Costos de GPU y APIs de modelos: ¿costo de ingresos o I+D?

Costos de cómputo con GPU y de APIs de modelos: ¿costo de ingresos o I+D?

Clasifique el cómputo según para qué sirve. El cómputo con GPU y las llamadas a APIs de modelos que responden las solicitudes de clientes que pagan (inferencia) y mantienen en marcha el producto son costo de ingresos. El cómputo para entrenar, probar y mejorar modelos o construir software es investigación y desarrollo (I+D). Una misma factura de la nube suele incluir ambos, así que divídala según el uso.

La división define el margen bruto, que los inversionistas leen primero, pero no define el tratamiento fiscal. La declaración plantea otra pregunta: ¿el gasto fue investigación bajo la sección 174A y cumple las pruebas más estrictas del crédito por investigación?

El caso no es sencillo cuando:

• un solo clúster o una sola cuenta de API atiende el tráfico de clientes y el entrenamiento, sin etiquetas;
• créditos gratuitos de la nube cubren parte de la factura, así que la contabilidad muestra menos costo del que el negocio pagará después;
• la empresa es dueña de servidores con GPU o reserva un clúster dedicado;
• el cómputo corre en un centro de datos fuera de EE. UU.;
• se acerca una auditoría o una ronda con precio y hay que reexpresar meses pasados.

Reúna: las facturas de la nube y de APIs de modelos por cuenta, los informes de uso por proyecto o etiqueta, las cartas y saldos de créditos otorgados, los contratos prepagados o de gasto comprometido, y los registros de compra de servidores con GPU.

¿Qué costos de cómputo van en el costo de ingresos (COGS)?

El costo de ingresos incluye el cómputo necesario para entregar lo que los clientes pagan. Para un producto construido sobre modelos de aprendizaje automático, por lo general significa:

La regla de la SEC para el estado de resultados de las empresas que cotizan en bolsa muestra los costos aplicables a los ingresos, incluido el costo de los servicios, como un renglón aparte (17 CFR 210.5-03); es un buen modelo para el formato de una empresa privada. Escriba la política y aplíquela cada mes. Para el costo de ingresos en general y el paquete para la junta directiva, vea estados financieros mensuales para inversionistas y la junta directiva.

¿Qué costos de cómputo van en investigación y desarrollo?

La investigación y desarrollo incluye el cómputo que se usa para crear o mejorar el producto, no para entregarlo: entrenar modelos nuevos, hacer experimentos, evaluar versiones de modelos, y los entornos de desarrollo y pruebas de los ingenieros. Las llamadas a APIs de modelos que hacen los ingenieros al construir o probar funciones también van aquí.

La línea entre ambos cambia con el tiempo. Un modelo en entrenamiento es investigación; el mismo modelo atendiendo clientes después de su lanzamiento es costo de ingresos. Etiquete cada carga de trabajo cuando empiece, para poder dividir la factura por horas de uso o tokens en lugar de hacerlo con una estimación al cierre del mes.

Costos de entrenamiento de modelos: ¿se capitalizan o se registran como gasto?

El cómputo de entrenamiento de modelos suele registrarse como gasto de investigación y desarrollo cuando se incurre. Las normas contables de EE. UU. por lo general llevan a gasto los costos de investigación y desarrollo, y capitalizar los costos de entrenamiento como un activo solo encaja en casos estrechos de contabilidad de software. Si un modelo en particular califica es un criterio de la empresa y su auditor; defina la política con el auditor antes de la primera auditoría y no después.

La decisión contable no cambia la respuesta fiscal. Según las reglas tributarias, que un costo sea un gasto de investigación depende de la naturaleza de la actividad y no de cómo lo registre la contabilidad (26 CFR 1.174-2).

¿Cómo registramos los compromisos prepagados de cómputo y los créditos en la nube?

Un prepago de cómputo es un activo en la contabilidad y se convierte en gasto mes a mes a medida que se usa el cómputo, en la línea de costo de ingresos o de investigación que corresponda al uso. Un compromiso de gastar un monto fijo durante varios años no se registra como gasto hasta que se usa el cómputo; un faltante esperado que la empresa deba pagar por compromiso no usado es un gasto; acuerde con el auditor cuándo registrarlo. Revele a la junta directiva los compromisos grandes.

