuralları geçerlidir (Form 1065 talimatları, 460. madde).
• Yeni bir yatırım turu toplam varlıkları Schedule M-3 eşiğine yaklaştırmıştır; aşağıda anlatılmaktadır.
• Geçmiş beyannameler, nakit esasının açık olmayabileceği bir yılda nakit esasına göre verilmiştir ya da onlarda kullanılan yöntem bilinmemektedir.

Seçenekler:

Hangisinin uygun olduğu rakamlara, işletme yapısına ve yatırımcının şartlarına bağlıdır. Yukarıdaki listedeki her durum, bir sonraki kapanıştan önce bir CPA'nın gözden geçirmesine değer (bkz. “Sizin durumunuz farklı mı?”).

Şunları toplayın: aylık tahakkuk esaslı kayıtlar, her yıl sonunda tarihli ödenmemiş müşteri faturaları ve ödenmemiş gider faturaları listeleri, yöntem kutusu ve ekleriyle verilen son beyanname, geçen yılın mutabakatı, tahakkuk esaslı mali tablo isteyen yatırımcı veya kredi maddesi, son üç yılın brüt hasılatı, ayrıca sahiplerin listesi ile zararların onlar arasında nasıl dağıtıldığı ve payların nasıl teklif edildiği.

Vergi yönetmeliği, kayıtlarınızın kullandığı yöntem hakkında ne diyor?

Vergilendirilebilir gelir, mükellefin kayıtlarını tutarken düzenli olarak kullandığı yönteme göre hesaplanır (446(a) maddesi). Yönetmelik, muhasebe kayıtları ile beyanname arasındaki farkları da öngörür ve her ikisini destekleyen kayıtları şart koşar.

Temel kural beyannameyi muhasebe kayıtlarına bağlar; revenue procedure ise belgelenmiş bir mutabakatın bu kuralı karşıladığını söyler. Defter-vergi uyumu yalnızca bir testtir: nakit esası işletmeye ayrıca açık olmalıdır (sonraki bölüm) ve kullanılan yöntem geliri açıkça yansıtmıyorsa IRS geliri bunu yansıtan bir yönteme göre yeniden hesaplayabilir (446(b) maddesi).

Yönetmelik şunu söyler: genel kabul görmüş muhasebe ilkelerini tutarlı biçimde uygulayan ve tüm brüt gelir ile gider kalemlerini yıldan yıla tutarlı işleyen bir yöntemin, genellikle geliri açıkça yansıttığı kabul edilir (Reg. 1.446-1(a)(2)). Bu, muhasebe kayıtlarının yöntemiyle ilgilidir. Nakit esaslı beyanname, bunu kullanabilen bir işletme için izin verilen bir yöntemdir ve gelirin yanı sıra giderleri de ödendiği zaman dikkate alır (Reg. 1.446-1(c)(1)).

Vergide nakit esasını kimler kullanabilir?

448. madde; C şirketlerine, C şirketi ortağı olan ortaklıklara ve vergi sığınaklarına (tax shelter) nakit esasını yasaklar. İlk ikisi için istisnalar vardır: tarım işletmeleri, nitelikli kişisel hizmet şirketleri ve brüt hasılat testini karşılayan şirketler veya ortaklıklar. Vergi sığınağı için istisna yoktur (448. madde). Bir yatırımcının tahakkuk esaslı mali tablo talep etmesi, kimin nakit esasını kullanabileceğini değiştirmez. Belirleyici olan işletme yapısı, ortaklar ve hasılattır.

Brüt hasılat testi: önceki üç vergi yılının ortalama yıllık brüt hasılatı, bu vergi yılının sınırı olan $32.000.000 tutarını aşmamalıdır (448(c) maddesi; Rev. Proc. 2025-32, 4.30 bölümü). Kontrollü grup veya bağlı hizmet grubu gibi tek işveren sayılan şirketler birlikte hesaplanır. Nasıl ölçüleceği ve sınır aşılınca ne olacağı nakit esasından tahakkuk esasına geçiş rehberindedir.

