Chi phí GPU và API mô hình trong sổ sách: giá vốn hay R&D?

Chi phí tính toán GPU và API mô hình: ghi vào giá vốn doanh thu hay R&D?

Hãy phân loại chi phí tính toán theo chức năng. Chi phí GPU và lệnh gọi API mô hình để trả lời yêu cầu của khách hàng trả tiền (suy luận) và để giữ sản phẩm đang chạy hoạt động là giá vốn doanh thu. Chi phí tính toán dùng để huấn luyện, thử nghiệm và cải thiện mô hình hoặc xây dựng phần mềm là nghiên cứu và phát triển (R&D). Một hóa đơn đám mây thường chứa cả hai, nên hãy chia theo mức sử dụng.

Cách chia quyết định biên lợi nhuận gộp, chỉ số nhà đầu tư đọc đầu tiên, nhưng không quyết định cách xử lý thuế. Tờ khai thuế hỏi một câu khác: khoản chi có phải là nghiên cứu theo section 174A không, và có đáp ứng các điều kiện hẹp hơn của tín thuế nghiên cứu không?

Trường hợp sẽ không đơn giản khi:

• một cụm máy hoặc một tài khoản API chạy cả lưu lượng của khách hàng lẫn huấn luyện mà không có thẻ gắn nhãn;
• tín dụng đám mây miễn phí chi trả một phần hóa đơn, nên sổ sách ghi chi phí thấp hơn số doanh nghiệp sẽ phải trả sau này;
• công ty sở hữu máy chủ GPU, hoặc đặt trước một cụm máy riêng;
• việc tính toán chạy trong một trung tâm dữ liệu ngoài Hoa Kỳ;
• sắp có kiểm toán hoặc vòng gọi vốn có định giá, và các tháng trước cần được trình bày lại.

Hãy chuẩn bị: hóa đơn đám mây và API mô hình theo tài khoản, báo cáo sử dụng theo dự án hoặc thẻ gắn nhãn, thư cấp tín dụng và số dư, hợp đồng trả trước hoặc cam kết chi tiêu, và hồ sơ mua máy chủ GPU.

Chi phí tính toán nào ghi vào giá vốn doanh thu (COGS)?

Giá vốn doanh thu gồm chi phí tính toán cần thiết để cung cấp thứ khách hàng trả tiền. Với sản phẩm xây dựng trên các mô hình học máy, thường gồm:

Quy định báo cáo kết quả kinh doanh của SEC dành cho công ty đại chúng yêu cầu các chi phí liên quan đến doanh thu, gồm giá vốn dịch vụ, hiển thị thành một dòng riêng (17 CFR 210.5-03); đây là mô hình hữu ích cho cách trình bày của công ty tư nhân. Hãy ghi chính sách thành văn bản và áp dụng mỗi tháng. Về giá vốn doanh thu nói chung và hồ sơ họp hội đồng quản trị, xem báo cáo tài chính hằng tháng cho nhà đầu tư và hội đồng quản trị.

Chi phí tính toán nào ghi vào nghiên cứu và phát triển?

Nghiên cứu và phát triển gồm chi phí tính toán dùng để tạo ra hoặc cải thiện sản phẩm chứ không phải để cung cấp sản phẩm: huấn luyện mô hình mới, chạy thử nghiệm, đánh giá các phiên bản mô hình, và môi trường phát triển và kiểm thử mà kỹ sư dùng. Lệnh gọi API mô hình do kỹ sư thực hiện khi xây dựng hoặc kiểm thử tính năng cũng thuộc nhóm này.

Ranh giới giữa hai nhóm thay đổi theo thời gian. Mô hình đang được huấn luyện là nghiên cứu; cũng mô hình đó phục vụ khách hàng sau khi phát hành là giá vốn doanh thu. Hãy gắn thẻ từng khối lượng công việc ngay khi bắt đầu, để hóa đơn có thể chia theo giờ sử dụng hoặc token thay vì ước tính vào cuối tháng.

Chi phí huấn luyện mô hình: vốn hóa hay ghi thẳng vào chi phí trên sổ sách?

