Bu rehber kimler için
- Yabancı aracı kurumlarda, bankalarda veya borsalarda hesabı olan ABD hedge fonları, özel fonlar ve alım satım ortaklıkları
- Offshore fonlarda veya diğer yabancı şirketlerde hissesi ya da yabancı bir ortaklıkta payı olan ABD fonları
- Fonun yabancı hesaplarındaki parayı hareket ettirebilen genel ortaklar ve yöneticiler
- Bu formları önceki yıllarda kaçırmış fonlar
Burada kapsanmayanlar
- Kurucu ortağın kişisel FBAR'ı ve Form 8938'inin ayrıntıları
- Bir bireyin kendi PFIC varlıkları
- Form 5471 ekleri ve yabancı şirketin geliri üzerindeki vergi
- Offshore besleyici fonlar ve blocker şirketler
- Yabancı vergi kredileri ve Schedule K-3'ün tamamı
- Eyalet beyannameleri
Bir ABD fonu hangi yabancı formları verir?
Testleri karşılandığında FBAR'ı ve Form 8621, 5471 ve 8865'i ABD fonunun kendisi verir; tek bir kişi fonun çoğuna sahipse Form 8938'i de verir. Form 926'yı fon değil, fonun ABD'li ortakları verir. ABD ortaklığı veya LLC olarak kurulan bir fon, FBAR açısından (31 CFR 1010.350(b)(3)) ve talimatlarında yurt içi ortaklığı açıkça sayan Form 5471 ile Form 8865 açısından ABD kişisidir.
| Form | Ne zaman gerekir | Kim verir | Nereye verilir |
|---|---|---|---|
| FBAR (FinCEN Form 114) | Yabancı hesapların toplamı takvim yılı içinde herhangi bir anda $10.000 tutarını aşar | Fon; ABD kişisi olan ve imza yetkisi bulunan her kurucu ortak; fonun %50 oranından fazlasına sahip ABD'li ortak | Vergi beyannamesiyle değil, FinCEN'e (ABD Hazine Bakanlığı'nın mali suçlar birimi) çevrimiçi verilir |
| Form 8938 | Tek bir birey fonun en az %80 kadarına sahiptir ve fonun geliri veya varlıkları çoğunlukla pasiftir | Fon | Form 1065'e eklenir |
| Form 8621 | Fon, offshore fon gibi bir pasif yabancı yatırım şirketinin (PFIC) hisselerini tutar | İlk ABD'li sahip olarak fon; bazı durumlarda ortaklar da | Form 1065'e eklenir |
| Form 5471 | Fon bir yabancı şirketin %10 veya daha fazlasını edinir, bir yabancı şirketi kontrol eder ya da kontrol edilen bir yabancı şirketin (CFC) %10 veya daha fazlasına sahiptir | Fon | Form 1065'e eklenir |
| Form 8865 | Fon bir yabancı ortaklığı kontrol eder, ABD kişilerinin kontrol ettiği bir yabancı ortaklıkta %10 pay tutar, bir yabancı ortaklığa varlık katkısı yapar ya da payı %10 eşiğini geçer | Fon | Form 1065'e eklenir |
| Form 926 | Fon, Section 351 devri gibi vergisiz bir değişimde hisse karşılığında bir yabancı şirkete nakit veya başka varlık devreder | Her ABD'li ortak, kendi payı için | Ortağın kendi beyannamesine eklenir |
Bir ABD fonunun durumunu karmaşıklaştıranlar: kaçırılmış yıllar, fonun kontrol ettiği bir yabancı şirket, seçim yapılmadan tutulan offshore fonlar veya kendi formlarını vermek için fonun rakamlarına ihtiyaç duyan ortaklar. Bu eksikliklerin çoğu sabit cezalar doğurur ve vergi yılını açık tutar. Fonun formlarını vermek, ortaklara kendi formları için rakamları sağlamak ve kaçırılmış yılları tamamlamak hedge fon vergi hizmetlerinin bir parçasıdır.
Toplanması gerekenler:
- Her yabancı aracı kurum, borsa, banka ve saklama hesap özeti, her hesabın yıl içindeki en yüksek bakiyesiyle birlikte
- Her hesapta kimin talimat verebildiğinin listesi
- Her offshore fon veya yabancı şirket için katılma belgeleri, sahiplik oranı ile alış ve satış tarihleriyle birlikte
- Varsa yabancı ortaklık sözleşmesi ve fonun sermaye ile kârdaki payı
- Yabancı şirketlere ve ortaklıklara gönderilen paraların havale kayıtları
- Sağlıyorsa her offshore fonun PFIC yıllık bilgi beyanı
Bir fon ortaklığı kendi FBAR'ını verir mi?
Evet, ABD fonunun yabancı finansal hesaplarının toplamı takvim yılı içinde herhangi bir anda $10.000 tutarını aşarsa (FinCEN). Fon kayıtlı hesap sahibidir; bu yüzden kendi adına açılmış her hesapta finansal çıkarı vardır.
