GPU- und Modell-API-Kosten buchen: Umsatzkosten oder F&E?

Kosten für GPU-Rechenleistung und Modell-APIs: Umsatzkosten oder F&E?

Ordnen Sie Rechenleistung danach zu, wofür sie dient. GPU-Rechenleistung und Modell-API-Aufrufe, die Anfragen zahlender Kunden beantworten (Inferenz) und das laufende Produkt am Laufen halten, sind Umsatzkosten. Rechenleistung, die für Training, Tests und Verbesserung von Modellen oder für die Entwicklung von Software aufgewendet wird, ist Forschung und Entwicklung. Eine Cloud-Rechnung enthält oft beides, teilen Sie sie daher nach Nutzung auf.

Die Aufteilung bestimmt die Bruttomarge, die Investoren zuerst lesen, aber nicht die steuerliche Behandlung. Die Steuererklärung stellt eine andere Frage: War der Aufwand Forschung nach Section 174A, und erfüllt er die engeren Tests der Forschungssteuergutschrift?

Der Fall ist nicht einfach, wenn:

• ein Cluster oder API-Konto sowohl Kundenverkehr als auch Training abwickelt, ohne Kennzeichnung;
• kostenloses Cloud-Guthaben einen Teil der Rechnung deckt, sodass die Bücher weniger Kosten zeigen, als das Unternehmen später zahlen wird;
• das Unternehmen GPU-Server besitzt oder einen dedizierten Cluster reserviert;
• die Rechenleistung in einem Rechenzentrum außerhalb der USA läuft;
• eine Prüfung oder eine Finanzierungsrunde mit fester Bewertung bevorsteht und vergangene Monate neu dargestellt werden müssen.

Legen Sie bereit: Cloud- und Modell-API-Rechnungen je Konto, Nutzungsberichte nach Projekt oder Kennzeichnung, Schreiben und Salden zum Guthaben, Verträge über Vorauszahlungen oder Mindestabnahmen sowie Kaufnachweise für GPU-Server.

Welche Rechenkosten gehören in die Umsatzkosten (COGS)?

Die Umsatzkosten enthalten die Rechenleistung, die nötig ist, um zu liefern, wofür Kunden zahlen. Bei einem Produkt auf Basis von Machine-Learning-Modellen heißt das meist:

Die Regel der SEC zur Gewinn- und Verlustrechnung für börsennotierte Unternehmen weist die dem Umsatz zuzurechnenden Kosten, einschließlich der Kosten für Dienstleistungen, als eigene Position aus (17 CFR 210.5-03); sie ist ein nützliches Vorbild für den Aufbau eines privaten Unternehmens. Halten Sie die Methode schriftlich fest und wenden Sie sie jeden Monat an. Zu den Umsatzkosten allgemein und den Board-Unterlagen lesen Sie monatliche Finanzberichte für Investoren und das Board.

Welche Rechenkosten gehören in die Forschung und Entwicklung?

Die Forschung und Entwicklung enthält Rechenleistung, die dazu dient, das Produkt zu schaffen oder zu verbessern, nicht es zu liefern: das Training neuer Modelle, Experimente, die Auswertung von Modellversionen und die Entwicklungs- und Testumgebungen der Entwickler. Auch Modell-API-Aufrufe, die Entwickler beim Bauen oder Testen von Funktionen auslösen, gehören hierher.

Die Grenze zwischen beiden verschiebt sich mit der Zeit. Ein Modell im Training ist Forschung; dasselbe Modell, das nach der Veröffentlichung Kunden bedient, sind Umsatzkosten. Kennzeichnen Sie jeden Workload beim Start, damit sich die Rechnung nach Nutzungsstunden oder Tokens aufteilen lässt statt nach einer Schätzung zum Monatsende.

Kosten für das Modelltraining: in den Büchern aktivieren oder als Aufwand erfassen?