Chi phí tính toán để huấn luyện mô hình thường được ghi là chi phí nghiên cứu và phát triển khi phát sinh. Chuẩn mực kế toán Hoa Kỳ nhìn chung ghi nhận chi phí nghiên cứu và phát triển vào chi phí, và chỉ một số ít trường hợp kế toán phần mềm hẹp mới cho phép vốn hóa chi phí huấn luyện thành tài sản. Một mô hình cụ thể có đủ điều kiện hay không là đánh giá của công ty và kiểm toán viên; hãy thống nhất chính sách với kiểm toán viên trước lần kiểm toán đầu tiên, đừng để sau.

Lựa chọn trên sổ sách không thay đổi câu trả lời về thuế. Theo quy tắc thuế, một khoản chi có phải chi phí nghiên cứu hay không tùy vào bản chất của hoạt động, không tùy vào cách sổ sách ghi (26 CFR 1.174-2).

Ghi các khoản trả trước cho tính toán và tín dụng đám mây thế nào?

Khoản trả trước cho dịch vụ tính toán là tài sản trên sổ sách và trở thành chi phí từng tháng khi dịch vụ được sử dụng, vào dòng giá vốn doanh thu hoặc dòng nghiên cứu phù hợp với mục đích sử dụng. Cam kết chi một số tiền nhất định trong nhiều năm không được ghi là chi phí cho đến khi dịch vụ tính toán được sử dụng; khoản thiếu hụt dự kiến mà công ty phải trả cho phần cam kết không dùng đến là chi phí; hãy thống nhất với kiểm toán viên về thời điểm ghi. Hãy thuyết minh các cam kết lớn cho hội đồng quản trị.

Tín dụng khuyến mãi miễn phí không tốn tiền, nên sổ sách không ghi chi phí cho phần tính toán mà chúng chi trả, và cũng không có khoản khấu trừ thuế: khoản khấu trừ đòi hỏi một khoản chi đã trả hoặc đã phát sinh (26 U.S.C. 162). Tín dụng đi kèm một khoản đầu tư hoặc nằm trong hợp đồng lớn hơn có thể cần được định giá trên sổ sách; hãy hỏi kiểm toán viên.

Trên tờ khai thuế, khoản trả trước theo phương pháp tiền mặt nhìn chung chỉ được khấu trừ trong năm mà khoản đó áp dụng, trừ khi đủ điều kiện theo quy tắc 12 tháng. Theo phương pháp dồn tích, chi phí dịch vụ nhìn chung được khấu trừ khi dịch vụ được cung cấp (Publication 538).

Biên lợi nhuận gộp có và không có huấn luyện: nhà đầu tư sẽ tính lại thế nào?

Nhà đầu tư tính lại biên lợi nhuận gộp từ báo cáo sử dụng và hóa đơn, nên con số báo cáo phải đứng vững khi được kiểm tra. Hãy trình bày ba cách nhìn:

Chi phí tính toán cho huấn luyện không thuộc giá vốn doanh thu theo báo cáo, nhưng nhà đầu tư vào các doanh nghiệp phụ thuộc nhiều vào mô hình có thể yêu cầu cách nhìn thứ ba vì chi phí huấn luyện lặp lại. Trình bày cả ba, kèm chính sách đứng sau từng dòng, trả lời câu hỏi trước khi thẩm định trước đầu tư đặt ra. Chuyển một khoản chi phí giữa các dòng làm thay đổi biên lợi nhuận mà không thay đổi khoản lỗ, nên việc đổi chính sách cần được thuyết minh cho hội đồng quản trị.

Máy chủ GPU tự sở hữu: khấu hao ghi vào đâu?

Khấu hao theo mục đích sử dụng của máy chủ. Máy chủ phục vụ khách hàng ghi khấu hao vào giá vốn doanh thu; máy chủ dùng để huấn luyện ghi khấu hao vào nghiên cứu và phát triển. Máy chủ dùng cho cả hai được chia theo giờ sử dụng. Khấu hao trên sổ sách phân bổ chi phí qua thời gian sử dụng hữu ích của máy chủ; khoản khấu trừ thuế theo quy tắc riêng, được trình bày trong khấu trừ chi phí máy chủ GPU.