Nitelikli kişisel hizmet şirketi, işinin neredeyse tamamını sağlık, hukuk, mühendislik, mimarlık, muhasebe, aktüerya bilimi, sahne sanatları veya danışmanlık alanında yapar; hisselerinin neredeyse tamamı da bu işi yapan kişilerin, emekli çalışanların, bunların terekelerinin ya da bir ölümden sonra iki yıl boyunca hisseyi ölüm nedeniyle alan kişinin elindedir (448(d)(2) maddesi). Sendika (syndicate), C şirketi dışındaki bir kuruluşun zararlarının %35'ten fazla oranını limited ortaklara veya limited girişimcilere dağıtmasıdır (Form 1065 talimatları). Dönem boyunca işletmeyi fiilen yöneten sahipler, onların eşleri, çocukları, torunları ve anne babaları ile işletmeyi en az beş yıl fiilen yönetmiş sahipler sayılmaz (1256(e)(3)(C) maddesi). Kuruluş her yıl, bunun yerine önceki yılın dağılımlarının test edilmesini seçebilir. Seçimi sahipler değil ortaklık veya S şirketi yapar; süre uzatımları dahil zamanında verilen ilk beyannameye Reg. 1.448-2(b)(2)(iii)(B) maddesine atıf yapan bir beyan ekler. Seçim bir yılı kapsar, geri alınamaz ve aynı vergi sığınağı tanımını kullanan diğer kurallarda da geçerlidir (Reg. 1.448-2).

C şirketi dışındaki bir kuruluş, paylarının hiç değilse bir kez menkul kıymet mevzuatı gereği kayda alınması gereken bir ihraçta (bildirim muafiyeti gerektiren ihraç dahil) teklif edilmesi halinde veya düzenlemenin önemli bir amacı federal gelir vergisinden kaçınmaksa da vergi sığınağıdır (Reg. 1.448-2(b)(2)). Bir S şirketi, yalnızca kendi eyaletinde menkul kıymet ihraç eden her şirketin vermesi gereken bir bildirim nedeniyle vergi sığınağı sayılmaz (448(d)(3) maddesi). Yatırım almış bir LLC veya ortaklık, yatırımın nasıl teklif edildiğini bir hazırlayıcıya kontrol ettirmelidir.

Tahakkuk esaslı kayıtlar ile nakit esaslı beyanname nasıl mutabık hale gelir?

Köprüyü beyanname taşır: kayıtlara göre bilanço olan Schedule L ve muhasebe kayıtlarındaki geliri beyannamedeki gelire bağlayan Schedule M-1. Daha büyük beyan edenler M-1 yerine Schedule M-3 kullanır.

• Toplam varlıklar muhasebe kayıtlarını izler. Beyanname toplam varlıkları, kayıtlarda düzenli olarak kullanılan yönteme göre alır (Form 1120 talimatları). Bu yüzden beyanname nakit esasında olsa bile tahakkuk esaslı alacaklar Schedule M-3 eşiğine sayılır.
• Schedule L, tahakkuk esaslı bilançodur. Nakit esaslı beyannamenin hiç saymadığı alacakları ve borçları gösterir; aradaki farkı Schedule M-1 açıklar.
• Şahıs işletmesi sahibinin mutabakat çizelgesi yoktur. Schedule C'de böyle bir çizelge bulunmaz (talimatlar); bu yüzden köprü yalnızca kayıtlarda durur.
• Küçük beyan edenler çizelgeleri atlayabilir. Atlama testleri kurumsal beyannamede Schedule L rehberindedir. Çizelgeleri atlamak, beyannameyi destekleyen kayıtları tutma yükümlülüğünü ortadan kaldırmaz (Reg. 1.446-1(a)(4)).

Nakit ile tahakkuk esasının vergi etkileri: yıl sonu alacakları ve ödenmemiş faturalar

Tahakkuk esaslı kayıtlarda satış kazanıldığında, gider ise doğduğunda sayılır. Nakit esaslı beyannamede satış para alındığında, gider ise ödendiğinde sayılır (Publication 538). Mutabakat, yıl sonundaki bu farkı listeler.

Nakit ve tahakkuk esası aynı doları farklı yıllara yazar. Her yılın net mutabakat tutarı, bakiyedeki değişimdir; yani büyüyen bir alacak farkı açar, küçülen bir alacak ise kapatır. Satır adları Form 1120 belgesinden alınmıştır; Form 1120-S ve Form 1065'in kendi Schedule M-1 çizelgelerinde karşılık gelen satırlar vardır. Schedule M-3'ün II. ve III. Bölümlerini dolduran bir şirket, bu farkların netini II. Bölüm 14. satırda, “total accrual to cash adjustment” (tahakkuktan nakde toplam düzeltme) olarak bildirir (talimatlar).

31 Aralık'a kadar alınan geçerli bir çek, Ocak'ta yatırılsa bile nakit esasında o yılın gelirindendir (Publication 334). Peşin ödenen bir maliyet kendi kurallarına tabidir: bkz. yıl sonunda peşin ödenen giderler.

IRS, 1099'lara muhasebe yöntemlerine göre nasıl yaklaşır?