- FBAR'da neler sayılır. Banka hesabı, yabancı aracı kurumdaki menkul kıymet hesabı ve bir emtia borsasında vadeli işlem veya opsiyon için yabancı aracı kurumdaki hesap bildirime tabidir (31 CFR 1010.350(c)). Belirleyici olan hesabın içeriği değil, hesabın nerede tutulduğudur: bir aracı kurumun ABD ofisindeki hesap yabancı hisse alsa bile yabancı değildir; bir ABD bankasının yabancı şubesindeki hesap ise yabancıdır (FBAR satır satır talimatları).
- Offshore fon payları. Yönetmelik, payları halka açık olan, düzenli net varlık değeri (NAV) hesaplanan ve düzenli geri alım yapılan yabancı yatırım fonlarını veya benzeri havuz fonlarını sayar. FinCEN diğer yatırım fonları için kategoriyi tanımlamamıştır; yönetmelik bu bölümü “reserved” (ayrılmış) olarak işaretler (31 CFR 1010.350(c)(3)(iv)). Bu yüzden özel bir offshore fondaki payın FBAR'da bildirilip bildirilmeyeceği netleşmemiştir.
- Kripto. FinCEN, Notice 2020-2'de yalnızca sanal para tutan yabancı bir hesabın, bildirime tabi başka varlıklar da tutmadıkça FBAR'da bildirilmediğini söyledi. FinCEN kuralı değiştirmeyi amaçladığını da belirtti (Notice 2020-2).
- Ne zaman. FBAR'ın son tarihi takvim yılından sonraki 15 Nisan tarihidir; 15 Ekim tarihine kadar otomatik süre uzatımı vardır. FBAR, Form 1065 ile değil, FinCEN'e elektronik olarak verilir (IRS).
Fonun kârının veya sermayesinin %50 oranından fazlasına sahip bir ABD'li ortağın da fonun yabancı hesaplarında finansal çıkarı vardır ve bu ortak hesapları kendi FBAR'ında bildirir (31 CFR 1010.350(e)(2)(ii)). Bu kural küçük bir fondaki sponsoru veya tek bir büyük yatırımcıyı kapsayabilir.
Form 8938. Yıl sonunda tek bir birey doğrudan ya da aile üyeleri veya tüzel kişiler aracılığıyla fonun sermayesinin veya kârının en az %80 kadarına sahipse ve fonun brüt gelirinin veya varlıklarının en az %50 kadarı pasifse, ABD fonu Form 1065 ile birlikte Form 8938 de verir (26 CFR 1.6038D-6(b)). Bu kural bir aile alım satım ortaklığını kapsayabilir. Eşik, yılın son günü $50.000 tutarını veya yıl içinde herhangi bir anda $75.000 tutarını aşan yabancı finansal varlıklardır (Form 8938 talimatları).
İmza yetkisi olan kurucu ortaklar kendi FBAR'larını verir mi?
ABD kişisiyseler genellikle evet. Finans kuruluşunun para transferi için talimatlarına göre işlem yapacağı kişi imza yetkisine sahiptir (31 CFR 1010.350(f)(1)). Fonun yabancı aracı kurumunda alım satım veya havale yapabilen bir genel ortak yetkilisi ya da portföy yöneticisi genellikle bu yetkiye sahiptir. Bu kişi ABD vatandaşı, yeşil kart sahibi veya başka bir ABD mukimiyse, fonda hiç parası olmasa bile bu hesaplar için kendi FBAR'ını vermesi gerekebilir (31 CFR 1010.350(a)-(b)).
FBAR yönetmeliğinin istisnaları dardır (31 CFR 1010.350(f)(2)). İstisnalar; hesapta finansal çıkarı olmayan ve düzenlemeye tabi bir bankada, SEC'e (ABD menkul kıymetler düzenleyicisi) veya CFTC'ye kayıtlı ve onların denetimindeki bir finans kuruluşunda, kayıtlı bir yatırım şirketine hizmet veren bir kuruluşta ya da borsada işlem gören bir şirkette çalışan personeli, her biri o işverenin veya müşterinin kendi hesapları için kapsar. Özel fon bunların hiçbiri değildir. Lafzen okunduğunda ikinci istisna yalnızca kuruluşun kendi hesaplarını kapsar ve özel fonun hesapları yatırım danışmanına değil fona aittir. FinCEN bu istisnaları genişletmeyi ve netleştirmeyi önerdi ancak kuralı kesinleştirmedi; bu yüzden bazı yükümlüler için son tarihi yıldan yıla uzatıyor (FinCEN).