Với section 174A, giá mua máy chủ tự nó không phải là chi phí nghiên cứu, nhưng khấu hao của máy chủ dùng cho nghiên cứu thì được tính là chi phí nghiên cứu (Rev. Proc. 2025-28, nhắc lại section 174A(d)(1)). Với tín thuế nghiên cứu, khấu hao của máy chủ công ty sở hữu không được tính.

Cách chia này liên quan thế nào đến khoản khấu trừ theo section 174A?

Section 174A cho phép khấu trừ chi phí nghiên cứu hoặc thử nghiệm trong nước đã trả hoặc đã phát sinh trong năm, hoặc chọn phân bổ dần trong ít nhất 60 tháng, và coi mọi khoản chi liên quan đến phát triển phần mềm là nghiên cứu (Rev. Proc. 2025-28). Vì vậy chi phí tính toán cho huấn luyện và phát triển thường là chi phí theo section 174A, bất kể nằm ở dòng nào trên sổ sách.

Suy luận phục vụ khách hàng nhìn chung thì không: chi phí sản xuất sản phẩm sau khi sự không chắc chắn về thiết kế đã được giải quyết nằm ngoài section 174 (26 CFR 1.174-2), và hướng dẫn tạm thời của IRS theo section 174 cũ coi việc cung cấp phần mềm qua truy cập từ xa là phân phối, không phải phát triển (Notice 2023-63, section 5.05). Thay vào đó, đó là chi phí kinh doanh thông thường.

Hai cái bẫy:

• Nghiên cứu ở nước ngoài. Section 174A chỉ áp dụng cho nghiên cứu trong nước; chi phí nghiên cứu thực hiện bên ngoài Hoa Kỳ được phân bổ dần trong 15 năm. Hướng dẫn tạm thời của IRS xét nơi các hoạt động nghiên cứu được thực hiện (Notice 2023-63, section 3.04), nhưng không nói việc huấn luyện diễn ra ở đâu khi kỹ sư tại Hoa Kỳ chạy nó trên GPU đặt ở nước ngoài. Xem phát triển phần mềm ở nước ngoài.
• Dòng trên sổ sách không phải dòng trên tờ khai thuế. Giá vốn hàng bán trên tờ khai, ghi trên Form 1125-A khi áp dụng (IRS), theo quy tắc thuế, nên không cần khớp với giá vốn doanh thu trên sổ sách.

Cách yêu cầu khoản khấu trừ, chọn phân bổ dần, hoặc thu hồi các khoản đã phân bổ ở những năm trước được trình bày trong khấu trừ chi phí phát triển phần mềm tại Hoa Kỳ.

Chi phí thuê GPU có được tính vào tín thuế nghiên cứu không?

Chi phí thuê tính toán có thể được tính, với các điều kiện chặt chẽ. Tín thuế nghiên cứu bao gồm số tiền trả cho người khác để được quyền sử dụng máy tính trong nghiên cứu đủ điều kiện (26 U.S.C. 41(b)(2)(A)(iii)). Quy định bổ sung rằng máy tính phải do người khác sở hữu và vận hành, đặt bên ngoài cơ sở của công ty, và công ty không được là người dùng chính (26 CFR 1.41-2). Số tiền được khai trên Form 6765, line 44 (hướng dẫn).

Phí API mô hình trả theo từng lệnh gọi là một câu hỏi còn bỏ ngỏ: chúng mua một dịch vụ chứ không phải quyền sử dụng một máy tính cụ thể, và luật cùng quy định không nói điều đó có được tính hay không. Yêu cầu tín thuế nghiên cứu cũng làm thay đổi số tiền theo section 174A, trừ khi chọn mức tín thuế giảm; doanh nghiệp nhỏ đủ điều kiện có thể dùng tín thuế để bù thuế lương. Cả hai được trình bày trong tín thuế nghiên cứu bù thuế lương.

Hồ sơ nào giúp cách chia này đứng vững?

Hồ sơ lập tại thời điểm sử dụng thì đứng vững; việc phân bổ làm vài tháng sau từ trí nhớ thường thì không. Công ty yêu cầu tín thuế nghiên cứu phải giữ hồ sơ đủ chi tiết để chứng minh từng khoản chi được yêu cầu là đủ điều kiện (26 CFR 1.41-4), và nhà đầu tư kiểm tra biên lợi nhuận bằng cùng dữ liệu đó.

