GPU·모델 API 비용 기록: 매출원가 vs 연구개발

GPU 연산 비용과 모델 API 비용은 매출원가인가요, 연구개발인가요?

연산이 하는 일에 따라 나누세요. 유료 고객의 요청에 응답하는 GPU 연산과 모델 API 호출(추론)처럼 실서비스를 돌리는 비용은 매출원가입니다. 모델을 학습, 테스트, 개선하거나 소프트웨어를 만드는 데 쓰는 연산은 연구개발입니다. 클라우드 청구서 한 장에 둘이 함께 들어 있는 경우가 많으니 사용량으로 나누세요.

이 구분은 투자자가 가장 먼저 보는 매출총이익률을 좌우하지만, 세무 처리를 정하지는 않습니다. 신고서는 다른 질문을 합니다. 그 지출이 section 174A에 따른 연구에 해당하는지, 그리고 더 좁은 연구 세액공제 요건을 충족하는지입니다.

다음과 같으면 사안이 간단하지 않습니다.

• 하나의 클러스터나 API 계정이 고객 트래픽과 학습을 함께 처리하는데 태그가 없는 경우
• 무료 클라우드 크레딧이 청구서의 일부를 덮고 있어, 장부상 비용이 나중에 실제로 내야 할 비용보다 적게 나타나는 경우
• 회사가 GPU 서버를 소유하거나 전용 클러스터를 예약한 경우
• 연산이 미국 밖의 데이터센터에서 이루어지는 경우
• 감사나 가격이 정해진 투자 라운드가 다가오고 있고, 과거 월의 기록을 다시 정리해야 하는 경우

준비할 자료: 계정별 클라우드·모델 API 청구서, 프로젝트나 태그별 사용량 보고서, 크레딧 제공 서신과 잔액, 선불 또는 약정 지출 계약서, GPU 서버 구매 기록.

어떤 연산 비용이 매출원가에 들어가나요?

매출원가에는 고객이 돈을 내고 받는 서비스를 제공하는 데 필요한 연산이 들어갑니다. 머신러닝 모델 기반 제품이라면 보통 다음과 같습니다.

상장 기업에 대한 SEC 손익계산서 규정은 용역 원가를 포함해 매출에 대응하는 원가를 별도 항목으로 표시하도록 합니다(17 CFR 210.5-03). 비상장 회사의 서식을 짤 때도 참고할 만한 모델입니다. 정책을 문서로 적어 두고 매달 같은 방식으로 적용하세요. 매출원가 일반과 이사회 자료는 투자자와 이사회를 위한 월별 재무제표를 참고하세요.

어떤 연산 비용이 연구개발에 들어가나요?

연구개발에는 제품을 제공하는 것이 아니라 만들거나 개선하는 데 쓰는 연산이 들어갑니다. 새 모델 학습, 실험, 모델 버전 평가, 엔지니어가 쓰는 개발·테스트 환경이 해당합니다. 엔지니어가 기능을 만들거나 테스트하면서 하는 모델 API 호출도 여기에 속합니다.

두 항목의 경계는 시간이 지나며 움직입니다. 학습 중인 모델은 연구이고, 출시된 뒤 고객에게 서비스를 제공하는 같은 모델은 매출원가입니다. 작업 부하를 시작할 때마다 태그를 붙여 두면, 월말에 추정으로 나누지 않고 사용 시간이나 토큰 수로 청구서를 나눌 수 있습니다.

모델 학습 비용은 장부에서 자산으로 처리하나요, 비용으로 처리하나요?

모델 학습 연산은 보통 발생 시점에 연구개발 비용으로 처리합니다. 미국 회계기준은 일반적으로 연구개발 비용을 비용 처리하도록 하며, 학습 비용을 자산으로 계상하는 것은 소프트웨어 회계의 좁은 경우에만 맞습니다. 특정 모델이 이에 해당하는지는 회사와 감사인이 판단할 문제입니다. 첫 감사 이후가 아니라 이전에 감사인과 정책을 정해 두세요.

장부상 선택은 세무 결론을 바꾸지 않습니다. 세법에서 어떤 비용이 연구 비용인지는 장부에 어떻게 기록했는지가 아니라 활동의 성격에 따라 정해집니다(26 CFR 1.174-2).

선불 연산 약정과 클라우드 크레딧은 어떻게 기록하나요?

연산 선급금은 장부에서 자산이며, 연산을 사용하는 달마다 용도에 맞는 매출원가 또는 연구 항목으로 비용 처리됩니다. 몇 년에 걸쳐 일정 금액을 쓰겠다는 약정은 연산을 실제로 사용할 때까지 비용으로 기록하지 않습니다. 사용하지 않은 약정분에 대해 내야 하는 예상 부족액은 비용이며, 언제 기록할지는 감사인과 합의하세요. 큰 약정은 이사회에 공시하세요.