Notice FIN-2025-NTC3 (8 Aralık 2025), önceki bildirimlerin kapsadığı grupların 2025 yılında sahip olduğu imza yetkisine ilişkin FBAR'ın son tarihini 15 Nisan 2027'ye uzattı; bu gruplar arasında hesaplarda finansal çıkarı olmayan, SEC'e kayıtlı yatırım danışmanlarının belirli çalışanları ve yetkilileri de vardır (FinCEN). Bildirim yalnızca son tarihi erteler; muaf raporlayan veya eyalete kayıtlı danışmanların değil, SEC'e kayıtlı danışmanların personelini sayar ve yalnızca 2025 yılında sahip olunan yetkiyi kapsar; sonraki yıllar için yeni bir bildirim gerekir.
Kurucu ortağın kendi FBAR'ı ve Form 8938'i yabancı hesap bildirimi sayfasında anlatılır.
Offshore fonlar için Form 8621'i fon mu, ortak mı verir?
ABD fonu verir. Yabancı bir fon şirketi genellikle PFIC'tir (pasif yabancı yatırım şirketi) ve Form 8621'i sahiplik zincirindeki ilk ABD kişisi verir (26 CFR 1.1298-1(b)). Bir ABD fonu için bu kişi fonun kendisidir. Her PFIC için bir form verilir ve Form 1065'e eklenir (Form 8621 talimatları). Brüt gelirinin en az %75 kadarı pasif olan veya varlıklarının en az %50 kadarı pasif gelir üreten her yabancı şirket PFIC'tir (26 U.S.C. 1297(a)); bu yüzden yabancı yatırım fonları, borsa yatırım fonları ve bazı borsada işlem gören şirketler de PFIC olabilir.
Nitelikli seçimli fon (QEF) seçimini de ABD fonu yapar. PFIC hissesi tutan yurt içi bir ortaklık seçimi kendisi yapar ve seçim yalnızca ortaklığın tuttuğu hisselere uygulanır (26 CFR 1.1295-1(d)(2)). Seçim, uygulanacağı ilk yıla ait fon beyannamesiyle, süre uzatımları dahil son tarihe kadar yapılır (26 CFR 1.1295-1(e)). Ortaklar QEF gelirini K-1'leri üzerinden beyan eder. Seçim yalnızca offshore fon her yıl PFIC yıllık bilgi beyanı sağlarsa işler; bu yüzden seçim yapılmadan önce fonun bu beyanı sağlayıp sağlamayacağı önemlidir. Geç seçime yalnızca 26 CFR 1.1295-3 kapsamında izin verilir: genellikle şirketin PFIC olmadığına dair makul bir inanca dayanan ve o yılın beyannamesine uzatılmış son tarihine kadar eklenen koruyucu bir beyan ya da IRS onayı.
Bir ortak, ABD fonu üzerinden tutulan PFIC hissesi için genellikle Form 8621 vermez. Ortak şu durumlarda bu formu vermek zorundadır (26 CFR 1.1298-1(b)(2)):
- Seçim yapılmadığı için aşırı dağıtım (excess distribution) veya aşırı dağıtım gibi vergilenen bir kazanç almış sayılıyorsa
- QEF veya mark-to-market kapsamında gelire dahil edilecek bir tutarı varsa ve fon o PFIC için zamanında Form 8621 vermediyse
- Dağıtılmamış QEF kazançları üzerindeki vergiyi erteleme seçiminin durumunu bildiriyorsa; bu seçimi her ortak kendisi yapar
Ortağın ABD fonu üzerinden tuttuğu PFIC hissesi, ortağın doğrudan sahip olduğu küçük PFIC varlıklarını muaf tutan $25.000 sınırına dahil edilmez (26 CFR 1.1298-1(c)(2)(ii)). Bu sınır, aşırı dağıtımı veya QEF seçimi olan bir PFIC'i muaf tutmaz.
Section 475 mark-to-market seçimi yapmış bir alım satım fonu için, o madde kapsamında piyasa değerine göre değerlenen bir PFIC'e aşırı dağıtım kuralları hâlâ uygulanmıyorsa genellikle Form 8621 gerekmez (26 CFR 1.1298-1(c)(3)). Bir bireyin kendi PFIC'leri ABD dışında alınan fonlar sayfasında anlatılır.
ABD fonu Form 5471'i ne zaman verir?
Bir yabancı şirkete ortak olduğunda veya onu kontrol ettiğinde. Fon, Form 5471'i Form 1065 ile birlikte, süre uzatımları dahil beyannamenin son tarihine kadar verir (Form 5471 talimatları). Bir fonu genellikle kapsayan kategoriler şunlardır:
| Kategori | Fon için tetikleyici |
|---|---|
| 3 | Fon, oy veya değerin %10 ya da daha fazlasına ulaşmasını sağlayan hisse edinir, tek seferde ilave %10 ya da daha fazlasını edinir veya bu seviyenin altına düşecek şekilde satar |
| 4 | Fon yabancı şirketi kontrol eder: vergi yılı içinde herhangi bir anda oy veya değerin %50 oranından fazlası |
| 5 | Fon, kontrol edilen bir yabancı şirketin (her biri en az %10 paya sahip ABD kişilerinin birlikte %50 oranından fazlasına sahip olduğu şirket) %10 veya daha fazlasına sahiptir |
Offshore bir fon şirketi hem PFIC hem de kontrol edilen yabancı şirket olabilir; bu yüzden büyük bir pay Form 5471 ve Form 8621'i birlikte gerektirebilir.