Los créditos promocionales gratuitos no cuestan nada, así que la contabilidad no muestra gasto por el cómputo que cubren, y tampoco hay deducción fiscal: una deducción exige un gasto pagado o incurrido (26 U.S.C. 162). Los créditos que vienen con una inversión o como parte de un contrato mayor pueden requerir un valor en la contabilidad; consulte al auditor.

En la declaración, un prepago con el método de efectivo por lo general es deducible solo en el año al que corresponde, salvo que cumpla la regla de 12 meses. Con el método de acumulación, el costo de los servicios por lo general pasa a ser deducible a medida que se prestan los servicios (Publication 538).

Margen bruto con y sin entrenamiento: ¿qué reconstruirán los inversionistas?

Los inversionistas reconstruyen el margen bruto a partir de informes de uso y facturas, así que la cifra informada debe resistir esa verificación. Muéstrela en tres vistas:

El cómputo de entrenamiento no pertenece al costo de ingresos informado, pero los inversionistas de negocios con muchos modelos pueden pedir la tercera vista porque el gasto de entrenamiento se repite. Mostrar las tres, con la política detrás de cada línea, responde la pregunta antes de que lo haga la debida diligencia. Mover un costo de una línea a otra cambia el margen sin cambiar la pérdida, así que un cambio de política debe revelarse a la junta directiva.

Servidores con GPU propios: ¿adónde va la depreciación?

La depreciación sigue el uso del servidor. La depreciación de un servidor que atiende clientes va en el costo de ingresos; la de un servidor usado para entrenamiento va en investigación y desarrollo. Un servidor que se usa para ambos se divide por horas de uso. La depreciación contable reparte el costo durante la vida útil del servidor; la cancelación fiscal sigue otras reglas, que se explican en cómo depreciar servidores con GPU.

Para la sección 174A, el precio de compra de un servidor no es en sí un gasto de investigación, pero la depreciación de un servidor usado en investigación sí cuenta como tal (Rev. Proc. 2025-28, que reproduce la sección 174A(d)(1)). Para el crédito por investigación, la depreciación de los servidores que la empresa posee no cuenta.

¿Cómo se relaciona la división con la deducción de la sección 174A?

La sección 174A permite deducir los gastos de investigación o experimentación nacionales pagados o incurridos en el año, o elegir amortizarlos durante al menos 60 meses, y trata como investigación cualquier monto pagado en relación con el desarrollo de software (Rev. Proc. 2025-28). Por eso el cómputo de entrenamiento y desarrollo suele ser un costo de la sección 174A, sin importar en qué línea esté en la contabilidad.

La inferencia que atiende a clientes por lo general no lo es: los costos de producir un producto una vez resuelta la incertidumbre sobre su diseño quedan fuera de la sección 174 (26 CFR 1.174-2), y la guía provisional del IRS bajo la antigua sección 174 trata la puesta a disposición de software por acceso remoto como distribución y no como desarrollo (Notice 2023-63, sección 5.05). En cambio, es un gasto ordinario del negocio.

Dos trampas:

• Investigación en el extranjero. La sección 174A cubre solo la investigación nacional; los costos de investigación realizada fuera de EE. UU. se reparten en 15 años. La guía provisional del IRS atiende al lugar donde se realizan las actividades de investigación (Notice 2023-63, sección 3.04), pero no dice dónde se lleva a cabo el entrenamiento cuando ingenieros en EE. UU. lo ejecutan en GPU ubicadas en el extranjero. Vea desarrollo de software realizado en el extranjero.
• La línea contable no es la línea fiscal. El costo de los bienes vendidos de la declaración, en el Form 1125-A cuando corresponde (IRS), sigue las reglas tributarias, por lo que no tiene que coincidir con el costo de ingresos de la contabilidad.

Cómo reclamar la deducción, elegir la amortización o recuperar montos amortizados antes se explica en cómo deducir los costos de desarrollo de software en EE. UU..

¿El cómputo con GPU alquilado cuenta para el crédito por investigación?

El cómputo alquilado puede contar, bajo condiciones estrictas. El crédito por investigación incluye los montos pagados a otra persona por el derecho a usar computadoras en investigación calificada (26 U.S.C. 41(b)(2)(A)(iii)). El reglamento agrega que la computadora debe ser propiedad de otra persona y operada por ella, estar ubicada fuera de las instalaciones de la empresa, y que la empresa no debe ser su usuario principal (26 CFR 1.41-2). El monto va en el Form 6765, línea 44 (instrucciones).