Rechenleistung für das Modelltraining wird meist als Forschung und Entwicklung zum Zeitpunkt des Anfalls als Aufwand erfasst. Die US-Rechnungslegungsstandards behandeln Forschungs- und Entwicklungskosten in der Regel als Aufwand, und Trainingskosten als Vermögenswert zu aktivieren, passt nur in enge Fälle der Softwarebilanzierung. Ob ein bestimmtes Modell dazugehört, ist eine Ermessensfrage des Unternehmens und seines Prüfers; klären Sie die Methode mit dem Prüfer vor der ersten Prüfung, nicht danach.

Die Wahl in den Büchern ändert die steuerliche Antwort nicht. Nach den Steuerregeln hängt es von der Art der Tätigkeit ab, ob ein Aufwand eine Forschungsausgabe ist, nicht davon, wie die Bücher ihn erfassen (26 CFR 1.174-2).

Wie buchen wir Vorauszahlungen für Rechenleistung, Mindestabnahmen und Cloud-Guthaben?

Eine Vorauszahlung für Rechenleistung ist in den Büchern ein Vermögenswert und wird Monat für Monat zum Aufwand, wenn die Rechenleistung genutzt wird, in der Zeile der Umsatzkosten oder der Forschung, die zur Nutzung passt. Eine Verpflichtung, über mehrere Jahre einen festen Betrag auszugeben, wird erst als Aufwand gebucht, wenn die Rechenleistung genutzt wird; ein erwarteter Fehlbetrag, den das Unternehmen für nicht genutzte Abnahme zahlen muss, ist ein Aufwand; klären Sie mit dem Prüfer, wann er zu erfassen ist. Legen Sie große Verpflichtungen gegenüber dem Board offen.

Kostenloses Werbeguthaben kostet nichts, daher zeigen die Bücher für die damit gedeckte Rechenleistung keinen Aufwand, und es gibt auch keinen Steuerabzug: Ein Abzug setzt einen gezahlten oder entstandenen Aufwand voraus (26 U.S.C. 162). Guthaben, das mit einer Investition oder als Teil eines größeren Vertrags kommt, braucht in den Büchern womöglich einen Wert; fragen Sie den Prüfer.

In der Steuererklärung ist eine Vorauszahlung bei der Zufluss-Abfluss-Methode (Cash Method) in der Regel nur in dem Jahr abziehbar, auf das sie sich bezieht, es sei denn, sie erfüllt die 12-Monats-Regel. Bei der periodengerechten Methode (Accrual Method) wird der Aufwand für Dienstleistungen in der Regel abziehbar, wenn die Dienstleistungen erbracht werden (Publication 538).

Bruttomarge mit und ohne Training: Was rechnen Investoren nach?

Investoren rechnen die Bruttomarge anhand von Nutzungsberichten und Rechnungen nach, daher sollte die gemeldete Zahl dieser Prüfung standhalten. Zeigen Sie sie in drei Ansichten:

Die Rechenleistung für das Training gehört nicht in die gemeldeten Umsatzkosten, aber Investoren in modelllastigen Unternehmen fragen womöglich nach der dritten Ansicht, weil die Trainingsausgaben wiederkehren. Alle drei Ansichten mit der Methode hinter jeder Zeile beantworten die Frage, bevor die Due-Diligence-Prüfung sie stellt. Wer einen Kostenposten zwischen Zeilen verschiebt, ändert die Marge, ohne den Verlust zu ändern, daher sollte eine Änderung der Methode gegenüber dem Board offengelegt werden.

Eigene GPU-Server: Wohin gehört die Abschreibung?

Die Abschreibung folgt der Nutzung des Servers. Ein Server, der Kunden bedient, verbucht seine Abschreibung in den Umsatzkosten; ein Server für das Training verbucht sie in der Forschung und Entwicklung. Ein Server für beides wird nach Nutzungsstunden aufgeteilt. Die Buchabschreibung verteilt die Kosten über die Nutzungsdauer des Servers; die steuerliche Abschreibung folgt eigenen Regeln, die GPU-Server abschreiben behandelt.

Für Section 174A ist der Kaufpreis eines Servers selbst keine Forschungsausgabe, aber die Abschreibung auf einen Server, der in der Forschung eingesetzt wird, zählt als eine (Rev. Proc. 2025-28, wiederholt Section 174A(d)(1)). Für die Forschungssteuergutschrift zählt die Abschreibung auf Server im Eigentum des Unternehmens nicht.

