Defterlerde GPU ve model API maliyetleri: gelir maliyeti mi, Ar-Ge mi?

GPU işlem gücü ve model API maliyetleri: gelir maliyeti mi, Ar-Ge mi?

İşlem gücünü ne işe yaradığına göre ayırın. Ödeme yapan müşterilerin isteklerini yanıtlayan (çıkarım) ve canlı ürünü çalışır tutan GPU işlem gücü ile model API çağrıları gelir maliyetidir. Modelleri eğitmek, test etmek ve iyileştirmek ya da yazılım geliştirmek için harcanan işlem gücü araştırma ve geliştirmedir. Tek bir bulut faturası çoğu zaman ikisini de içerir; bu yüzden kullanıma göre bölün.

Bu ayrım, yatırımcıların ilk baktığı brüt marjı belirler, ancak vergi işlemini belirlemez. Beyanname farklı bir soru sorar: harcama 174A. madde kapsamında araştırma mıydı ve daha dar olan araştırma vergi kredisi testlerini karşılıyor mu?

Şu durumlarda mesele basit değildir:

• tek bir küme veya API hesabı hem müşteri trafiğini hem eğitimi çalıştırıyorsa ve etiket yoksa;
• ücretsiz bulut kredileri faturanın bir kısmını karşılıyorsa, yani defterler işletmenin ileride ödeyeceğinden daha az maliyet gösteriyorsa;
• şirket GPU sunucularına sahipse veya ayrılmış bir küme kiralıyorsa;
• işlem gücü ABD dışındaki bir veri merkezinde çalışıyorsa;
• bir denetim veya fiyatlı yatırım turu yaklaşıyorsa ve geçmiş ayların yeniden düzenlenmesi gerekiyorsa.

Toplayın: hesap bazında bulut ve model API faturaları, proje veya etiket bazında kullanım raporları, kredi tahsis yazıları ve bakiyeleri, peşin ödenmiş veya taahhütlü harcama sözleşmeleri ve GPU sunucusu satın alma kayıtları.

Hangi işlem gücü maliyetleri gelir maliyetine (COGS) girer?

Gelir maliyeti, müşterilerin ödeme yaptığı hizmeti sunmak için gereken işlem gücünü içerir. Makine öğrenmesi modelleri üzerine kurulu bir ürün için bu genellikle şu anlama gelir:

SEC'in halka açık şirketler için gelir tablosu kuralı, hizmet maliyeti dahil gelire ilişkin maliyetleri ayrı bir başlık altında gösterir (17 CFR 210.5-03); halka açık olmayan bir şirketin tablo düzeni için de yararlı bir örnektir. Politikayı yazıya dökün ve her ay uygulayın. Genel olarak gelir maliyeti ve yönetim kurulu dosyası için yatırımcılar ve yönetim kurulu için aylık mali tablolar rehberine bakın.

Hangi işlem gücü maliyetleri araştırma ve geliştirmeye girer?

Araştırma ve geliştirme, ürünü sunmak için değil, oluşturmak veya iyileştirmek için kullanılan işlem gücünü içerir: yeni modelleri eğitmek, deneyler yürütmek, model sürümlerini değerlendirmek ve mühendislerin kullandığı geliştirme ve test ortamları. Mühendislerin özellik geliştirirken veya test ederken yaptığı model API çağrıları da buraya girer.

İkisi arasındaki çizgi zamanla kayar. Eğitilmekte olan bir model araştırmadır; aynı model yayımlandıktan sonra müşterilere hizmet verirken gelir maliyetidir. Her iş yükünü başladığında etiketleyin; böylece fatura, ay sonunda tahminle değil, kullanım saatine veya token sayısına göre bölünebilir.

Model eğitimi maliyetleri: defterlerde aktifleştirilir mi, gider mi yazılır?