Ceza, her yabancı şirket için her yıl $10.000 tutarındadır (Kategori 3 için kaçırılan her edinim veya satış bildirimi başına); IRS bildiriminden sonra artar. Kategori ayrıntıları ve ekler yabancı şirketlerin ABD'li sahipleri sayfasındadır. Bir yöneticinin offshore yönetim hisselerinin Form 5471 gerektirip gerektirmediği fon yatırımcıları için blocker şirketler sayfasında anlatılır.
ABD fonu Form 8865'i ne zaman verir?
Yabancı bir ortaklıkta büyük bir payı olduğunda veya ona varlık gönderdiğinde. ABD fonu Form 8865'i Form 1065 ile birlikte (Form 8865 talimatları) şu kategorilerde verir:
| Kategori | Tetikleyici |
|---|---|
| 1 | Fon yabancı ortaklığı kontrol eder: ortaklığın yılı içinde herhangi bir anda sermayenin, kârın veya indirimlerin ya da zararların %50 oranından fazlası |
| 2 | Fon %10 veya daha büyük bir pay tutar, her biri en az bu kadar pay tutan ABD kişileri birlikte ortaklığı kontrol eder ve hiç kimse Kategori 1 yükümlüsü değildir |
| 3 | Fon varlık katkısı yapar ve hemen ardından en az %10 pay tutar ya da o tarihte biten 12 aydaki katkıları $100.000 tutarını aşar |
| 4 | Fonun doğrudan payı %10 eşiğini yukarı veya aşağı geçer ya da son bildirime tabi olaydan bu yana o kadar değişir |
Yurt içi bir ortaklık yabancı bir ortaklığa katkı yaptığında, ortakları da paylarını katkı yapmış sayılır. ABD fonu Form 8865'i verir ve katkıyı eksiksiz bildirirse ortaklar bu yükümlülükten kurtulur. Sahiplik hesabına aile üyeleri ve tüzel kişiler aracılığıyla tutulan paylar da dahildir.
Cezalar aşağıdaki tablodadır. Bildirilmeyen bir katkı ayrıca devredene, varlık satılmış gibi kazanç kaydettirir ve kaçırılan bir Kategori 4 bildiriminin cezası $10.000 tutarındadır.
Form 926'yı ortaklık mı, ortakları mı verir?
Bu formu fon değil ABD'li ortaklar verir, o da yalnızca belirli devirler için. Bir ortaklık yabancı bir şirkete varlık devrettiğinde, her yurt içi ortak kendi payını devretmiş sayılır (Form 926 talimatları).
Form 926, 26 U.S.C. 6038B(a)(1)(A)'da sayılan vergisiz değişimlerdeki devirleri, en sık da Section 351 devrini kapsar. Nakit için bu genellikle, devirden hemen sonra şirketi birlikte kontrol eden yatırımcıların yeni hisse almasıdır (26 U.S.C. 351(a)). Başka bir hissedardan hisse satın almak Form 926'da bildirilmez. Mevcut bir offshore fona katılmanın bu kapsama girip girmediği olaylara bağlıdır.
Bir ortak, nakit devrindeki payı için bu formu yalnızca şu iki testten biri karşılanırsa verir (26 CFR 1.6038B-1(b)(3)):
- Devirden hemen sonra ortak, doğrudan, dolaylı olarak ya da aile üyeleri ve ilişkili tüzel kişiler aracılığıyla yabancı şirketin oy veya değerinin en az %10 kadarına sahiptir
- Ortağın ve ilişkili kişilerin devir tarihinde biten 12 ay içinde o şirkete gönderdiği nakit $100.000 tutarını aşar
Ceza, devir anındaki varlık değerinin %10 kadarıdır; eksiklik kasıtlı değilse üst sınırı $100.000 tutarıdır. Eksiklik kasıtlı ihmalden değil makul sebepten kaynaklandıysa ceza uygulanmaz. Ortağın o yılki beyannamesi de bilgi verildikten sonra 3 yıl geçene kadar tarhiyata açık kalır (26 U.S.C. 6501(c)(8)).
Bir ortak, ABD fonunun rakamları olmadan iki testten hiçbirini uygulayamaz. Fon Form 926 bilgilerini Schedule K-3'te bildirir; böylece her ortak nakitteki payını ve şirketin bilgilerini görür.
Ortakların K-1 ve K-3'ünde neler yer alır?