Wie hängt die Aufteilung mit dem Abzug nach Section 174A zusammen?

Section 174A (US-Regel zum Abzug von Forschungs- und Entwicklungskosten) erlaubt einen Abzug für inländische Forschungs- oder Entwicklungsausgaben, die im Jahr gezahlt werden oder anfallen, oder die Wahl, sie über mindestens 60 Monate abzuschreiben, und behandelt jeden im Zusammenhang mit der Softwareentwicklung gezahlten Betrag als Forschung (Rev. Proc. 2025-28). Rechenleistung für Training und Entwicklung ist daher in der Regel ein Aufwand nach Section 174A, gleich in welcher Zeile sie in den Büchern steht.

Inferenz für Kunden ist es in der Regel nicht: Kosten der Herstellung eines Produkts, nachdem die Unsicherheit über sein Design geklärt ist, fallen nicht unter Section 174 (26 CFR 1.174-2), und die vorläufigen Hinweise des IRS zum früheren Section 174 behandeln die Bereitstellung von Software per Fernzugriff als Vertrieb, nicht als Entwicklung (Notice 2023-63, Abschnitt 5.05). Stattdessen ist es eine gewöhnliche Betriebsausgabe.

Zwei Fallen:

• Forschung im Ausland. Section 174A erfasst nur inländische Forschung; Kosten für Forschung außerhalb der USA werden über 15 Jahre verteilt. Die vorläufigen Hinweise des IRS stellen darauf ab, wo die Forschungstätigkeiten ausgeführt werden (Notice 2023-63, Abschnitt 3.04), sagen aber nicht, wo das Training stattfindet, wenn US-Entwickler es auf GPUs im Ausland ausführen. Lesen Sie im Ausland durchgeführte Softwareentwicklung.
• Die Buchungszeile ist nicht die Steuerzeile. Der Wareneinsatz in der Steuererklärung, auf Form 1125-A, wenn sie anzuwenden ist (IRS), folgt den Steuerregeln und muss daher nicht mit den Umsatzkosten der Bücher übereinstimmen.

Wie Sie den Abzug beantragen, die Abschreibung wählen oder früher abgeschriebene Beträge zurückholen, behandelt US-Softwareentwicklungskosten abziehen.

Zählt gemietete GPU-Rechenleistung für die Forschungssteuergutschrift?

Gemietete Rechenleistung kann unter strengen Bedingungen zählen. Die Forschungssteuergutschrift umfasst Beträge, die an eine andere Person für das Recht gezahlt werden, Computer für qualifizierte Forschung zu nutzen (26 U.S.C. 41(b)(2)(A)(iii)). Die Vorschrift fügt hinzu, dass der Computer im Eigentum und Betrieb eines anderen sein muss, außerhalb der Räume des Unternehmens stehen muss und das Unternehmen nicht sein Hauptnutzer sein darf (26 CFR 1.41-2). Der Betrag gehört in Form 6765, Zeile 44 (Anleitung).

Modell-API-Gebühren, die je Aufruf gezahlt werden, sind eine weitere offene Frage: Sie kaufen eine Dienstleistung statt der Nutzung eines bestimmten Computers, und Gesetz und Vorschrift sagen nicht, ob das zählt. Die Inanspruchnahme der Forschungssteuergutschrift ändert außerdem den Betrag nach Section 174A, sofern nicht die verminderte Gutschrift gewählt wird; ein qualifiziertes kleines Unternehmen kann die Gutschrift gegen die Lohnsteuer verwenden. Beides behandelt die Forschungssteuergutschrift gegen die Lohnsteuer.

Welche Nachweise halten die Aufteilung belastbar?

Nachweise, die zum Zeitpunkt der Nutzung entstehen, halten stand; Zuordnungen, die Monate später aus dem Gedächtnis erfolgen, oft nicht. Ein Unternehmen, das die Forschungssteuergutschrift beansprucht, muss Unterlagen führen, die detailliert genug sind, um zu zeigen, dass jeder beanspruchte Aufwand zulässig ist (26 CFR 1.41-4), und Investoren testen die Marge an denselben Daten.

