עלויות GPU ו-⁠API של מודלים בספרים: עלות הכנסות או מו״פ?

עלויות חישוב GPU ו-⁠API של מודלים: עלות ההכנסות או מו״פ?

מסווגים חישוב לפי מה שהוא עושה. חישוב GPU וקריאות API של מודלים שעונים לבקשות של לקוחות משלמים (הסקה, inference) ושומרים את המוצר החי פועל הם עלות ההכנסות. חישוב שמושקע באימון, בבדיקה ובשיפור של מודלים או בבניית תוכנה הוא מחקר ופיתוח. חשבונית ענן אחת כוללת לעיתים קרובות את שניהם, ולכן מחלקים אותה לפי שימוש.

החלוקה קובעת את שולי הרווח הגולמי, שמשקיעים קוראים ראשון, אבל היא אינה קובעת את הטיפול במס. הדוח שואל שאלה אחרת: האם ההוצאה היא מחקר לפי סעיף 174A, והאם היא עומדת במבחנים הצרים יותר של זיכוי המס למחקר?

המצב אינו פשוט כאשר:

• אשכול אחד או חשבון API אחד מריץ גם תנועת לקוחות וגם אימון, בלי תיוג;
• קרדיטים חינמיים בענן מכסים חלק מהחשבון, ולכן הספרים מראים פחות עלות ממה שהעסק ישלם בהמשך;
• לחברה יש שרתי GPU בבעלותה, או אשכול ייעודי שהיא שוכרת מראש;
• החישוב רץ במרכז נתונים מחוץ לארה״ב;
• מתקרבת ביקורת או סבב גיוס מתומחר, וצריך להציג מחדש חודשים קודמים.

מה לאסוף: חשבוניות של הענן ושל API המודלים לפי חשבון, דוחות שימוש לפי פרויקט או תג, מכתבי הענקת קרדיטים ויתרות, חוזים של תשלום מראש או של התחייבות הוצאה, ומסמכי רכישה של שרתי GPU.

אילו עלויות חישוב נרשמות בעלות ההכנסות (COGS)?

עלות ההכנסות כוללת את החישוב שדרוש כדי לספק את מה שהלקוחות משלמים עליו. במוצר שבנוי על מודלי למידת מכונה, זה בדרך כלל אומר:

הכלל של SEC לדוח רווח והפסד בחברות ציבוריות מציג עלויות הקשורות להכנסות, כולל עלות שירותים, בכותרת נפרדת (⁦17 CFR 210.5-03⁩); זה מודל שימושי לפריסה של חברה פרטית. כתבו את המדיניות ויישמו אותה בכל חודש. לעלות ההכנסות באופן כללי ולחבילת המסמכים לדירקטוריון, ראו דוחות כספיים חודשיים למשקיעים ולדירקטוריון.

אילו עלויות חישוב נרשמות במחקר ופיתוח?

מחקר ופיתוח כולל חישוב שמשמש ליצירת המוצר או לשיפורו ולא לאספקתו: אימון מודלים חדשים, הרצת ניסויים, הערכת גרסאות של מודלים, וסביבות הפיתוח והבדיקה שמהנדסים משתמשים בהן. גם קריאות API של מודלים שמהנדסים מבצעים בזמן בנייה או בדיקה של פיצ׳רים שייכות לכאן.

הגבול בין השניים זז עם הזמן. מודל בזמן אימון הוא מחקר; אותו מודל שמשרת לקוחות אחרי ההשקה הוא עלות ההכנסות. תייגו כל עומס עבודה כשהוא מתחיל, כדי שאפשר יהיה לחלק את החשבונית לפי שעות שימוש או טוקנים ולא להעריך בסוף החודש.

עלויות אימון מודלים: להוון או להוציא בספרים?