Her ortağın kendi formlarını vermesi için gereken her şey. Bu bilgileri taşıyan K-3 bölümleri ve kutuları şunlardır (K-2 ve K-3 talimatları):
| Kalem | Schedule K-3'teki yeri |
|---|---|
| PFIC bilgileri ile QEF veya mark-to-market tutarları | Part VII |
| Fonun verdiği Form 5471 | Part I, box 8; Form 5471'in ilgili bölümleri eklenir |
| Fonun verdiği Form 8621 | Part I, box 9; formların Schedule K-2'ye eklendiği belirtilir |
| Fonun Form 8865'inde eksiksiz bildirilmemiş, yabancı ortaklığa yapılan katkı | Part I, box 12 |
| Form 926 bilgileri | Part I, box 13 |
| Kontrol edilen yabancı şirket gelirinden gelire dahil edilen tutarlar | Part VI |
Bu bölüm ve kutu numaraları en son yayımlanan K-2 ve K-3 talimatlarından alınmıştır ve yıldan yıla değişebilir. Ortakların K-3'leri ne zaman ve nasıl talep edeceği fon vergi formlarını zamanında çıkarmak sayfasında anlatılır.
Cezalar nelerdir, ABD fonu eksikleri nasıl tamamlar?
Bu formların çoğunun kaçırılan form başına sabit bir cezası vardır ve çoğu yılı da açık tutar. Eksik bir Form 5471, 8865, 926, 8621 veya 8938 ile bağlantılı bir beyannamedeki herhangi bir vergiyi tarh etme süresi, bilgi verildikten sonra 3 yıl geçene kadar dolmaz (26 U.S.C. 6501(c)(8)). Makul sebep varsa bu uzatma yalnızca eksiklikle bağlantılı kalemleri kapsar.
| Form | Vermemenin cezası |
|---|---|
| FBAR, kasıtsız | Hesap başına değil, kaçırılan FBAR başına $16.536 tutarına kadar (IRM 4.26.16); bu, 17 Ocak 2025 ve sonrasında tarh edilen cezalar için enflasyona göre düzeltilmiş üst sınırdır (31 CFR 1010.821) |
| FBAR, kasıtlı | Hesap başına $165.353 tutarı ile bakiyenin %50 oranından büyük olanına kadar |
| Form 5471 | Her yabancı şirket için yılda $10.000, ayrıca IRS bildiriminden itibaren 90 gün geçtikten sonra her 30 gün için $10.000, en fazla $50.000 ek ceza |
| Form 8865 | Her yabancı ortaklık için yılda $10.000 (Kategori 1 ve 2); katkı yapılan varlığın %10 kadarı, en fazla $100.000 |
| Form 926 | Varlık değerinin %10 kadarı, kasıtlı değilse en fazla $100.000 |
| Form 8938 | $10.000, IRS bildiriminden sonra artar |
| Form 8621 | Sabit ceza yok, ancak form verilene kadar yıl açık kalır |
Eksikleri tamamlama yolu, IRS'nin temasa geçip geçmediğine bağlıdır. İnceleme veya soruşturma altında olmayan ve eksik formlar için kendisiyle temasa geçilmemiş bir ABD fonu, IRS'nin gecikmiş uluslararası bilgi beyannamesi usullerini kullanabilir. Bu usullerde geç formlar, her biri için makul sebep beyanıyla birlikte bir düzeltme beyannamesine eklenir; cezalar bu beyan okunmadan önce tarh edilebilir. Merkezi ortaklık denetim rejimine (BBA) tabi bir fon düzeltilmiş Form 1065 vermez; bunun yerine idari düzeltme talebi (AAR) verir (Form 1065 talimatları) ve usuller geç formların bu taleple nasıl verileceğini söylemez. Bu talep verilmiş bir işletme beyannamesini düzeltmek sayfasında anlatılır. FBAR cezası yalnızca fona değil, ihlale yol açan herkese tarh edilebilir (IRM 4.26.16). Geç FBAR'lar, gecikme nedeni belirtilerek elektronik olarak verilir (IRS). Ortakların kendi geç formları kaçırılan yabancı bildirimleri tamamlamak sayfasındaki yolları izler.
Örnek
Açıklama amaçlı tutarlar ABD doları cinsindendir. Her biri %20 paya sahip beş ABD'li ortağı olan bir ABD fon ortaklığı, bir Cayman şirketinin %12'si için $5.000.000 nakit yatırır ve Hong Kong'daki bir aracı kurumda $4.000.000 tutar.
ABD fonunun kendi formları
- FBAR. Aracı kurum hesabı eşiğin çok üzerindedir; bu yüzden ABD fonu FBAR verir. ABD kişisi olan ve hesaptan alım satım ve havale yapabilen iki yöneticinin imza yetkisi vardır ve kendilerine bir FinCEN süre uzatımı uygulanmıyorsa her birinin kendi FBAR'ını vermesi gerekebilir.