Bewahren Sie auf:

1. eine schriftliche Methode, die festlegt, welche Konten, Kennzeichnungen und Projekte zu den Umsatzkosten und welche zur Forschung gehören;
2. getrennte Cloud-Konten oder Kennzeichnungen für Produktion, Training und Entwicklung;
3. monatliche Nutzungsberichte nach Kennzeichnung, abgestimmt mit jeder Rechnung;
4. Schreiben zum Guthaben, die jeden Monat genutzten Salden und den Listenpreis der damit gedeckten Rechenleistung;
5. Verträge über Vorauszahlungen und Mindestabnahmen;
6. Kaufnachweise für GPU-Server, wo jeder Server läuft, und seine Nutzungsaufteilung;
7. für die Forschungssteuergutschrift Projektunterlagen, die zeigen, welche Unsicherheit und welche Experimente jeder Trainingslauf betraf.

Beispiel

Die Beispiele dienen der Veranschaulichung; die Beträge sind in US-Dollar.

Inferenz und Training

Ein Start-up gibt $200.000 im Monat für Cloud-Rechenleistung aus: $120.000 für die Bedienung von Kunden und $80.000 für das Training seines nächsten Modells. Der Umsatz beträgt $500.000 im Monat, der Einfachheit halber ohne weitere Umsatzkosten. Liegt die gesamte Rechenleistung in den Umsatzkosten, beträgt die Bruttomarge 60 %. Liegt nur die Inferenz in den Umsatzkosten, beträgt sie 76 %. Die 76 % sind die gemeldete Zahl; die Ansicht mit 60 % zeigt, was es kostet, das Modell aktuell zu halten.

Das Guthaben läuft aus

Kostenloses Guthaben im Wert von $300.000 deckte sechs Monate Inferenz, also $50.000 im Monat zum Listenpreis. Der Umsatz beträgt $250.000 im Monat, die übrigen Umsatzkosten $25.000. Die Bücher zeigen eine Bruttomarge von 90 %. Zum vollen Preis sind es 70 %. Investoren rechnen die 70 % nach, daher zeigen die Board-Unterlagen beide, und der Plan rechnet ab dem Monat, in dem das Guthaben endet, mit 70 %.

Gleiche Kosten, zwei Antworten

Die $80.000 monatliche Rechenleistung für das Training aus dem ersten Beispiel sind in den Büchern Forschung und Entwicklung. In der Steuererklärung sind sie inländische Forschungskosten nach Section 174A, wenn die Forschung in den USA stattfindet. Sie können auch für die Forschungssteuergutschrift zählen, aber nur, wenn das Training qualifizierte Forschung ist und die gemietete Rechenleistung die Tests zu Anbieter, Räumen und Hauptnutzer erfüllt.

Anders bei Ihnen?

• Sie brauchen die Board-Unterlagen, den Abschluss oder die Umsatzkosten für das ganze Unternehmen: Lesen Sie monatliche Finanzberichte für Investoren und das Board.
• Sie beanspruchen Section 174A oder holen in früheren Jahren abgeschriebene Beträge zurück: Lesen Sie US-Softwareentwicklungskosten abziehen und holen Sie sich Steuerhilfe für Start-ups.
• Entwickler oder GPUs befinden sich außerhalb der USA: Lesen Sie im Ausland durchgeführte Softwareentwicklung.
• Sie wollen die Forschungssteuergutschrift gegen die Lohnsteuer nutzen: Lesen Sie die Forschungssteuergutschrift gegen die Lohnsteuer.
• Sie kaufen GPU-Server: Lesen Sie GPU-Server abschreiben.
• Sie vermieten freie GPU-Kapazität: Lesen Sie GPU-Server vermieten und Sales Tax auf Hosting und GPU-Rechenleistung für das, was Sie in Rechnung stellen.
• Eine Prüfung oder Finanzierungsrunde mit fester Bewertung steht bevor, und vergangene Monate wurden nie aufgeteilt: Sie neu darzustellen ist eine Ermessensfrage; holen Sie sich Buchhaltungshilfe für Start-ups.