Coûts GPU et API de modèles : coût des produits ou R&D?

Coûts de calcul GPU et d'API de modèles : coût des produits ou R&D?

Classez le calcul selon sa fonction. Le calcul GPU et les appels d'API de modèles qui répondent aux demandes des clients payants (inférence) et font fonctionner le produit en production sont du coût des produits. Le calcul consacré à l'entraînement, à l'essai et à l'amélioration des modèles ou à la création de logiciels est de la recherche et développement. Une même facture infonuagique contient souvent les deux; répartissez-la donc selon l'usage.

La répartition détermine la marge brute, que les investisseurs lisent en premier, mais elle ne détermine pas le traitement fiscal. La déclaration pose une autre question : la dépense était-elle de la recherche au sens de l'article 174A, et satisfait-elle aux critères plus étroits du crédit pour la recherche?

Le dossier est plus complexe quand :

• une même grappe de serveurs ou un même compte d'API traite à la fois le trafic des clients et l'entraînement, sans étiquettes;
• des crédits infonuagiques gratuits couvrent une partie de la facture, de sorte que les livres montrent moins de coûts que l'entreprise en paiera plus tard;
• la société possède des serveurs GPU ou réserve une grappe dédiée;
• le calcul s'exécute dans un centre de données à l'extérieur des États-Unis;
• un audit ou un tour de financement à prix fixé approche, et des mois passés doivent être retraités.

À réunir : les factures d'infonuagique et d'API de modèles par compte, les rapports d'utilisation par projet ou par étiquette, les lettres d'octroi de crédits et les soldes, les contrats prépayés ou d'engagement de dépenses, et les registres d'achat de serveurs GPU.

Quels coûts de calcul vont dans le coût des produits?

Le coût des produits comprend le calcul nécessaire pour livrer ce que les clients paient. Pour un produit fondé sur des modèles d'apprentissage automatique, cela signifie habituellement :

La règle de la SEC sur l'état des résultats des sociétés ouvertes présente sous un poste distinct les coûts liés aux produits, y compris le coût des services (17 CFR 210.5-03); c'est un modèle utile pour la présentation d'une société privée. Consignez la méthode par écrit et appliquez-la chaque mois. Pour le coût des produits en général et le dossier du conseil d'administration, consultez les états financiers mensuels pour les investisseurs et le conseil.

Quels coûts de calcul vont dans la recherche et développement?

La recherche et développement comprend le calcul utilisé pour créer ou améliorer le produit plutôt que pour le livrer : entraînement de nouveaux modèles, expériences, évaluation de versions de modèles, et environnements de développement et d'essai des ingénieurs. Les appels d'API de modèles que les ingénieurs font pour construire ou tester des fonctionnalités y appartiennent aussi.

La frontière entre les deux change avec le temps. Un modèle en entraînement relève de la recherche; le même modèle qui sert des clients après son lancement relève du coût des produits. Étiquetez chaque charge de travail à son démarrage, afin de répartir la facture selon les heures d'utilisation ou les jetons plutôt que par estimation en fin de mois.

Coûts d'entraînement de modèles : les inscrire à l'actif ou en charges dans les livres?

Le calcul d'entraînement de modèles est habituellement passé en charges de recherche et développement quand il est engagé. Les normes comptables américaines passent généralement en charges les coûts de recherche et développement, et inscrire les coûts d'entraînement à l'actif ne convient que dans de rares cas de comptabilisation de logiciels. Le fait qu'un modèle donné s'y qualifie relève du jugement de la société et de son auditeur; fixez la méthode avec l'auditeur avant le premier audit plutôt qu'après.

Le choix comptable ne change pas la réponse fiscale. Selon les règles fiscales, le fait qu'un coût soit une dépense de recherche dépend de la nature de l'activité, et non de la façon dont les livres l'inscrivent (26 CFR 1.174-2).

Comment inscrire les engagements de calcul prépayés et les crédits infonuagiques?

Un prépaiement de calcul est un actif dans les livres et devient une charge mois par mois à mesure que le calcul est utilisé, sur la ligne du coût des produits ou de la recherche qui correspond à l'usage. Un engagement de dépenser un montant fixe sur plusieurs années n'est pas inscrit en charges tant que le calcul n'est pas utilisé; l'insuffisance prévue que la société doit payer pour un engagement inutilisé est une charge; convenez avec l'auditeur du moment de l'inscrire. Divulguez les engagements importants au conseil d'administration.