Model eğitimi için kullanılan işlem gücü genellikle yapıldığında araştırma ve geliştirme gideri olarak yazılır. ABD muhasebe standartları araştırma ve geliştirme maliyetlerini genellikle gider yazar; eğitim maliyetlerini varlık olarak aktifleştirmek yalnızca dar yazılım muhasebesi durumlarına uyar. Belirli bir modelin buna uyup uymadığı şirketin ve denetçisinin yargısına bağlıdır; politikayı ilk denetimden sonra değil, önce denetçiyle netleştirin.

Defter tercihi vergi cevabını değiştirmez. Vergi kurallarına göre bir maliyetin araştırma harcaması olup olmadığı, faaliyetin niteliğine bağlıdır; defterlerde nasıl kaydedildiğine bağlı değildir (26 CFR 1.174-2).

Peşin ödenen işlem gücü taahhütlerini ve bulut kredilerini nasıl kaydederiz?

İşlem gücü için peşin ödeme defterlerde varlıktır ve işlem gücü kullanıldıkça ay ay, kullanıma uyan gelir maliyeti veya araştırma satırında gider olur. Birkaç yıl boyunca belirli bir tutarı harcama taahhüdü, işlem gücü kullanılana kadar gider yazılmaz; kullanılmayan taahhüt için şirketin ödemesi gereken beklenen eksik tutar ise giderdir; ne zaman kaydedileceğini denetçiyle netleştirin. Büyük taahhütleri yönetim kuruluna bildirin.

Ücretsiz tanıtım kredileri maliyetsizdir; bu yüzden defterler kapsadıkları işlem gücü için gider göstermez ve vergi indirimi de olmaz: indirim için ödenmiş veya doğmuş bir gider gerekir (26 U.S.C. 162). Bir yatırımla birlikte gelen veya daha büyük bir sözleşmenin parçası olan kredilere defterlerde bir değer biçilmesi gerekebilir; denetçiye sorun.

Beyannamede, nakit esasında peşin ödeme genellikle yalnızca ilgili olduğu yılda indirilebilir; 12 aylık kurala uyuyorsa istisna olur. Tahakkuk esasında hizmet maliyeti genellikle hizmet verildikçe indirilebilir hâle gelir (Publication 538).

Eğitimle ve eğitimsiz brüt marj: yatırımcılar neyi yeniden hesaplar?

Yatırımcılar brüt marjı kullanım raporlarından ve faturalardan yeniden hesaplar; bu yüzden bildirilen rakam bu kontrole dayanmalıdır. Üç görünüm gösterin:

Eğitim işlem gücü bildirilen gelir maliyetine girmez, ancak model ağırlıklı işletmelerin yatırımcıları, eğitim harcaması tekrarladığı için üçüncü görünümü isteyebilir. Üçünü de her satırın arkasındaki politikayla birlikte göstermek, soruyu yatırım öncesi incelemeden (due diligence) önce yanıtlar. Bir maliyeti satırlar arasında taşımak zararı değiştirmeden marjı değiştirir; bu yüzden bir politika değişikliği yönetim kuruluna açıklanmalıdır.

Sahip olunan GPU sunucuları: amortisman nereye gider?

Amortisman, sunucunun kullanımını izler. Müşterilere hizmet veren bir sunucunun amortismanı gelir maliyetine; eğitimde kullanılan bir sunucunun amortismanı araştırma ve geliştirmeye girer. İkisi için de kullanılan bir sunucu, kullanım saatine göre bölünür. Defter amortismanı maliyeti sunucunun faydalı ömrüne yayar; vergi gider yazımı ise ayrı kurallara tabidir ve GPU sunucularının gider yazılması rehberinde anlatılır.

174A. madde bakımından sunucunun satın alma bedeli tek başına araştırma harcaması değildir, ancak araştırmada kullanılan bir sunucunun amortismanı araştırma harcaması sayılır (Rev. Proc. 2025-28, 174A(d)(1). maddeyi yinelemektedir). Araştırma vergi kredisinde şirketin sahip olduğu sunucuların amortismanı sayılmaz.