Form 1099-NEC, takvim yılı içinde yapılan ödemelere bağlıdır. Yönetmelik, bir işletmenin takvim yılı içinde yaptığı ödemeler için bilgi beyannamesi verilmesini şart koşar (Reg. 1.6041-1(a)(1)). 1099-NEC talimatları, bir alıcıya yıl içinde yapılan ödemeleri eşikle karşılaştırır; bu eşik bu vergi yılı için $2.000 tutarındadır. İkisi de ödeme yapanın muhasebe yönteminden söz etmez.

• Yılı tahakkuklar değil ödemeler belirler. Aralık'ta kayda geçirilip Ocak'ta ödenen bir fatura, bu ifadeye göre sonraki yılın ödemesidir. 1099 listesini, kayıtlarda tahakkuk ettirilen giderlerden değil ödeme kayıtlarından çıkarın; kartla veya ödeme ağıyla ödenen faturaları listeye almayın, bunları ödeme işlemcisi Form 1099-K ile bildirir (talimatlar).
• Aldığınız formlar da ödemeleri izler. Bir müşterinin Form 1099-NEC'i veya ödeme işlemcisinin Form 1099-K'sı, kazandığınızı değil takvim yılı içinde size ödenenleri bildirir (Reg. 1.6041-1(a)(1); Form 1099-K talimatları). Kayıtlardaki gelirin bu formlardan, başka nedenlerin yanı sıra yukarıdaki tablodaki yıl sonu alacakları ve peşin ödeme değişiklikleri kadar farklı çıkmasını bekleyin. Bunları eşleştirmek muhasebe kayıtlarından işletme vergi beyannamesine rehberindedir.
• Yüklenicinin tarafı farklı olabilir. Tahakkuk esasındaki bir yüklenici geliri kazanıldığında bildirir (Publication 538); bu yüzden onun beyannamesi ile sizin 1099'unuz farklı yıllarda olabilir.
• Formun kime verileceği ayrı bir sorudur. Bkz. hangi yüklenicilere vergi formu verilir.

Stoka ne olur?

Mal üreten, satın alan veya satan bir işletmenin genellikle stoku vardır ve stok, diğer her şey nakit esasında kalsa bile genellikle alımlar ve satışlar için tahakkuk esasını gerektirir (Reg. 1.446-1(c)(2)). Nakit esasını kullanabilen bir işletme için bu karma yönteme izin verilir: alımlar ve satışlar için tahakkuk, diğer tüm kalemler için nakit (Reg. 1.446-1(c)(1)(iv)). 448. maddenin nakit esasını yasakladığı bir işletmede, herhangi bir kalem için nakit esasını kullanmak nakit esasını kullanmak sayılır (Reg. 1.448-2(a)(3)).

Küçük işletme mükellefinin stok tutması gerekmez. Önceki üç vergi yılının ortalama brüt hasılatı $32.000.000 veya altındadır ve vergi sığınağı değildir (471(c) maddesi; Rev. Proc. 2025-32, 4.30 bölümü). Stok yöntemi, stoku ikincil olmayan malzeme ve sarf malzemesi olarak işliyorsa ya da uygulanabilir finansal tablosunu, o yoksa muhasebe kayıtlarını izliyorsa kabul edilir. Kredi için veya sahiplere raporlama amacıyla kullanılan, genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine göre hazırlanmış denetlenmiş bir tablo genellikle uygulanabilir finansal tablo sayılır (451(b)(3) maddesi).

Tahakkuk esaslı kayıtların beyannameye uzandığı yer burasıdır: denetlenmiş tablosu olmayan bir şirkette stok için vergi yöntemini kayıtlar belirleyebilir. Stok yöntemini değiştirmek de başlı başına bir yöntem değişikliğidir ve Form 3115 gerektirir (Publication 334). Ayrıntılar küçük satıcılar için stok mu sarf malzemesi mi rehberinde.

Muhasebe kayıtları ile beyanname arasındaki köprüyü hangi kayıtlar kanıtlar?

Okuyan bir kişinin kayıt ile beyanname arasındaki her farkı önce bir listeye, sonra bir ödemeye kadar izleyebilmesini sağlayan kayıtları tutun. Talimatlar, kayıtların içeriği herhangi bir iç gelir kanununun uygulanmasında önem kazanabileceği sürece saklanmasını söyler (Form 1120 talimatları); saklama süreleri işletme kayıtları ne kadar süre saklanır rehberindedir.

