تكاليف حوسبة GPU وواجهات النماذج: تكلفة إيرادات أم بحث وتطوير؟

حوسبة GPU وتكاليف واجهات برمجة النماذج: تكلفة إيرادات أم بحث وتطوير؟

صنّف الحوسبة حسب وظيفتها. حوسبة GPU واستدعاءات واجهات برمجة النماذج التي تجيب عن طلبات العملاء الدافعين (الاستدلال) وتُبقي المنتج الحي يعمل هي تكلفة إيرادات. والحوسبة المنفقة على تدريب النماذج واختبارها وتحسينها أو بناء البرمجيات هي بحث وتطوير. وكثيرًا ما تضم فاتورة سحابية واحدة النوعين، فوزّعها حسب الاستخدام.

هذا التوزيع يحدد هامش الربح الإجمالي الذي يقرأه المستثمرون أولًا، لكنه لا يحدد المعاملة الضريبية. فالإقرار يطرح سؤالًا مختلفًا: هل كان الإنفاق بحثًا بموجب المادة 174A، وهل يستوفي اختبارات ائتمان البحث الأضيق؟

تكون الحالة غير بسيطة عندما:

• يشغّل عنقود (cluster) أو حساب واجهة برمجة واحد حركة العملاء والتدريب معًا، دون وسوم؛
• تغطي أرصدة سحابية مجانية جزءًا من الفاتورة، فتُظهر الدفاتر تكلفة أقل مما ستدفعه الشركة لاحقًا؛
• تملك الشركة خوادم GPU، أو تحجز عنقودًا مخصصًا؛
• تعمل الحوسبة في مركز بيانات خارج الولايات المتحدة؛
• يقترب تدقيق أو جولة تمويل بسعر محدد، وتحتاج الأشهر الماضية إلى إعادة صياغة.

اجمع: فواتير السحابة وواجهات برمجة النماذج حسب الحساب، وتقارير الاستخدام حسب المشروع أو الوسم، وخطابات منح الأرصدة وأرصدتها، وعقود الدفع المسبق أو الإنفاق الملتزم به، وسجلات شراء خوادم GPU.

أي تكاليف الحوسبة تدخل في تكلفة الإيرادات؟

تضم تكلفة الإيرادات الحوسبة اللازمة لتقديم ما يدفع العملاء مقابله. وبالنسبة لمنتج مبني على نماذج تعلّم آلي، يعني ذلك عادةً:

تعرض قاعدة SEC لقائمة الدخل للشركات المدرجة التكاليف المتعلقة بالإيرادات، ومنها تكلفة الخدمات، في بند مستقل (⁦17 CFR 210.5-03⁩)؛ وهي نموذج مفيد لتخطيط قوائم شركة خاصة. دوّن السياسة وطبّقها كل شهر. وبشأن تكلفة الإيرادات بوجه عام وحزمة مستندات مجلس الإدارة، راجع القوائم المالية الشهرية للمستثمرين ومجلس الإدارة.

أي تكاليف الحوسبة تدخل في البحث والتطوير؟

يضم البحث والتطوير الحوسبة المستخدمة لإنشاء المنتج أو تحسينه وليس لتقديمه: تدريب نماذج جديدة، وإجراء التجارب، وتقييم إصدارات النماذج، وبيئات التطوير والاختبار التي يستخدمها المهندسون. وتنتمي إلى هنا أيضًا استدعاءات واجهات برمجة النماذج التي يجريها المهندسون أثناء بناء الميزات أو اختبارها.

الخط الفاصل بين الاثنين يتحرك مع الوقت. النموذج قيد التدريب بحث؛ والنموذج نفسه عند خدمة العملاء بعد إطلاقه تكلفة إيرادات. صنّف كل حمل عمل بوسم عند بدئه، لتُوزَّع الفاتورة بحسب ساعات الاستخدام أو الرموز (tokens) بدل التقدير في نهاية الشهر.