- Form 5471. ABD fonu bir yabancı şirketin %12'sini edinmiştir; bu yüzden o yıl Kategori 3 yükümlüsüdür ve Form 5471'i Form 1065'ine ekler.
- Form 8621. Cayman şirketi bir PFIC ise ABD fonu Form 8621 verir ve QEF seçimi yapıp yapmayacağına beyannamenin son tarihine kadar karar verir.
Ortakların Form 926'sı
Her ortağın nakitteki payı $1.000.000'dır; bu, 12 ayda $100.000'ın çok üzerindedir. Katılım bir Section 351 devriyse, her ortak fon üzerinden Cayman şirketinin yalnızca %2,4'üne sahip olsa da Form 926 verir. Fonun K-3'ü her ortağa devirdeki payını bildirir.
Kaçırılan bir yıl
ABD fonu, Cayman şirketine ortak olduğu yıl Form 5471'i kaçırdı. Ceza $10.000 olabilir ve o yılın beyannamesi için tarhiyat süresi, form verildikten sonra 3 yıl geçene kadar açık kalır.
Sizin durumunuz farklı mı?
- Fonun FBAR'ının ve yabancı formlarının verilmesini ya da kaçırılmış yılların tamamlanmasını istiyorsanız: hedge fon vergi hizmetleri.
- Kendi yabancı hesapları olan bir kurucu ortaksanız veya Form 8938 vermeniz gerekiyorsa: yabancı hesap bildirimi.
- Yabancı fonları kişisel olarak tutuyorsanız: ABD dışında alınan fonlar.
- İmza yetkisine ilişkin kendi FBAR'ınızın verilmesi gerekiyorsa: FBAR beyanı.
- Geçmiş yıllarda yabancı formları kişisel olarak kaçırdıysanız: kaçırılan yabancı bildirimleri tamamlamak.
- Fon bir yabancı şirkete sahipse veya onu kontrol ediyorsa ve Form 5471 eklerine ihtiyaç varsa: yabancı şirketlerin ABD'li sahipleri.
- Fonun offshore besleyici fonu, blocker şirketi veya bir offshore araçta yönetim hisseleri varsa: fon yatırımcıları için blocker şirketler.
- Ortaklar K-3 istiyorsa veya K-1'ler gecikiyorsa: fon vergi formlarını zamanında çıkarmak.
- Fon yabancı borsalarda kripto alım satımı yapıyorsa: kripto fon vergi beyannameleri.
Bu sayfadaki rakamlar
| Rakam | Değer | Kaynak |
|---|---|---|
| FBAR verme eşiği Takvim yılı içinde herhangi bir anda tüm yabancı mali hesapların toplam azami değeri; toplam bundan fazlaysa FBAR gerekir | $10.000 | FinCEN: Yabancı banka ve finansal hesapların bildirimi Kontrol edildi |
| Bir kuruluşun hesapları için FBAR sahiplik düzeyi Doğrudan veya dolaylı olarak bu payın üzerinde sahibi olduğunuz bir şirketin, ortaklığın veya başka bir kuruluşun yabancı hesaplarında mali menfaatiniz var | %50 | eCFR: 31 CFR 1010.350, Yabancı finansal hesapların bildirimi Kontrol edildi |
| Form 8938: yurt içi ortaklık veya şirket için sıkı sahiplik (closely held) testi Bir ortaklığın sermaye veya kâr payının (ya da bir şirketin oy veya değerinin) vergi yılının son günü belirli bir bireyin doğrudan, dolaylı veya varsayımsal olarak (constructively) elinde tuttuğu oranı | %80 | eCFR: 26 CFR 1.6038D-6, belirli yurt içi tüzel kişiler Kontrol edildi |
| ABD hissedarı için yabancı şirket sahiplik eşiği Oy hakkı veya hisse değeri; ayrıca Form 5471 Category 2 ve 3'te kullanılan temel hisse eşiği | %10 | IRS: Form 5471 talimatları Kontrol edildi |
| Form 8865: yabancı ortaklıkta %10 pay Category 2, 3 ve 4 için kullanılan sermaye, kâr ya da indirim veya zarar payı oranı; varsayımsal sahiplik (constructive ownership) de sayılır | %10 | IRS: Form 8865 talimatları Kontrol edildi |
| FBAR verme son tarihi Raporlanan takvim yılını izleyen yıl; otomatik uzatma uygulanır | 15 Nisan | IRS: Yabancı banka ve mali hesap bildirimi Kontrol edildi |
| Otomatik FBAR uzatma son tarihi Raporlanan takvim yılını izleyen yıl; uzatma talebi gerekmez | 15 Ekim | IRS: Yabancı banka ve mali hesap bildirimi Kontrol edildi |