1. Her satış ve fatura için fatura tarihi ve ödeme tarihi bulunan aylık tahakkuk esaslı kayıtlar.
2. Her yıl sonunda tarihli listeler: ödenmemiş müşteri faturaları, ödenmemiş gider faturaları, müşterilerin peşin ödemeleri, peşin ödenen maliyetler ve stok.
3. Muhasebe kayıtlarındaki net gelirden beyannamedeki gelire giden bir çizelge: her fark için bir satır, her biri bir listeye ve ertesi yıl onu kapatan banka kaydına bağlı.
4. Geçen yılın çizelgesi; böylece bu yılın açılış farkları geçen yılın kapanış farklarıyla örtüşür.
5. Yöntem kutusu ve ekleriyle birlikte, verildiği haliyle beyanname.
6. Yöntem tercihini ve onu kimin onayladığını anlatan kısa bir not.
7. Her Form 1099'un arkasındaki ödemelerin listesi.

Vergi yönteminin kendisi ne zaman değişmek zorundadır?

Vergi yöntemi, vergi kuralları gerektirdiğinde ya da şirket beyannameyi kendi isteğiyle değiştirdiğinde değişir. Bir yatırımcının veya kredi verenin talebi bunların hiçbiri değildir.

• Zorunlu: işletme bir vergi sığınağıysa ya da C şirketi veya C şirketi ortağı olan bir ortaklık hiçbir istisnaya girmiyorsa o yıl için nakit esası yasaktır. İstisnalar: tarım, brüt hasılat testi, şirketler için nitelikli kişisel hizmet statüsü. Bir istisnayı karşılayamamak, başka bir istisna hâlâ geçerliyken değişiklik gerektirmez. Tahakkuk esasına zorunlu geçiş genellikle Form 3115 kullanır (Publication 538; 448(a) ve (b) maddeleri). Gerekli stok, işletme küçük işletme mükellefi olmadıkça alımları ve satışları tahakkuk esasına koyar (Reg. 1.446-1(c)(2)).
• Seçilmiş: şirket beyannameyi muhasebe kayıtlarına uydurmak için tahakkuk esasına geçirir; bu, Form 3115 ile IRS onayı gerektiren bir yöntem değişikliğidir.

Kayıtlarını tutarken kullandığı yöntemi değiştiren bir mükellef, vergilendirilebilir geliri yeni yönteme göre hesaplamadan önce IRS onayı almalıdır (Reg. 1.446-1(e)(2)(i)). Beyannamede nakitten tahakkuka geçmek bir yöntem değişikliğidir (Reg. 1.446-1(e)(2)(ii)) ve Form 3115 ile talep edilir (talimatlar). Yöntem değişikliği, vergilendirilebilir geliri hesaplamak için kullanılan yöntem değiştiğinde olur (Rev. Proc. 2015-13, 2.02(1) bölümü); bu yüzden beyanname nakit esasında kalırken ve mutabakat yerindeyken kayıtları tahakkuk esasına geçirmek tek başına vergi yöntemini değiştirmez. Adımlar, düzeltme ve zamanlama nakit esasından tahakkuk esasına geçiş rehberindedir.

Beyannamesini tahakkuk esasına geçiren ve uygulanabilir bir finansal tablosu (örneğin kredi için veya sahiplere raporlama amacıyla kullanılan denetlenmiş bir tablo) olan bir şirket, geliri en geç bu tabloda gelir olarak raporlandığı zamana kadar beyannameye dahil etmelidir (451(b) maddesi). Kural, federal gelir vergisi için tahakkuk yöntemi kullanan mükellefe uygulanır (Reg. 1.451-3(b)(1)); bu yüzden tamamen nakit esasında tutulan bir beyannamenin yanındaki denetlenmiş tahakkuk esaslı tablolar bu kuralı tetiklemez.

Örnek

Tüm rakamlar örnektir ve ABD doları cinsindendir.

Ödenmemiş faturaları olan bir danışmanlık S şirketi

Danışmanlık yapan bir S şirketi, başlangıçta alacağı yokken 1. yılda $900.000 fatura keser. Giderleri yok sayın. 31 Aralık'ta $120.000 ödenmemiştir. Tahakkuk esaslı kayıtları $900.000 gelir gösterir. Nakit esaslı beyannamesi $780.000 gelir gösterir. Schedule L, $120.000 tutarındaki alacağı gösterir; Schedule M-1 ise bunu kayıtlarda yazılı olup beyannamede olmayan gelir olarak listeler.

2. yılda $120.000 tutarını Ocak'ta tahsil eder ve $1.000.000 fatura keser; bunun $150.000'ı yıl sonunda ödenmemiştir. Tahsilatlar $970.000 olduğundan kayıtlardaki gelir beyannameden $30.000 fazladır: yeni $150.000 alacak eksi tahsil edilen $120.000. Schedule M-1 her iki tutarı da listeler.