تكاليف تدريب النماذج: ترسمل أم تُصرف في الدفاتر؟

تُصرف حوسبة تدريب النماذج عادةً كبحث وتطوير عند تكبدها. فمعايير المحاسبة الأمريكية تقضي عمومًا بتحميل تكاليف البحث والتطوير مصروفًا، ولا تناسب رسملة تكاليف التدريب كأصل سوى حالات ضيقة من محاسبة البرمجيات. وهل ينطبق ذلك على نموذج بعينه حكم تقديري تتخذه الشركة والمدقق؛ فاتفق على السياسة مع المدقق قبل أول تدقيق لا بعده.

الخيار الدفتري لا يغيّر الجواب الضريبي. فبموجب القواعد الضريبية، يعتمد كون التكلفة نفقة بحث على طبيعة النشاط، وليس على كيفية تسجيلها في الدفاتر (⁦26 CFR 1.174-2⁩).

كيف نسجل التزامات الحوسبة المدفوعة مسبقًا والأرصدة السحابية؟

الدفع المسبق للحوسبة أصل في الدفاتر، ويتحول إلى مصروف شهرًا بشهر مع استخدام الحوسبة، في بند تكلفة الإيرادات أو البحث الذي يطابق الاستخدام. والالتزام بإنفاق مبلغ محدد على عدة سنوات لا يُسجَّل مصروفًا حتى تُستخدم الحوسبة؛ أما النقص المتوقع الذي يجب على الشركة دفعه عن الالتزام غير المستخدم فهو مصروف؛ اتفق مع المدقق على وقت تسجيله. وأفصح لمجلس الإدارة عن الالتزامات الكبيرة.

الأرصدة الترويجية المجانية لا تكلف شيئًا، فلا تُظهر الدفاتر مصروفًا للحوسبة التي تغطيها، ولا يوجد خصم ضريبي أيضًا: الخصم يتطلب مصروفًا مدفوعًا أو متكبدًا (⁦26 U.S.C. 162⁩). وقد تحتاج الأرصدة المقدمة مع استثمار أو ضمن عقد أكبر إلى قيمة في الدفاتر؛ اسأل المدقق.

في الإقرار، لا يكون الدفع المسبق بالطريقة النقدية قابلًا للخصم عمومًا إلا في السنة التي ينطبق عليها، ما لم يستوفِ قاعدة الـ12 شهرًا. وبطريقة الاستحقاق، تصبح تكلفة الخدمات قابلة للخصم عمومًا مع تقديم الخدمات (المنشور 538).

هامش الربح الإجمالي مع التدريب وبدونه: ماذا سيعيد المستثمرون حسابه؟

يعيد المستثمرون حساب هامش الربح الإجمالي من تقارير الاستخدام والفواتير، فيجب أن يصمد الرقم المعلن أمام هذا الفحص. اعرضه في ثلاث صور:

لا تنتمي حوسبة التدريب إلى تكلفة الإيرادات المعلنة، لكن المستثمرين في الشركات المعتمدة على النماذج قد يطلبون الصورة الثالثة لأن إنفاق التدريب يتكرر. وعرض الصور الثلاث مع السياسة وراء كل بند يجيب عن السؤال قبل أن تطرحه العناية الواجبة. ونقل تكلفة بين البنود يغيّر الهامش دون أن يغيّر الخسارة، ولذلك يجب الإفصاح لمجلس الإدارة عن أي تغيير في السياسة.

خوادم GPU المملوكة: أين يذهب الإهلاك؟

يتبع الإهلاك استخدام الخادم. فالخادم الذي يخدم العملاء يضع إهلاكه في تكلفة الإيرادات؛ والخادم المستخدم للتدريب يضع إهلاكه في البحث والتطوير. والخادم المستخدم للأمرين يُوزَّع إهلاكه حسب ساعات الاستخدام. يوزع الإهلاك الدفتري التكلفة على العمر النافع للخادم؛ أما الإهلاك الضريبي فيتبع قواعد منفصلة، مشروحة في إهلاك خوادم GPU.

بالنسبة للمادة 174A، سعر شراء الخادم ليس بحد ذاته نفقة بحث، لكن إهلاك خادم يُستخدم في البحث يُحسب نفقة بحث (Rev. Proc. 2025-28، إعادة لنص المادة ⁦174A(d)(1)⁩). أما بالنسبة لائتمان البحث، فلا يُحسب إهلاك الخوادم التي تملكها الشركة.