| Sıkı sahiplikli bir yurt içi tüzel kişiyi belirli yurt içi tüzel kişi (specified domestic entity) yapan pasif gelir veya pasif varlık oranı Brüt gelirin en az bu oranı pasif gelirdir veya varlıkların en az bu oranı (üç aylık ağırlıklı ortalama) pasif gelir üretir ya da pasif gelir üretmek için elde tutulur | %50 | eCFR: 26 CFR 1.6038D-6, belirli yurt içi tüzel kişiler Kontrol edildi |
| Form 8938: belirli yurt içi tüzel kişi (specified domestic entity) için eşik, yıl sonunda Belirli yabancı finansal varlıkların vergi yılının son günündeki toplam değeri bu tutardan fazla olmalıdır | $50.000 | IRS: Form 8938 talimatları, belirli yurt içi tüzel kişilere uygulanan bildirim eşikleri Kontrol edildi |
| Form 8938: belirli yurt içi tüzel kişi (specified domestic entity) için eşik, yıl içinde herhangi bir anda Belirli yabancı finansal varlıkların vergi yılı içinde herhangi bir andaki toplam değeri bu tutardan fazla olmalıdır | $75.000 | IRS: Form 8938 talimatları, belirli yurt içi tüzel kişilere uygulanan bildirim eşikleri Kontrol edildi |
| PFIC pasif gelir testi Yabancı bir şirketin brüt gelirinin en az bu payı pasif gelirdir | %75 | IRS: Form 8621 talimatları Kontrol edildi |
| PFIC pasif varlık testi Yabancı bir şirketin varlıklarının en az bu ortalama yüzdesi pasif gelir üretir veya üretmek için elde tutulur | %50 | IRS: Form 8621 talimatları Kontrol edildi |
| Form 8621 Part I küçük pay istisnası Vergi yılının son günü itibarıyla tüm PFIC (yabancı yatırım fonu) hisselerinin toplam değeri; yalnızca section 1291 fonları için ve yalnızca fazla dağıtım veya kazanç yoksa | $25.000 | IRS: Form 8621 talimatları Kontrol edildi |
| Yabancı şirket kontrol eşiği Category 4 kontrolü veya genel CFC testi için sahiplik, oy hakkının veya değerin bu payından fazla olmalıdır | %50 | ABD Kanunları (US Code): madde 957 Kontrol edildi |
| Gerekli Form 5471 bilgisini vermemek için ilk ceza Section 6038(a) uyarınca gereken bilgiler için, her yabancı şirketin yıllık hesap dönemi başına | $10.000 | IRS: Form 5471 talimatları Kontrol edildi |
| Form 8865 Category 1 için yabancı ortaklık kontrol eşiği Kontrol, varsayımsal sahiplik (constructive ownership) de sayılarak sermayenin, kârın ya da indirim veya zararların bu orandan fazlasına sahip olmaktır | %50 | IRS: Form 8865 talimatları Kontrol edildi |
| Form 8865 Category 3 katkı değeri eşiği Kişinin veya ilişkili bir kişinin transfer tarihinde biten 12 ay içinde katkı olarak koyduğu mülk bu tutarı aşarsa, pay %10'un altında olsa bile Category 3 uygulanır | $100.000 | IRS: Form 8865 talimatları Kontrol edildi |
| Form 8865 Category 1 veya 2 bilgileri eksik olduğunda ceza Yabancı ortaklık başına, vergi yılı başına (Section 6038); aynı tutar kaçırılan Category 4 bildirimi için de uygulanır (Section 6046A); IRS bildiriminden 90 gün sonra ceza artar | $10.000 | IRS: Form 8865 talimatları Kontrol edildi |
| Form 926 için offshore nakit katılma payı alımında sahiplik eşiği Nakit transferinden hemen sonra doğrudan veya dolaylı oy hakkı ya da değer payı; ABD'li transfer edenler arasında vakıf fonları (endowment) da vardır. | %10 | IRS: Form 926 talimatları, nakit transferleri Kontrol edildi |
| Form 926 için offshore nakit transferi eşiği Devir tarihinde sona eren dönemde transfer edilen nakit bu tutardan fazlaysa, sahiplik eşiğinin altında kalınsa bile bildirim gerekir. | $100.000 | IRS: Form 926 talimatları, nakit transferleri Kontrol edildi |
| Form 926 verilmemesi ceza oranı Mülkün transfer anındaki gerçeğe uygun değerinin oranı (Section 6038B); eksiklik kasıtlı ihmalden değil makul sebepten kaynaklanıyorsa uygulanmaz | %10 | IRS: Form 926 talimatları, beyan vermeme cezaları Kontrol edildi |
| Form 926 verilmemesi cezasının üst sınırı Eksiklik kasıtlı göz ardı etmeden kaynaklanmışsa uygulanmaz | $100.000 | IRS: Form 926 talimatları, beyan vermeme cezaları Kontrol edildi |
