למי זה מתאים
- קרנות גידור, קרנות פרטיות ושותפויות מסחר אמריקאיות עם חשבונות אצל ברוקרים, בנקים או בורסות זרים
- קרנות אמריקאיות שמחזיקות בקרנות מחוץ לארה״ב (offshore) או במניות של חברות זרות אחרות, או בזכות בשותפות זרה
- שותפים כלליים (GP) ומנהלים שיכולים להעביר כסף בחשבונות הזרים של הקרן
- קרנות שפספסו את הטפסים האלה בשנים קודמות
לא מכוסה כאן
- ה-FBAR האישי וטופס 8938 של שותף מנהל בקרן, בפירוט
- אחזקות PFIC אישיות של יחיד
- נספחי טופס 5471 והמס על הכנסת חברה זרה
- קרנות מזינות מחוץ לארה״ב וחברות חוסמות
- זיכויי מס זר ו-Schedule K-3 המלא
- דוחות מדינתיים
אילו טפסים בינלאומיים קרן אמריקאית מגישה?
קרן אמריקאית מגישה בעצמה FBAR וטפסים 8621, 5471 ו-8865 כשהיא עומדת במבחנים שלהם, וטופס 8938 אם אדם אחד מחזיק ברובה. השותפים האמריקאים שלה, ולא הקרן, מגישים טופס 926. קרן שהוקמה כשותפות אמריקאית או כ-LLC אמריקאי היא אדם אמריקאי (US person) לעניין FBAR (31 CFR 1010.350(b)(3)) ולעניין טפסים 5471 ו-8865, שההוראות שלהם מזכירות במפורש שותפות מקומית.
| טופס | מתי הוא נדרש | מי מגיש | לאן הוא הולך |
|---|---|---|---|
| FBAR (טופס FinCEN 114) | סך החשבונות הזרים עולה על $10,000 בשלב כלשהו בשנה הקלנדרית | הקרן; כל שותף מנהל עם זכות חתימה שהוא אדם אמריקאי; שותף אמריקאי שמחזיק יותר מ-50% מהקרן | מוגש מקוון ל-FinCEN, לא עם דוח המס |
| טופס 8938 | יחיד אחד מחזיק לפחות 80% מהקרן, וההכנסה או הנכסים שלה פסיביים ברובם | הקרן | מצורף לטופס 1065 |
| טופס 8621 | הקרן מחזיקה במניות של חברת השקעות זרה פסיבית (PFIC), כמו קרן מחוץ לארה״ב | הקרן, כבעלים האמריקאי הראשון; לפעמים גם שותפים | מצורף לטופס 1065 |
| טופס 5471 | הקרן רוכשת 10% או יותר מחברה זרה, שולטת בחברה זרה, או מחזיקה 10% או יותר מחברה זרה בשליטה (CFC) | הקרן | מצורף לטופס 1065 |
| טופס 8865 | הקרן שולטת בשותפות זרה, מחזיקה בזכות של 10% בשותפות זרה שבשליטת אנשים אמריקאים, מעבירה אליה נכס, או שהאחזקה שלה חוצה את רף ה-10% | הקרן | מצורף לטופס 1065 |
| טופס 926 | הקרן מעבירה מזומן או נכס אחר לחברה זרה בהחלפה פטורה ממס תמורת מניותיה, כמו העברה לפי סעיף 351 | כל שותף אמריקאי, לפי חלקו | מצורף לדוח של השותף עצמו |
מה מסבך את המקרה: שנים שפוספסו, חברה זרה שהקרן שולטת בה, קרנות מחוץ לארה״ב שמוחזקות בלי בחירה, או שותפים שצריכים את הנתונים של הקרן כדי להגיש את הטפסים שלהם. לרוב הכשלים האלה יש קנסות קבועים, והם משאירים את שנת המס פתוחה. הגשת הטפסים של הקרן, מסירת הנתונים לשותפים לטפסים שלהם והשלמת שנים שפוספסו הן חלק משירותי מס לקרנות גידור.
מה לאסוף:
- כל דף חשבון מברוקר, מבורסה, מבנק וממשמורת זרים, עם היתרה הגבוהה ביותר בכל חשבון במהלך השנה
- רשימה של מי שיכול לתת הוראות בכל חשבון
- מסמכי הצטרפות לכל קרן מחוץ לארה״ב או חברה זרה, עם אחוז הבעלות ותאריכי הקנייה והמכירה
- כל הסכם שותפות זרה והחלק של הקרן בהון וברווחים
- רשומות העברות בנקאיות של כסף שנשלח לחברות ולשותפויות זרות
- הצהרת המידע השנתית על PFIC (PFIC annual information statement) של כל קרן מחוץ לארה״ב, אם היא מספקת אותה
האם שותפות קרן מגישה FBAR משלה?
כן, כשהחשבונות הפיננסיים הזרים של הקרן עולים יחד על $10,000 בשלב כלשהו בשנה הקלנדרית (FinCEN). הקרן היא הבעלים הרשומים, ולכן יש לה זכות פיננסית בכל חשבון על שמה.