חישוב לאימון מודלים נרשם בדרך כלל כהוצאת מחקר ופיתוח כשהוא נוצר. תקני החשבונאות האמריקאיים מחייבים בדרך כלל לרשום עלויות מחקר ופיתוח כהוצאה, והיוון של עלויות אימון כנכס מתאים רק למקרים צרים של חשבונאות תוכנה. אם מודל מסוים עומד בתנאים, זו שאלה של שיקול דעת של החברה והמבקר; הסדירו את המדיניות עם המבקר לפני הביקורת הראשונה ולא אחריה.

הבחירה בספרים אינה משנה את התשובה במס. לפי כללי המס, אם עלות היא הוצאת מחקר תלוי באופי הפעילות ולא באופן שבו הספרים רושמים אותה (⁦26 CFR 1.174-2⁩).

איך רושמים התחייבויות חישוב ששולמו מראש וקרדיטים בענן?

תשלום מראש על חישוב הוא נכס בספרים, והופך להוצאה חודש אחר חודש בעת השימוש, בשורת עלות ההכנסות או המחקר שמתאימה לשימוש. התחייבות להוציא סכום קבוע במשך כמה שנים לא נרשמת כהוצאה עד שהחישוב נוצל; חוסר צפוי שהחברה חייבת לשלם עליו בגלל התחייבות שלא נוצלה הוא הוצאה; סכמו עם המבקר מתי לרשום אותה. גלו לדירקטוריון התחייבויות גדולות.

קרדיטים חינמיים לקידום מכירות לא עולים דבר, ולכן הספרים לא מראים הוצאה על החישוב שהם מכסים, ואין גם ניכוי מס: ניכוי דורש הוצאה ששולמה או שנוצרה (⁦26 U.S.C. 162⁩). קרדיטים שמגיעים יחד עם השקעה או כחלק מחוזה גדול יותר עשויים לדרוש ערך בספרים; שאלו את המבקר.

בדוח המס, תשלום מראש בשיטת מזומן ניתן לניכוי בדרך כלל רק בשנה שאליה הוא מתייחס, אלא אם הוא עומד בכלל 12 החודשים. בשיטת צבירה, עלות שירותים ניתנת לניכוי בדרך כלל כשהשירותים ניתנים (פרסום 538).

שולי רווח גולמי עם אימון ובלעדיו: מה משקיעים יבנו מחדש?

משקיעים בונים מחדש את שולי הרווח הגולמי מדוחות שימוש וחשבוניות, ולכן המספר המדווח צריך לעמוד בבדיקה הזאת. הציגו אותו בשלוש תצוגות:

חישוב לאימון אינו שייך לעלות ההכנסות המדווחת, אבל משקיעים בעסקים שנשענים על מודלים עשויים לבקש את התצוגה השלישית, כי הוצאות האימון חוזרות. הצגת שלושתן, עם המדיניות שמאחורי כל שורה, עונה על השאלה לפני שבדיקת הנאותות עושה זאת. העברת עלות בין שורות משנה את השוליים בלי לשנות את ההפסד, ולכן שינוי מדיניות צריך להימסר לדירקטוריון.

שרתי GPU בבעלות החברה: לאן נרשם הפחת?

הפחת הולך אחרי השימוש בשרת. שרת שמשרת לקוחות רושם את הפחת בעלות ההכנסות; שרת שמשמש לאימון רושם אותו במחקר ופיתוח. שרת שמשמש לשניהם מחולק לפי שעות שימוש. פחת בספרים מפזר את העלות על פני אורך החיים השימושי של השרת; מחיקת המס כפופה לכללים נפרדים, שמוסברים במחיקת שרתי GPU.

לצורך סעיף 174A, מחיר הרכישה של שרת אינו בעצמו הוצאת מחקר, אבל הפחת על שרת שמשמש למחקר נחשב לכזה (Rev. Proc. 2025-28, שחוזר על סעיף ⁦174A(d)(1)⁩). לצורך זיכוי המחקר, פחת על שרתים בבעלות החברה אינו נחשב.

איך החלוקה קשורה לניכוי לפי סעיף 174A?