Las tarifas de APIs de modelos que se pagan por llamada son otra cuestión abierta: compran un servicio y no el uso de una computadora específica, y ni la ley ni el reglamento dicen si eso cuenta. Reclamar el crédito por investigación también cambia el monto de la sección 174A, salvo que se elija el crédito reducido; una pequeña empresa calificada puede usar el crédito contra el impuesto de nómina. Ambos temas se explican en el crédito por investigación contra el impuesto de nómina.

¿Qué registros mantienen defendible la división?

Los registros hechos al momento del uso resisten; las asignaciones hechas meses después de memoria, muchas veces no. Una empresa que reclama el crédito por investigación debe mantener registros lo bastante detallados para mostrar que cada costo reclamado es elegible (26 CFR 1.41-4), y los inversionistas prueban el margen con los mismos datos.

Conserve:

1. una política escrita que indique qué cuentas, etiquetas y proyectos van al costo de ingresos y cuáles a investigación;
2. cuentas de la nube o etiquetas separadas para producción, entrenamiento y desarrollo;
3. informes de uso mensuales por etiqueta, conciliados con cada factura;
4. las cartas de créditos otorgados, los saldos usados cada mes y el precio de lista del cómputo que cubrieron;
5. los contratos prepagados y de gasto comprometido;
6. los registros de compra de servidores con GPU, dónde funciona cada uno y su división de uso;
7. para el crédito por investigación, registros de proyecto que muestren la incertidumbre y los experimentos que abordó cada ejecución de entrenamiento.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos; las cifras están en dólares estadounidenses.

Inferencia frente a entrenamiento

Una startup gasta $200,000 al mes en cómputo en la nube: $120,000 para atender a clientes y $80,000 para entrenar su próximo modelo. Los ingresos son $500,000 al mes, sin otro costo de ingresos para simplificar. Con todo el cómputo en el costo de ingresos, el margen bruto es 60%. Con solo la inferencia en el costo de ingresos, es 76%. El 76% es la cifra informada; la vista del 60% muestra el costo de mantener el modelo actualizado.

Se acaban los créditos

Créditos gratuitos por $300,000 cubrieron la inferencia durante seis meses, es decir, $50,000 al mes a precio de lista. Los ingresos son $250,000 al mes y el otro costo de ingresos es $25,000. La contabilidad muestra un margen bruto de 90%. A precio completo, es 70%. Los inversionistas reconstruyen el 70%, así que el paquete para la junta directiva muestra ambos, y el plan usa el 70% desde el mes en que terminan los créditos.

El mismo costo, dos respuestas

Los $80,000 mensuales de cómputo de entrenamiento del primer ejemplo son investigación y desarrollo en la contabilidad. En la declaración son un costo de investigación nacional bajo la sección 174A, si la investigación se realiza en EE. UU. También pueden contar para el crédito por investigación, pero solo si el entrenamiento es investigación calificada y el cómputo alquilado cumple las pruebas de proveedor, instalaciones y usuario principal.

¿Su caso es distinto?

• Necesita el paquete para la junta directiva, el cierre o el costo de ingresos de todo el negocio: vea estados financieros mensuales para inversionistas y la junta directiva.
• Va a reclamar la sección 174A o a recuperar montos amortizados en años anteriores: vea cómo deducir los costos de desarrollo de software en EE. UU. y obtenga ayuda tributaria para startups.
• Sus desarrolladores o GPU están fuera de EE. UU.: vea desarrollo de software realizado en el extranjero.
• Quiere usar el crédito por investigación contra el impuesto de nómina: vea el crédito por investigación contra el impuesto de nómina.
• Compra servidores con GPU: vea cómo depreciar servidores con GPU.
• Alquila capacidad sobrante de GPU: vea cómo alquilar servidores con GPU y impuesto sobre las ventas del alojamiento y del cómputo con GPU para lo que usted factura.
• Se acerca una auditoría o una ronda con precio y los meses pasados nunca se dividieron: reexpresarlos es una decisión de criterio; obtenga ayuda contable para startups.