Aralık ayı faturası olan, risk sermayesi destekli bir C şirketi

Bir C şirketinin yıllık geliri yaklaşık $3.000.000 tutarındadır ve ilişkili şirketi yoktur; bu, $32.000.000 sınırının çok altındadır. Bu bilgilere göre nakit esası ona açıktır. Yatırımcılar tahakkuk esaslı mali tablo ister. Aralık'ta yapılan hizmet için $45.000 tutarındaki fatura Ocak'ta ödenir. Kayıtlar bunu 1. yıl gideri yazar. Nakit esaslı beyanname ise 2. yılda indirir. Schedule M-1 bunu 1. yılda kayıtlarda yazılı olup beyannamede indirilmeyen gider, 2. yılda ise beyannamedeki, kayıtlardaki kâra yansıtılmamış indirim olarak listeler.

Yeni bir yatırım turu, tahakkuk esaslı kayıtlarda yıl sonu toplam varlıklarını $10.400.000 yapar; bu yüzden şirket Schedule M-3 verir. Bu büyüklükteki bir şirket için Form 1120 talimatları, Schedule M-3'ün I. Bölümünü doldurmasına ve II. ile III. Bölümler yerine Schedule M-1 kullanmasına izin verir.

Aralık'ta çalışılıp Ocak'ta ödenen yüklenici faturası

Tahakkuk esaslı kayıt tutan bir işletme, Aralık'ta bitirilen iş için bir yükleniciye $5.000 borçludur. Kayıtlar gideri 1. yıla yazar. Nakit esaslı beyanname ise ödendiği 2. yılda indirir. Bu yüklenicinin Form 1099-NEC alan biri olduğunu, kartla değil çek veya banka havalesiyle ödendiğini ve yalnızca $5.000'ın bile bildirim eşiğini aştığını varsayın. Talimatların ifadesine göre bu ödeme için Form 1099-NEC, ödemenin yapıldığı yıl olan 2. yıla aittir. Tahakkuk esasındaki yüklenici ise $5.000'ı 1. yıl geliri olarak bildirir. İki beyanname farklı yıllara düşer ve her iki tarafın kayıtları nedenini göstermelidir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Bir yatırımcı veya kredi veren tahakkuk esaslı mali tablo istedi ve kimse bunları nakit esaslı beyannameye bağlayan köprüyü kurmadı: kayıtların mı yoksa beyannamenin mi değişeceği ve mutabakatı her yıl kimin tutacağı, bir sonraki kapanıştan önce kararlaştırılmalıdır. Mutabakatın dayandığı aylık kayıtlar ve yıl sonu listeleri için muhasebe kayıtları sayfasına bakın.
• Hasılat sınıra yakın, C şirketi, şirket ortağı ya da zararı paylaşan pasif sahipler: nakit esasının açık kalıp kalmayacağı, sendika statüsü ve yıllık seçimi dahil, bir vergi yöntemi sorusudur. Bkz. nakit esasından tahakkuk esasına geçiş. Yıllara göre hasılat ve zarar dağılımları muhasebe kayıtlarından gelir (muhasebe kayıtları).
• Nakit esasının açık olmadığı bir yılda beyanname nakit esasına göre verildi ya da IRS yönteminizi sordu: düzeltme ve zamanlaması, nakit esasından tahakkuk esasına geçiş rehberindeki “We should have switched last year: what now?” bölümünde anlatılır. Kaçırılan bir yıl, muhasebe kayıtlarının ve yıl sonu listelerinin yeniden kurulmasını da gerektirir (muhasebe kayıtları).
• ABD şirketiniz yurt dışından sahiplenilmiş ve ana şirketin tahakkuk esaslı rakamlara ihtiyacı var: hem ABD yöntem kuralları hem de ana şirketin raporlaması geçerlidir. Bkz. sınır ötesi vergiler.
• Yeni bir işletme için yöntem seçiyorsunuz: küçük işletme için nakit mi tahakkuk mu.
• Yatırımcılar aylık paket istiyor: yatırımcılar ve yönetim kurulu için aylık mali tablolar.
• Yeni bir yatırım turu yaklaşıyor: yatırım turundan önce muhasebe kayıtlarınızı düzenleme.
• Bir denetim veya inceleme gündemde: yatırımcılar için denetlenmiş mali tablolar.
• Kayıtlar aylarca geride ve mutabakat geçmişi yok: geciken muhasebe kayıtlarını tamamlama ya da yeniden kurmak için muhasebe kayıtları.