סעיף 174A מתיר ניכוי של הוצאות מחקר או ניסוי מקומיות ששולמו או נוצרו בשנה, או בחירה לפרוס אותן על פני 60 חודשים לפחות, ומתייחס לכל סכום ששולם בקשר לפיתוח תוכנה כאל מחקר (Rev. Proc. 2025-28). לכן חישוב לאימון ולפיתוח הוא בדרך כלל עלות לפי סעיף 174A, בכל שורה שבה הוא נרשם בספרים.

הסקה שמשרתת לקוחות היא בדרך כלל לא: עלויות ייצור של מוצר אחרי שחוסל אי-הוודאות לגבי עיצובו הן מחוץ לסעיף 174 (⁦26 CFR 1.174-2⁩), והנחיות הביניים של IRS לפי סעיף 174 הקודם רואות במתן גישה לתוכנה מרחוק הפצה ולא פיתוח (Notice 2023-63, section 5.05). במקום זאת היא הוצאה עסקית רגילה.

שתי מלכודות:

• מחקר מחוץ לארה״ב. סעיף 174A חל על מחקר מקומי בלבד; עלויות מחקר שנערך מחוץ לארה״ב נפרסות על 15 שנים. הנחיות הביניים של IRS בוחנות היכן מבוצעות פעילויות המחקר (Notice 2023-63, סעיף 3.04), אבל אינן קובעות היכן האימון מתבצע כשמהנדסים בארה״ב מריצים אותו על GPU שממוקמים בחו״ל. ראו פיתוח תוכנה בחו״ל.
• שורה בספרים אינה שורה במס. עלות המכר בדוח, בטופס ⁦1125-A⁩ כשהוא חל (IRS), נקבעת לפי כללי המס, ולכן אינה חייבת להתאים לעלות ההכנסות בספרים.

איך תובעים את הניכוי, בוחרים בפריסה או מקבלים בחזרה סכומים שנפרסו קודם מוסבר בניכוי עלויות פיתוח תוכנה בארה״ב.

האם חישוב GPU בשכירות נחשב לצורך זיכוי המחקר?

חישוב בשכירות יכול להיחשב, בתנאים מחמירים. זיכוי המחקר כולל סכומים ששולמו לאדם אחר תמורת הזכות להשתמש במחשבים במחקר מזכה (⁦26 U.S.C. 41(b)(2)(A)(iii)⁩). התקנה מוסיפה שהמחשב חייב להיות בבעלות ובהפעלה של מישהו אחר, ממוקם מחוץ לשטחי החברה, והחברה אינה יכולה להיות המשתמשת העיקרית בו (⁦26 CFR 1.41-2⁩). הסכום נרשם בטופס 6765, שורה 44 (הוראות).

דמי API של מודלים שמשולמים לכל קריאה הם שאלה פתוחה נוספת: הם קונים שירות ולא שימוש במחשב מסוים, והחוק והתקנה אינם קובעים אם זה נחשב. תביעת זיכוי המחקר משנה גם את סכום סעיף 174A, אלא אם בוחרים בזיכוי מופחת; עסק קטן מזכה רשאי להשתמש בזיכוי נגד מס שכר. שניהם מוסברים בזיכוי מחקר מול מס שכר.

אילו רישומים שומרים על החלוקה כך שאפשר להגן עליה?

רישומים שנעשו בזמן השימוש עומדים בבדיקה; חלוקות שנעשו חודשים אחר כך מהזיכרון לרוב לא. חברה שתובעת זיכוי מחקר חייבת לשמור רישומים מפורטים מספיק כדי להראות שכל עלות שנתבעה זכאית (⁦26 CFR 1.41-4⁩), ומשקיעים בודקים את השוליים מול אותם נתונים.