Bu ayrım 174A. madde indirimiyle nasıl bağlantılıdır?

174A. madde, yıl içinde ödenen veya doğan ABD içi araştırma veya deneysel harcamaların indirilmesine ya da bunların en az 60 ayda amortize edilmesi seçimine izin verir ve yazılım geliştirmeyle bağlantılı olarak ödenen her tutarı araştırma sayar (Rev. Proc. 2025-28). Bu nedenle eğitim ve geliştirme işlem gücü, defterlerde hangi satırda olursa olsun, genellikle 174A. madde kapsamında bir maliyettir.

Müşterilere hizmet veren çıkarım ise genellikle öyle değildir: tasarımına ilişkin belirsizlik çözüldükten sonra bir ürünü üretmenin maliyetleri 174. madde dışında kalır (26 CFR 1.174-2); eski 174. madde kapsamındaki IRS geçici rehberi de yazılımı uzaktan erişimle sunmayı geliştirme değil, dağıtım sayar (Notice 2023-63, bölüm 5.05). Bunun yerine olağan bir ticari giderdir.

İki tuzak:

• Yurt dışı araştırma. 174A. madde yalnızca ABD içi araştırmayı kapsar; ABD dışında yapılan araştırmanın maliyetleri 15 yıla yayılır. IRS geçici rehberi, araştırma faaliyetlerinin nerede yürütüldüğüne bakar (Notice 2023-63, bölüm 3.04); ancak ABD'li mühendisler eğitimi yurt dışındaki GPU'larda çalıştırdığında eğitimin nerede yapıldığını söylemez. Bkz. yurt dışında yapılan yazılım geliştirme.
• Defter satırı vergi satırı değildir. Beyannamedeki satılan malın maliyeti, geçerli olduğunda Form 1125-A üzerinde (IRS), vergi kurallarına uyar; bu yüzden defterlerdeki gelir maliyetiyle aynı olmak zorunda değildir.

İndirimin nasıl talep edileceği, amortizasyonun nasıl seçileceği ve daha önce amortize edilen tutarların nasıl geri alınacağı ABD'de yazılım geliştirme maliyetlerinin indirimi rehberinde anlatılır.

Kiralanan GPU işlem gücü araştırma vergi kredisinde sayılır mı?

Kiralanan işlem gücü, katı koşullarla sayılabilir. Araştırma vergi kredisi, nitelikli araştırmada bilgisayar kullanma hakkı için başka bir kişiye ödenen tutarları içerir (26 U.S.C. 41(b)(2)(A)(iii)). Yönetmelik, bilgisayarın başkasına ait olmasını ve onun tarafından işletilmesini, şirketin yerleşkesi dışında bulunmasını ve şirketin birincil kullanıcısı olmamasını da şart koşar (26 CFR 1.41-2). Tutar Form 6765'te 44. satıra yazılır (talimatlar).

Çağrı başına ödenen model API ücretleri ayrı bir açık sorudur: belirli bir bilgisayarın kullanımını değil, bir hizmeti satın alırlar ve kanun ile yönetmelik bunun sayılıp sayılmadığını söylemez. Araştırma vergi kredisini talep etmek, azaltılmış kredi seçilmedikçe 174A. madde tutarını da değiştirir; nitelikli küçük işletme krediyi bordro vergisine karşı kullanabilir. İkisi de araştırma vergi kredisinin bordro vergisine mahsubu rehberinde anlatılır.

Ayrımı hangi kayıtlar savunulabilir tutar?

Kullanım anında yapılan kayıtlar geçerli olur; aylar sonra hafızadan yapılan dağıtımlar çoğu zaman olmaz. Araştırma vergi kredisini talep eden bir şirket, talep edilen her maliyetin uygun olduğunu gösterecek ayrıntıda kayıt tutmalıdır (26 CFR 1.41-4); yatırımcılar da marjı aynı verilerle sınar.