كيف يرتبط التوزيع بخصم المادة 174A؟

تسمح المادة 174A بخصم نفقات البحث أو التجارب المحلية المدفوعة أو المتكبدة في السنة، أو باختيار إطفائها على 60 شهرًا على الأقل، وتعامل أي مبلغ يُدفع في سياق تطوير البرمجيات كبحث (Rev. Proc. 2025-28). ولذلك تكون حوسبة التدريب والتطوير عادةً تكلفة بموجب المادة 174A، أيًا كان بندها في الدفاتر.

أما الاستدلال الذي يخدم العملاء فلا يدخل عمومًا في ذلك: فتكاليف إنتاج منتج بعد زوال عدم اليقين بشأن تصميمه تقع خارج المادة 174 (⁦26 CFR 1.174-2⁩)، وتعد الإرشادات المؤقتة من IRS بموجب المادة 174 السابقة إتاحة البرمجيات عن بُعد توزيعًا وليس تطويرًا (Notice 2023-63، القسم 5.05). فهو مصروف تجاري عادي.

فخّان:

• البحث الأجنبي. تغطي المادة 174A البحث المحلي فقط؛ وتكاليف البحث المنفذ خارج الولايات المتحدة تُوزَّع على 15 سنة. وتنظر الإرشادات المؤقتة من IRS إلى مكان تنفيذ أنشطة البحث (Notice 2023-63، القسم 3.04)، لكنها لا تبين أين يُعد التدريب منفذًا عندما يشغّله مهندسون في الولايات المتحدة على وحدات GPU موجودة في الخارج. راجع تطوير البرمجيات المنفذ في الخارج.
• البند الدفتري ليس البند الضريبي. تكلفة البضاعة المباعة في الإقرار، على النموذج ⁦1125-A⁩ عند انطباقه (IRS)، تتبع القواعد الضريبية، فلا يلزم أن تطابق تكلفة الإيرادات في الدفاتر.

كيفية المطالبة بالخصم، أو اختيار الإطفاء، أو استرداد المبالغ المطفأة سابقًا، مشروحة في خصم تكاليف تطوير البرمجيات في الولايات المتحدة.

هل تُحسب حوسبة GPU المستأجرة ضمن ائتمان البحث؟

يمكن أن تُحسب الحوسبة المستأجرة بشروط صارمة. فائتمان البحث يشمل المبالغ المدفوعة لشخص آخر مقابل حق استخدام الحواسيب في بحث مؤهل (⁦26 U.S.C. 41(b)(2)(A)(iii)⁩). وتضيف اللائحة أن الحاسوب يجب أن يملكه ويشغّله شخص آخر، ويقع خارج مقر الشركة، وألا تكون الشركة مستخدمه الرئيسي (⁦26 CFR 1.41-2⁩). ويوضع المبلغ في النموذج 6765، السطر 44 (التعليمات).

أما رسوم واجهات برمجة النماذج المدفوعة عن كل استدعاء فمسألة أخرى مفتوحة: فهي تشتري خدمة وليس استخدام حاسوب بعينه، ولا ينص القانون ولا اللائحة على احتسابها. كما أن المطالبة بائتمان البحث تغيّر مبلغ المادة 174A ما لم يُختر الائتمان المخفض؛ ويجوز للشركة الصغيرة المؤهلة استخدام الائتمان مقابل ضريبة الرواتب. وكلاهما مشروح في ائتمان البحث مقابل ضريبة الرواتب.

ما السجلات التي تبقي التوزيع قابلًا للدفاع؟

السجلات المعدّة وقت الاستخدام تصمد؛ أما التوزيعات التي تُجرى بعد أشهر من الذاكرة فغالبًا لا تصمد. والشركة التي تطالب بائتمان البحث يجب أن تحتفظ بسجلات مفصلة تكفي لإثبات أن كل تكلفة مطالب بها مؤهلة (⁦26 CFR 1.41-4⁩)، ويختبر المستثمرون الهامش على البيانات نفسها.