שמרו:

1. מדיניות כתובה שמפרטת אילו חשבונות, תגים ופרויקטים עוברים לעלות ההכנסות ואילו למחקר;
2. חשבונות ענן או תגים נפרדים לייצור, לאימון ולפיתוח;
3. דוחות שימוש חודשיים לפי תג, מותאמים לכל חשבונית;
4. מכתבי הענקת קרדיטים, היתרות שנוצלו בכל חודש, ומחיר הרשימה של החישוב שהם כיסו;
5. חוזים של תשלום מראש ושל התחייבות הוצאה;
6. מסמכי רכישה של שרתי GPU, היכן כל שרת רץ וחלוקת השימוש בו;
7. לזיכוי המחקר, רישומי פרויקט שמראים את אי-הוודאות ואת הניסויים שכל ריצת אימון עסקה בהם.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד; הסכומים בדולרים אמריקאיים.

הסקה מול אימון

סטארט-אפ מוציא ⁦$200,000⁩ בחודש על חישוב בענן: ⁦$120,000⁩ לשירות לקוחות ו-⁠⁦$80,000⁩ לאימון המודל הבא. ההכנסות הן ⁦$500,000⁩ בחודש, ובלי עלות הכנסות אחרת לשם הפשטות. כשכל החישוב בעלות ההכנסות, שולי הרווח הגולמי הם ⁦60%⁩. כשרק ההסקה בעלות ההכנסות, הם ⁦76%⁩. ה-⁠⁦76%⁩ הוא המספר המדווח; תצוגת ה-⁠⁦60%⁩ מראה כמה עולה להשאיר את המודל מעודכן.

הקרדיטים נגמרים

קרדיטים חינמיים בשווי ⁦$300,000⁩ כיסו הסקה במשך שישה חודשים, או ⁦$50,000⁩ בחודש במחיר רשימה. ההכנסות הן ⁦$250,000⁩ בחודש ועלות הכנסות אחרת היא ⁦$25,000⁩. הספרים מראים שולי רווח גולמי של ⁦90%⁩. במחיר מלא הם ⁦70%⁩. משקיעים בונים מחדש את ה-⁠⁦70%⁩, ולכן חבילת המסמכים לדירקטוריון מציגה את שניהם, והתוכנית משתמשת ב-⁠⁦70%⁩ מהחודש שבו הקרדיטים מסתיימים.

אותה עלות, שתי תשובות

החישוב לאימון של ⁦$80,000⁩ בחודש מהדוגמה הראשונה הוא מחקר ופיתוח בספרים. בדוח המס הוא עלות מחקר מקומי לפי סעיף 174A, אם המחקר מתבצע בארה״ב. הוא עשוי להיחשב גם לזיכוי המחקר, אבל רק אם האימון הוא מחקר מזכה והחישוב בשכירות עומד במבחני הספק, השטחים והמשתמש העיקרי.

שונה אצלכם?

• אתם צריכים את חבילת המסמכים לדירקטוריון, את הסגירה, או את עלות ההכנסות של כל העסק: ראו דוחות כספיים חודשיים למשקיעים ולדירקטוריון.
• אתם תובעים לפי סעיף 174A או מקבלים בחזרה סכומים שנפרסו בשנים קודמות: ראו ניכוי עלויות פיתוח תוכנה בארה״ב וקבלו עזרה במיסוי לסטארט-אפים.
• מפתחים או GPU נמצאים מחוץ לארה״ב: ראו פיתוח תוכנה בחו״ל.
• אתם רוצים את זיכוי המחקר מול מס שכר: ראו זיכוי מחקר מול מס שכר.
• אתם קונים שרתי GPU: ראו מחיקת שרתי GPU.
• אתם משכירים קיבולת GPU פנויה: ראו השכרת שרתי GPU, וגם מס מכירה על אירוח וחישוב GPU לגבי מה שאתם מחייבים.
• מתקרבת ביקורת או סבב מתומחר וחודשים קודמים מעולם לא חולקו: הצגתם מחדש היא שאלה של שיקול דעת; קבלו עזרה בחשבונאות לסטארט-אפים.