Les crédits promotionnels gratuits ne coûtent rien; les livres ne montrent donc aucune charge pour le calcul qu'ils couvrent, et il n'y a aucune déduction fiscale non plus : une déduction exige une dépense payée ou engagée (26 U.S.C. 162). Les crédits qui accompagnent un investissement ou font partie d'un contrat plus large peuvent exiger une valeur dans les livres; demandez à l'auditeur.

Dans la déclaration de revenus, un prépaiement selon la méthode de caisse n'est généralement déductible que dans l'année à laquelle il s'applique, sauf s'il satisfait à la règle des 12 mois. Selon la méthode d'exercice, le coût des services devient généralement déductible à mesure que les services sont fournis (Publication 538).

Marge brute avec et sans entraînement : que les investisseurs recalculeront-ils?

Les investisseurs recalculent la marge brute à partir des rapports d'utilisation et des factures; le chiffre déclaré doit donc résister à cette vérification. Présentez-le en trois versions :

Le calcul d'entraînement n'appartient pas au coût des produits déclaré, mais les investisseurs d'entreprises qui reposent sur des modèles peuvent demander la troisième version, car les dépenses d'entraînement reviennent. Présenter les trois, avec la méthode derrière chaque ligne, répond à la question avant la vérification diligente. Déplacer un coût d'une ligne à l'autre change la marge sans changer la perte; un changement de méthode doit donc être divulgué au conseil d'administration.

Serveurs GPU possédés : où va l'amortissement?

L'amortissement suit l'usage du serveur. Un serveur qui sert des clients place son amortissement dans le coût des produits; un serveur utilisé pour l'entraînement le place dans la recherche et développement. Un serveur utilisé pour les deux est réparti selon les heures d'utilisation. L'amortissement comptable étale le coût sur la durée de vie utile du serveur; la passation en charges fiscale suit d'autres règles, traitées dans passer en charges des serveurs GPU.

Pour l'article 174A, le prix d'achat d'un serveur n'est pas lui-même une dépense de recherche, mais l'amortissement d'un serveur utilisé en recherche en est une (Rev. Proc. 2025-28, qui reprend l'article 174A(d)(1)). Pour le crédit pour la recherche, l'amortissement des serveurs que la société possède ne compte pas.

Quel lien la répartition a-t-elle avec la déduction de l'article 174A?

L'article 174A permet une déduction pour les dépenses de recherche ou d'expérimentation faites aux États-Unis, payées ou engagées dans l'année, ou le choix de les amortir sur au moins 60 mois, et traite comme de la recherche toute somme payée en lien avec le développement de logiciels (Rev. Proc. 2025-28). Le calcul d'entraînement et de développement est donc habituellement un coût de l'article 174A, quelle que soit sa ligne dans les livres.

L'inférence qui sert des clients ne l'est généralement pas : les coûts de production d'un produit une fois l'incertitude sur sa conception levée sont exclus de l'article 174 (26 CFR 1.174-2), et les directives provisoires de l'IRS en vertu de l'ancien article 174 traitent la mise à disposition d'un logiciel par accès à distance comme une distribution, et non comme du développement (Notice 2023-63, section 5.05). C'est plutôt une dépense d'entreprise ordinaire.

Deux pièges :

• Recherche à l'étranger. L'article 174A ne vise que la recherche faite aux États-Unis; les coûts de recherche menée hors des États-Unis sont étalés sur 15 ans. Les directives provisoires de l'IRS regardent où les activités de recherche sont exercées (Notice 2023-63, section 3.04), mais ne disent pas où l'entraînement est mené quand des ingénieurs américains l'exécutent sur des GPU situés à l'étranger. Consultez le développement de logiciels fait à l'étranger.
• La ligne comptable n'est pas la ligne fiscale. Le coût des marchandises vendues de la déclaration, sur le formulaire 1125-A quand il s'applique (IRS), suit les règles fiscales; il n'a donc pas à correspondre au coût des produits des livres.

La façon de demander la déduction, de choisir l'amortissement ou de récupérer des montants amortis les années précédentes est traitée dans déduire les coûts de développement de logiciels aux États-Unis.

Le calcul GPU loué compte-t-il pour le crédit pour la recherche?

Le calcul loué peut compter, à des conditions strictes. Le crédit pour la recherche inclut les sommes payées à une autre personne pour le droit d'utiliser des ordinateurs dans de la recherche admissible (26 U.S.C. 41(b)(2)(A)(iii)). Le règlement ajoute que l'ordinateur doit appartenir à un tiers et être exploité par lui, se trouver hors des locaux de la société, et que la société ne doit pas en être l'utilisatrice principale (26 CFR 1.41-2). Le montant va à la ligne 44 du formulaire 6765 (instructions).