무료 프로모션 크레딧은 비용이 들지 않으므로, 그 크레딧이 덮은 연산에 대해 장부에 비용이 기록되지 않으며 세금 공제도 없습니다. 공제는 지급했거나 발생한 비용이 있어야 받을 수 있기 때문입니다(26 U.S.C. 162). 투자와 함께 받았거나 더 큰 계약의 일부로 받은 크레딧은 장부에 가치를 기록해야 할 수 있으니 감사인에게 문의하세요.

신고서에서 현금주의 방식의 선급금은 12개월 규칙에 해당하지 않는 한, 대체로 그 선급금이 적용되는 연도에만 공제할 수 있습니다. 발생주의 방식에서는 용역 원가가 용역이 제공되는 만큼 공제 대상이 됩니다(Publication 538).

학습 비용을 넣을 때와 뺄 때의 매출총이익률: 투자자는 어떻게 다시 계산하나요?

투자자는 사용량 보고서와 청구서를 바탕으로 매출총이익률을 다시 계산하므로, 보고하는 수치는 그 검증을 견뎌야 합니다. 세 가지 관점으로 보여 주세요.

학습 연산은 보고하는 매출원가에 속하지 않지만, 학습 지출이 반복되므로 모델 비중이 큰 사업의 투자자는 세 번째 관점을 요청할 수 있습니다. 세 가지를 각 항목의 정책과 함께 보여 주면 실사 전에 질문에 먼저 답할 수 있습니다. 비용을 한 항목에서 다른 항목으로 옮기면 손실은 그대로인데 이익률이 달라지므로, 정책 변경은 이사회에 공시해야 합니다.

소유한 GPU 서버의 감가상각은 어디에 기록하나요?

감가상각은 서버의 용도를 따릅니다. 고객에게 서비스를 제공하는 서버의 감가상각은 매출원가에, 학습에 쓰는 서버의 감가상각은 연구개발에 기록합니다. 두 가지에 모두 쓰는 서버는 사용 시간으로 나눕니다. 장부상 감가상각은 서버의 내용연수에 걸쳐 비용을 나누고, 세금 상 비용 처리는 별도 규정을 따릅니다. 이는 GPU 서버 비용 처리에서 다룹니다.

section 174A에서 서버의 구매 가격 자체는 연구 비용이 아니지만, 연구에 쓰는 서버의 감가상각은 연구 비용으로 인정됩니다(Rev. Proc. 2025-28, section 174A(d)(1)을 다시 설명한 것). 연구 세액공제에서는 회사가 소유한 서버의 감가상각은 인정되지 않습니다.

이 구분은 section 174A 공제와 어떻게 연결되나요?

section 174A은 해당 연도에 지급하거나 발생한 미국 내 연구 또는 실험 비용을 공제하거나, 최소 60개월에 걸쳐 상각하도록 선택하는 것을 허용하며, 소프트웨어 개발과 관련해 지급한 금액을 연구로 취급합니다(Rev. Proc. 2025-28). 따라서 학습 및 개발용 연산은 장부상 어느 항목에 있든 대체로 section 174A 비용입니다.

고객에게 서비스를 제공하는 추론은 일반적으로 해당하지 않습니다. 제품 설계의 불확실성이 해소된 뒤 제품을 만드는 비용은 section 174의 적용 대상이 아닙니다(26 CFR 1.174-2). 또한 이전 section 174에 대한 IRS 잠정 안내는 원격 접속으로 소프트웨어를 이용할 수 있게 하는 것을 개발이 아닌 배포로 봅니다(Notice 2023-63, section 5.05). 이 비용은 대신 일반 사업 경비입니다.

함정 두 가지:

• 해외 연구. section 174A은 미국 내 연구만 다룹니다. 미국 밖에서 한 연구의 비용은 15년에 걸쳐 나누어 상각합니다. IRS 잠정 안내는 연구 활동이 수행되는 장소를 기준으로 보지만(Notice 2023-63, 섹션 3.04), 미국 엔지니어가 해외에 있는 GPU로 학습을 실행하는 경우 학습이 어디서 이루어지는지는 정하지 않았습니다. 해외에서 한 소프트웨어 개발을 참고하세요.
• 장부 항목이 곧 세금 항목은 아닙니다. 신고서의 매출원가는 해당하는 경우 Form 1125-A에 기재하며(IRS) 세법을 따르므로 장부의 매출원가와 같을 필요가 없습니다.

공제를 청구하는 방법, 상각을 선택하는 방법, 이전에 상각한 금액을 회수하는 방법은 미국 소프트웨어 개발비 공제에서 다룹니다.

임대한 GPU 연산도 연구 세액공제에 포함되나요?