| FBAR kasıtsız ihlal cezası azami tutarı İhlal başına (Bittner v. United States uyarınca rapor başına); 17 Ocak 2025 veya sonrasında tarh edilen cezalar için; her yıl enflasyona göre düzeltilir | $16.536 Vergi yılı 2025 | eCFR: 31 CFR 1010.821, Ceza düzeltmesi ve tablosu Kontrol edildi |
| FBAR kasıtlı ihlal cezası sabit azami tutarı Kasıtlı ihlalde azami ceza, bu tutar veya hesap bakiyesinin bir payından hangisi büyükse odur; 17 Ocak 2025 veya sonrasında tarh edilen cezalar için | $165.353 Vergi yılı 2025 | eCFR: 31 CFR 1010.821, Ceza düzeltmesi ve tablosu Kontrol edildi |
| FBAR kasıtlı ihlal cezasının bakiyeye oranı Sabit kasıtlı azami tutardan büyükse, ihlal sırasındaki hesap bakiyesinin payı | %50 | ABD Kanunları (US Code): 31 U.S.C. 5321, Parasal cezalar (civil penalties) Kontrol edildi |
| Form 5471 devam eden ihlal cezası Bildirim bekleme süresinden sonraki her dönem veya kesir için, bağlı şirket yıllık muhasebe dönemi başına | $10.000 | ABD Kanunları (US Code): Madde 6038(b)(2) Kontrol edildi |
| Form 5471 devam eden ihlal cezası artış üst sınırı Yıllık muhasebe dönemi için section 6038(b)(2) kapsamında azami ek ceza; ilk ceza ayrıdır | $50.000 | ABD Kanunları (US Code): Madde 6038(b)(2) Kontrol edildi |
| Yabancı ortaklığa yapılan ve bildirilmeyen katkı için ceza Mülkün katkı anındaki gerçeğe uygun değerinin oranı (Section 6038B); transfer eden ayrıca mülkü satmış gibi kazancı gelirine dahil eder | %10 | IRS: Form 8865 talimatları Kontrol edildi |
| Yabancı ortaklığa yapılan ve bildirilmeyen katkı cezasının üst sınırı Eksiklik kasıtlı göz ardı etmeden kaynaklanıyorsa uygulanmaz | $100.000 | IRS: Form 8865 talimatları Kontrol edildi |
| Form 8938 verilmemesi cezası Eksik veya yanlış Form 8938'in zamanında verilmemesi için; IRS bildiriminden 90 gün sonra başlayan ve ihlal devam eden her 30 günlük dönem için aynı tutar uygulanır | $10.000 | IRS: Form 8938 talimatları Kontrol edildi |
Birincil kaynaklar
- eCFR: 31 CFR 1010.350, Yabancı finansal hesapların bildirimi
- FinCEN: Yabancı banka ve finansal hesapların bildirimi
- FinCEN: Notice FIN-2025-NTC3, belirli finans profesyonelleri için FBAR yükümlülüğü
- FinCEN: Notice 2020-2, sanal para için FBAR yükümlülüğü
- FinCEN: FBAR satır satır doldurma talimatları
- IRS: Yabancı banka ve finansal hesapların bildirimi (FBAR)
- IRS: IRM 4.26.16, Yabancı banka ve finansal hesapların bildirimi (FBAR)
- eCFR: 31 CFR 1010.821, Ceza düzeltmesi ve tablosu
- IRS: Form 8621 talimatları
- eCFR: 26 CFR 1.1295-1, Nitelikli seçimli fonlar (QEF)
- eCFR: 26 CFR 1.1295-3, Geriye dönük QEF seçimleri
- eCFR: 26 CFR 1.1298-1, PFIC yıllık bildirimi
- IRS: Form 5471 talimatları
- IRS: Form 8865 talimatları
- IRS: Form 926 talimatları
- US Code: 26 U.S.C. 6038B, yabancı kişilere yapılan belirli devirlerin bildirimi
- US Code: 26 U.S.C. 351, devredenin kontrol ettiği şirkete devir
- US Code: 26 U.S.C. 1297, pasif yabancı yatırım şirketi
- eCFR: 26 CFR 1.6038D-6, belirli yurt içi tüzel kişiler
- IRS: Form 8938 talimatları
- IRS: Form 1065 talimatları
- eCFR: 26 CFR 1.6038B-1, Yabancı şirketlere yapılan devirlerin bildirimi
- IRS: Schedule K-2 ve K-3 (Form 1065) ortaklık talimatları
- US Code: 26 U.S.C. 6501(c)(8), yabancı bilgiler bildirilmediğinde tarhiyat süresi
- IRS: Gecikmiş uluslararası bilgi beyannamelerinin sunulma usulleri
Bu rehber hakkında
İngilizce rehberden çevrilmiştir · İngilizce aslını okuyun
Gösterilen vergi yılı için genel kuralları açıklar. Sizin durumunuza yönelik bir tavsiye değildir.
İngilizce aslındaki değişiklikler
- : İlk yayın.