Les frais d'API de modèles payés par appel posent une autre question ouverte : ils achètent un service plutôt que l'usage d'un ordinateur précis, et la loi et le règlement ne disent pas si cela compte. Demander le crédit pour la recherche modifie aussi le montant de l'article 174A, sauf si le crédit réduit est choisi; une petite entreprise admissible peut utiliser le crédit contre les charges sociales. Les deux sont traités dans le crédit pour la recherche imputé sur les charges sociales.

Quels registres rendent la répartition défendable?

Les registres établis au moment de l'usage tiennent; les répartitions faites des mois plus tard de mémoire tiennent souvent moins bien. Une société qui demande le crédit pour la recherche doit conserver des registres assez détaillés pour montrer que chaque coût demandé est admissible (26 CFR 1.41-4), et les investisseurs vérifient la marge à partir des mêmes données.

À conserver :

1. une méthode écrite qui indique quels comptes, étiquettes et projets vont dans le coût des produits et lesquels dans la recherche;
2. des comptes infonuagiques ou des étiquettes distincts pour la production, l'entraînement et le développement;
3. des rapports d'utilisation mensuels par étiquette, rapprochés de chaque facture;
4. les lettres d'octroi de crédits, les soldes utilisés chaque mois et le prix courant du calcul qu'ils ont couvert;
5. les contrats prépayés et d'engagement de dépenses;
6. les registres d'achat de serveurs GPU, l'endroit où chaque serveur fonctionne et sa répartition d'usage;
7. pour le crédit pour la recherche, les dossiers de projet qui montrent l'incertitude et les expériences visées par chaque entraînement.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; les montants sont en dollars américains.

Inférence et entraînement

Une startup dépense 200 000 $ par mois en calcul infonuagique : 120 000 $ pour servir les clients et 80 000 $ pour entraîner son prochain modèle. Les produits sont de 500 000 $ par mois, sans autre coût des produits pour simplifier. Avec tout le calcul dans le coût des produits, la marge brute est de 60 %. Avec seulement l'inférence dans le coût des produits, elle est de 76 %. Le 76 % est le chiffre déclaré; la version à 60 % montre le coût de maintenir le modèle à jour.

Les crédits s'épuisent

Des crédits gratuits de 300 000 $ ont couvert l'inférence pendant six mois, soit 50 000 $ par mois au prix courant. Les produits sont de 250 000 $ par mois et les autres coûts des produits de 25 000 $. Les livres montrent une marge brute de 90 %. Au plein prix, elle est de 70 %. Les investisseurs recalculent le 70 %; le dossier du conseil montre donc les deux, et le plan utilise 70 % à partir du mois où les crédits prennent fin.

Même coût, deux réponses

Les 80 000 $ de calcul d'entraînement mensuel du premier exemple sont de la recherche et développement dans les livres. Dans la déclaration de revenus, c'est un coût de recherche aux États-Unis au sens de l'article 174A, si la recherche est menée aux États-Unis. Il peut aussi compter pour le crédit pour la recherche, mais seulement si l'entraînement est de la recherche admissible et que le calcul loué satisfait aux critères du fournisseur, des locaux et de l'utilisateur principal.

Votre situation est différente?

• Vous avez besoin du dossier du conseil, de la clôture ou du coût des produits pour toute l'entreprise : consultez les états financiers mensuels pour les investisseurs et le conseil.
• Vous demandez l'article 174A ou récupérez des montants amortis les années précédentes : consultez déduire les coûts de développement de logiciels aux États-Unis et obtenez de l'aide fiscale pour startups.
• Des développeurs ou des GPU sont à l'extérieur des États-Unis : consultez le développement de logiciels fait à l'étranger.
• Vous voulez le crédit pour la recherche imputé sur les charges sociales : consultez le crédit pour la recherche imputé sur les charges sociales.
• Vous achetez des serveurs GPU : consultez passer en charges des serveurs GPU.
• Vous louez de la capacité GPU inutilisée : consultez louer des serveurs GPU, et la taxe de vente sur l'hébergement et le calcul GPU pour ce que vous facturez.
• Un audit ou un tour de financement à prix fixé approche et les mois passés n'ont jamais été répartis : les retraiter est une question de jugement; obtenez de l'aide en comptabilité pour startups.