Tutun:

1. hangi hesapların, etiketlerin ve projelerin gelir maliyetine, hangilerinin araştırmaya gittiğini listeleyen yazılı bir politika;
2. üretim, eğitim ve geliştirme için ayrı bulut hesapları veya etiketler;
3. her faturayla eşleştirilmiş, etiket bazında aylık kullanım raporları;
4. kredi tahsis yazıları, her ay kullanılan bakiyeler ve kapsadıkları işlem gücünün liste fiyatı;
5. peşin ödenmiş ve taahhütlü harcama sözleşmeleri;
6. GPU sunucusu satın alma kayıtları, her sunucunun nerede çalıştığı ve kullanım dağılımı;
7. araştırma vergi kredisi için, her eğitim çalışmasının hangi belirsizliği ve hangi deneyleri ele aldığını gösteren proje kayıtları.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır; tutarlar ABD dolarıdır.

Çıkarım ve eğitim

Bir girişim bulut işlem gücüne ayda $200.000 harcıyor: $120.000 müşterilere hizmete, $80.000 bir sonraki modelin eğitimine. Gelir ayda $500.000'dır; sadelik için başka gelir maliyeti yoktur. Tüm işlem gücü gelir maliyetine yazılırsa brüt marj %60'tır. Gelir maliyetinde yalnızca çıkarım varsa %76'dır. Bildirilen rakam %76'dır; %60 görünümü ise modeli güncel tutmanın maliyetini gösterir.

Krediler bitiyor

$300.000 değerindeki ücretsiz krediler altı ay boyunca çıkarımı karşıladı; bu, liste fiyatıyla ayda $50.000'dır. Gelir ayda $250.000, diğer gelir maliyeti $25.000'dır. Defterler %90 brüt marj gösterir. Tam fiyatla bu %70'tir. Yatırımcılar %70'i yeniden hesaplar; bu yüzden yönetim kurulu dosyası ikisini de gösterir ve plan, kredilerin bittiği aydan itibaren %70'i kullanır.

Aynı maliyet, iki cevap

İlk örnekteki aylık $80.000'lık eğitim işlem gücü, defterlerde araştırma ve geliştirmedir. Beyannamede, araştırma ABD'de yapılıyorsa, 174A. madde kapsamında ABD içi bir araştırma maliyetidir. Araştırma vergi kredisi için de sayılabilir; ancak yalnızca eğitim nitelikli araştırmaysa ve kiralanan işlem gücü sağlayıcı, yerleşke ve birincil kullanıcı testlerini karşılıyorsa.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Yönetim kurulu dosyasına, kapanışa veya tüm işletmenin gelir maliyetine ihtiyacınız var: yatırımcılar ve yönetim kurulu için aylık mali tablolar rehberine bakın.
• 174A. maddeyi talep ediyorsunuz veya önceki yıllarda amortize edilen tutarları geri alıyorsunuz: ABD'de yazılım geliştirme maliyetlerinin indirimi rehberine bakın ve girişimler için vergi desteği alın.
• Geliştiricileriniz veya GPU'larınız ABD dışında: yurt dışında yapılan yazılım geliştirme rehberine bakın.
• Araştırma vergi kredisini bordro vergisine karşı kullanmak istiyorsunuz: araştırma vergi kredisinin bordro vergisine mahsubu rehberine bakın.
• GPU sunucusu satın alıyorsunuz: GPU sunucularının gider yazılması rehberine bakın.
• Boş GPU kapasitesini kiraya veriyorsunuz: GPU sunucularının kiraya verilmesi rehberine, faturaladığınız hizmet için de hosting ve GPU işlem gücünde satış vergisi rehberine bakın.
• Bir denetim veya fiyatlı yatırım turu yaklaşıyor ve geçmiş aylar hiç ayrılmadı: bunları yeniden düzenlemek bir yargı meselesidir; girişimler için muhasebe desteği alın.