احتفظ بما يلي:

1. سياسة مكتوبة تبين أي الحسابات والوسوم والمشاريع تذهب إلى تكلفة الإيرادات وأيها إلى البحث؛
2. حسابات سحابية أو وسوم منفصلة للإنتاج والتدريب والتطوير؛
3. تقارير استخدام شهرية حسب الوسم، مربوطة بكل فاتورة؛
4. خطابات منح الأرصدة، والمستخدم منها كل شهر، وسعر القائمة للحوسبة التي غطتها؛
5. عقود الدفع المسبق والإنفاق الملتزم به؛
6. سجلات شراء خوادم GPU، ومكان تشغيل كل خادم، وتوزيع استخدامه؛
7. وبالنسبة لائتمان البحث، سجلات مشروع تبين عدم اليقين والتجارب التي عالجتها كل دورة تدريب.

مثال

هذه أمثلة توضيحية؛ والأرقام بالدولار الأمريكي.

الاستدلال مقابل التدريب

تنفق شركة ناشئة 200,000 دولار شهريًا على الحوسبة السحابية: 120,000 دولار لخدمة العملاء و80,000 دولار لتدريب نموذجها القادم. الإيرادات 500,000 دولار شهريًا، ولا توجد تكلفة إيرادات أخرى للتبسيط. إذا وُضعت كل الحوسبة في تكلفة الإيرادات، يكون هامش الربح الإجمالي ⁦60%⁩. وإذا وُضع الاستدلال فقط في تكلفة الإيرادات، يكون ⁦76%⁩. الرقم ⁦76%⁩ هو المعلن؛ وصورة ⁦60%⁩ تُظهر تكلفة إبقاء النموذج محدَّثًا.

نفاد الأرصدة

غطت أرصدة مجانية قيمتها 300,000 دولار الاستدلال ستة أشهر، أي 50,000 دولار شهريًا بسعر القائمة. الإيرادات 250,000 دولار شهريًا وتكلفة الإيرادات الأخرى 25,000 دولار. تُظهر الدفاتر هامش ربح إجمالي ⁦90%⁩. وبالسعر الكامل يكون ⁦70%⁩. يعيد المستثمرون حساب الـ⁦70%⁩، ولذلك تعرض حزمة مستندات مجلس الإدارة الرقمين، وتستخدم الخطة الـ⁦70%⁩ من الشهر الذي تنتهي فيه الأرصدة.

التكلفة نفسها وجوابان

حوسبة التدريب الشهرية البالغة 80,000 دولار في المثال الأول هي بحث وتطوير في الدفاتر. وفي الإقرار هي تكلفة بحث محلي بموجب المادة 174A، إذا أُجري البحث في الولايات المتحدة. وقد تُحسب أيضًا ضمن ائتمان البحث، لكن فقط إذا كان التدريب بحثًا مؤهلًا واستوفت الحوسبة المستأجرة اختبارات المزوّد والمقر والمستخدم الرئيسي.

هل وضعك مختلف؟

• تحتاج إلى حزمة مستندات مجلس الإدارة أو الإقفال أو تكلفة الإيرادات للشركة كلها: راجع القوائم المالية الشهرية للمستثمرين ومجلس الإدارة.
• تطالب بالمادة 174A أو تسترد مبالغ أُطفئت في سنوات سابقة: راجع خصم تكاليف تطوير البرمجيات في الولايات المتحدة واحصل على مساعدة ضريبية للشركات الناشئة.
• المطورون أو وحدات GPU خارج الولايات المتحدة: راجع تطوير البرمجيات المنفذ في الخارج.
• تريد ائتمان البحث مقابل ضريبة الرواتب: راجع ائتمان البحث مقابل ضريبة الرواتب.
• تشتري خوادم GPU: راجع إهلاك خوادم GPU.
• تؤجر سعة GPU فائضة: راجع تأجير خوادم GPU، وضريبة المبيعات على الاستضافة وحوسبة GPU لما تفوتره.
• يقترب تدقيق أو جولة تمويل بسعر محدد ولم تُوزَّع الأشهر الماضية قط: إعادة صياغتها حكم تقديري؛ احصل على مساعدة محاسبية للشركات الناشئة.