Hãy giữ:

1. chính sách bằng văn bản liệt kê tài khoản, thẻ gắn nhãn và dự án nào vào giá vốn doanh thu và nào vào nghiên cứu;
2. tài khoản đám mây hoặc thẻ gắn nhãn riêng cho vận hành thực tế, huấn luyện và phát triển;
3. báo cáo sử dụng hằng tháng theo thẻ gắn nhãn, khớp với từng hóa đơn;
4. thư cấp tín dụng, số dư đã dùng mỗi tháng, và giá niêm yết của phần tính toán mà tín dụng chi trả;
5. hợp đồng trả trước và cam kết chi tiêu;
6. hồ sơ mua máy chủ GPU, nơi mỗi máy chủ chạy, và cách chia mức sử dụng;
7. với tín thuế nghiên cứu, hồ sơ dự án cho thấy sự không chắc chắn và các thử nghiệm mà mỗi lần huấn luyện giải quyết.

Ví dụ

Các ví dụ này mang tính minh họa; số tiền tính bằng đô la Hoa Kỳ.

Suy luận so với huấn luyện

Một startup chi $200.000 mỗi tháng cho tính toán trên đám mây: $120.000 phục vụ khách hàng và $80.000 huấn luyện mô hình kế tiếp. Doanh thu là $500.000 mỗi tháng, không có giá vốn doanh thu nào khác cho đơn giản. Khi toàn bộ chi phí tính toán nằm trong giá vốn doanh thu, biên lợi nhuận gộp là 60%. Khi chỉ suy luận nằm trong giá vốn doanh thu, biên là 76%. Con số 76% là con số được báo cáo; cách nhìn 60% cho thấy chi phí để giữ mô hình luôn cập nhật.

Tín dụng hết

Tín dụng miễn phí trị giá $300.000 đã chi trả suy luận trong sáu tháng, tức $50.000 mỗi tháng theo giá niêm yết. Doanh thu là $250.000 mỗi tháng và giá vốn doanh thu khác là $25.000. Sổ sách cho thấy biên lợi nhuận gộp 90%. Theo giá đầy đủ, biên là 70%. Nhà đầu tư tính lại ra 70%, nên hồ sơ họp hội đồng quản trị trình bày cả hai, và kế hoạch dùng 70% từ tháng tín dụng hết.

Cùng một chi phí, hai câu trả lời

$80.000 chi phí tính toán huấn luyện hằng tháng từ ví dụ đầu là nghiên cứu và phát triển trên sổ sách. Trên tờ khai thuế, đó là chi phí nghiên cứu trong nước theo section 174A, nếu nghiên cứu được thực hiện tại Hoa Kỳ. Khoản này cũng có thể được tính vào tín thuế nghiên cứu, nhưng chỉ khi việc huấn luyện là nghiên cứu đủ điều kiện và dịch vụ tính toán thuê đáp ứng các phép thử về nhà cung cấp, cơ sở và người dùng chính.

Trường hợp của bạn khác thì sao?

• Bạn cần hồ sơ họp hội đồng quản trị, khóa sổ, hoặc giá vốn doanh thu cho toàn bộ doanh nghiệp: xem báo cáo tài chính hằng tháng cho nhà đầu tư và hội đồng quản trị.
• Bạn yêu cầu section 174A hoặc thu hồi các khoản đã phân bổ dần ở những năm trước: xem khấu trừ chi phí phát triển phần mềm tại Hoa Kỳ và nhận hỗ trợ thuế cho startup.
• Lập trình viên hoặc GPU ở ngoài Hoa Kỳ: xem phát triển phần mềm ở nước ngoài.
• Bạn muốn dùng tín thuế nghiên cứu để bù thuế lương: xem tín thuế nghiên cứu bù thuế lương.
• Bạn mua máy chủ GPU: xem khấu trừ chi phí máy chủ GPU.
• Bạn cho thuê công suất GPU dư: xem cho thuê máy chủ GPU, và thuế bán hàng đối với hosting và tính toán GPU cho phần bạn lập hóa đơn.
• Sắp có kiểm toán hoặc vòng gọi vốn có định giá và các tháng trước chưa bao giờ được chia: việc trình bày lại là một quyết định cần phán đoán; hãy nhận hỗ trợ kế toán cho startup.