임대한 연산도 엄격한 조건에서는 포함될 수 있습니다. 연구 세액공제에는 적격 연구에 컴퓨터를 사용할 권리를 다른 사람에게 지급한 금액이 포함됩니다(26 U.S.C. 41(b)(2)(A)(iii)). 규정은 그 컴퓨터를 다른 사람이 소유하고 운영하며, 회사의 사업장 밖에 있어야 하고, 회사가 주 사용자가 아니어야 한다고 덧붙입니다(26 CFR 1.41-2). 이 금액은 Form 6765의 44번 줄에 기재합니다(작성 안내).

호출당 내는 모델 API 요금은 아직 열려 있는 질문입니다. 특정 컴퓨터의 사용권이 아니라 서비스를 구매하는 것이어서, 법령과 규정이 이에 해당하는지 말하지 않습니다. 연구 세액공제를 청구하면 감액된 세액공제를 선택하지 않는 한 section 174A 금액도 달라지며, 적격 소규모 사업체는 이 세액공제를 급여세에 적용할 수 있습니다. 두 가지 모두 급여세에 적용하는 연구 세액공제에서 다룹니다.

어떤 기록이 있어야 구분을 입증할 수 있나요?

사용 당시에 만든 기록은 인정받지만, 몇 달 뒤 기억에 의존해 한 배분은 인정받기 어려운 경우가 많습니다. 연구 세액공제를 청구하는 회사는 청구한 각 비용이 적격임을 보여 줄 만큼 상세한 기록을 보관해야 하며(26 CFR 1.41-4), 투자자도 같은 데이터로 이익률을 검증합니다.

보관할 자료:

1. 어떤 계정, 태그, 프로젝트가 매출원가이고 어떤 것이 연구인지 정리한 서면 정책
2. 실서비스, 학습, 개발용으로 분리한 클라우드 계정 또는 태그
3. 청구서와 연결된 태그별 월간 사용량 보고서
4. 크레딧 제공 서신, 매달 사용한 잔액, 크레딧이 덮은 연산의 정가
5. 선불 및 약정 지출 계약서
6. GPU 서버 구매 기록, 각 서버가 돌아가는 장소, 용도별 사용 비율
7. 연구 세액공제를 위해, 각 학습 실행이 다룬 불확실성과 실험을 보여 주는 프로젝트 기록

예시

이 예시는 이해를 돕기 위한 가상의 경우이며, 금액은 미국 달러입니다.

추론과 학습

한 스타트업이 클라우드 연산에 매달 $200,000를 씁니다. 고객 서비스에 $120,000, 다음 모델 학습에 $80,000입니다. 매출은 매달 $500,000이며 단순화를 위해 다른 매출원가는 없다고 봅니다. 모든 연산을 매출원가에 넣으면 매출총이익률은 60%입니다. 추론만 매출원가에 넣으면 76%입니다. 보고하는 수치는 76%이고, 60% 관점은 모델을 최신 상태로 유지하는 데 드는 비용을 보여 줍니다.

크레딧 소진

$300,000 상당의 무료 크레딧이 여섯 달 동안 추론 비용을 덮었으며, 정가로 매달 $50,000입니다. 매출은 매달 $250,000이고 다른 매출원가는 $25,000입니다. 장부상 매출총이익률은 90%입니다. 정가로 계산하면 70%입니다. 투자자는 70%를 다시 계산하므로 이사회 자료에는 둘 다 보여 주고, 계획은 크레딧이 끝나는 달부터 70%를 씁니다.

같은 비용, 두 가지 답

첫 번째 예시의 매달 $80,000 학습 연산은 장부에서 연구개발입니다. 신고서에서는 연구를 미국에서 수행한다면 section 174A에 따른 미국 내 연구 비용입니다. 학습이 적격 연구이고 임대한 연산이 제공업체, 사업장, 주 사용자 요건을 충족할 때만 연구 세액공제에도 포함될 수 있습니다.

상황이 다르신가요?

• 이사회 자료, 결산 또는 사업 전체의 매출원가가 필요하다면: 투자자와 이사회를 위한 월별 재무제표를 참고하세요.
• section 174A을 청구하거나 이전 연도에 상각한 금액을 회수하려 한다면: 미국 소프트웨어 개발비 공제를 참고하고 스타트업 세무 지원을 받아 보세요.
• 개발자나 GPU가 미국 밖에 있다면: 해외에서 한 소프트웨어 개발을 참고하세요.
• 연구 세액공제를 급여세에 적용하려 한다면: 급여세에 적용하는 연구 세액공제를 참고하세요.
• GPU 서버를 구매한다면: GPU 서버 비용 처리를 참고하세요.
• 남는 GPU 용량을 임대한다면: GPU 서버 임대를 참고하고, 청구하는 금액에 대해서는 호스팅과 GPU 연산의 판매세를 참고하세요.
• 감사나 가격이 정해진 투자 라운드가 다가오는데 과거 월을 나눈 적이 없다면: 다시 정리할지는 판단이 필요한 문제입니다. 스타트업 회계 지원을 받아 보세요.