- מה נספר ב-FBAR. חשבון בנק, חשבון ניירות ערך אצל ברוקר זר, וחשבון אצל ברוקר זר לחוזים עתידיים או לאופציות בבורסת סחורות, כולם חייבים בדיווח (31 CFR 1010.350(c)). מה שקובע הוא איפה החשבון מתנהל, לא מה יש בו: חשבון בסניף אמריקאי של ברוקר אינו זר גם אם הוא קונה מניות זרות, ואילו חשבון בסניף זר של בנק אמריקאי הוא זר (הוראות FBAR לפי שורות).
- זכויות בקרנות מחוץ לארה״ב. התקנה מונה קרן נאמנות זרה או קרן משותפת דומה שהמניות שלה זמינות לציבור הרחב, עם שווי נכסים נקי (NAV) קבוע ופדיונות סדירים. FinCEN לא הגדירה את הקטגוריה לקרנות השקעה אחרות; התקנה מסמנת אותה “reserved” (שמורה) (31 CFR 1010.350(c)(3)(iv)). לכן לא הוכרע אם זכות בקרן פרטית מחוץ לארה״ב חייבת בדיווח ב-FBAR.
- קריפטו. ב-Notice 2020-2, FinCEN קבעה שחשבון זר שמחזיק רק מטבע וירטואלי אינו חייב בדיווח ב-FBAR, אלא אם הוא מחזיק גם נכסים אחרים שחייבים בדיווח. FinCEN הודיעה שהיא מתכוונת לשנות את הכלל (Notice 2020-2).
- מתי. מועד ה-FBAR הוא 15 באפריל שאחרי השנה הקלנדרית, עם הארכה אוטומטית עד 15 באוקטובר. הוא מוגש באופן מקוון ל-FinCEN, לא עם טופס 1065 (IRS).
שותף אמריקאי שמחזיק יותר מ-50% מהרווחים או מההון של הקרן גם הוא בעל זכות פיננסית בחשבונות הזרים של הקרן, ומדווח עליהם ב-FBAR שלו (31 CFR 1010.350(e)(2)(ii)). הכלל הזה יכול לחול על יזם בקרן קטנה או על משקיע גדול יחיד.
טופס 8938. קרן אמריקאית מגישה גם טופס 8938 עם טופס 1065 אם יחיד אחד מחזיק, ישירות או דרך בני משפחה או ישויות, לפחות 80% מההון או מהרווחים שלה ביום האחרון של השנה, ולפחות 50% מההכנסה ברוטו או מהנכסים שלה פסיביים (26 CFR 1.6038D-6(b)). זה יכול לחול על שותפות מסחר משפחתית. הרף הוא נכסים פיננסיים זרים של יותר מ-$50,000 ביום האחרון של השנה או יותר מ-$75,000 בשלב כלשהו (הוראות טופס 8938).
האם שותפים מנהלים עם זכות חתימה מגישים FBAR משלהם?
בדרך כלל כן, אם הם אנשים אמריקאים (US persons). אדם שהמוסד הפיננסי יפעל לפי הוראותיו כדי להעביר כסף הוא בעל זכות חתימה (31 CFR 1010.350(f)(1)). נושא משרה של השותף הכללי (GP) או מנהל תיק שיכולים לסחור או לבצע העברות בנקאיות אצל הברוקר הזר של הקרן הם בדרך כלל בעלי זכות כזו. אם האדם הזה הוא אזרח אמריקאי, בעל גרין קארד או תושב אמריקאי אחר, ייתכן שהוא צריך FBAR משלו על החשבונות האלה, גם בלי כסף בקרן (31 CFR 1010.350(a)-(b)).
החריגים בתקנת FBAR צרים (31 CFR 1010.350(f)(2)). הם חלים על עובדים בלי זכות פיננסית בחשבון בבנק מפוקח, במוסד פיננסי שרשום ב-SEC או ב-CFTC ונבדק על ידן, אצל נותן שירותים לחברת השקעות רשומה, או בחברה ציבורית, ובכל מקרה רק על החשבונות של המעסיק או של הלקוח עצמו. קרן פרטית אינה אף אחד מאלה. לפי לשונו, החריג השני חל רק על החשבונות של המוסד עצמו, והחשבונות של קרן פרטית שייכים לקרן, לא ליועץ. FinCEN הציעה להרחיב ולהבהיר את החריגים האלה אבל לא אישרה את הכלל סופית, ולכן במקום זאת היא דוחה את מועד ההגשה לחלק מהמגישים שנה אחר שנה (FinCEN).
Notice FIN-2025-NTC3 (8 בדצמבר 2025) דחתה עד 15 באפריל 2027 את הגשת ה-FBAR על זכות חתימה שהוחזקה במהלך 2025 בידי הקבוצות שכוסו בהודעות קודמות, כולל עובדים ונושאי משרה מסוימים של יועצי השקעות שרשומים ב-SEC שאין להם זכות פיננסית בחשבונות (FinCEN). ההודעה רק דוחה את המועד; היא מזכירה עובדים של יועצים רשומים ב-SEC, ולא של יועצים פטורים מדיווח (exempt reporting) או של יועצים רשומים במדינה; והיא חלה רק על זכות שהוחזקה במהלך 2025, כך ששנים מאוחרות יותר דורשות הודעה חדשה.
ה-FBAR האישי וטופס 8938 של שותף מנהל בקרן מוסברים במדריך דיווח על חשבונות זרים.
האם הקרן או השותף מגישים טופס 8621 על קרנות מחוץ לארה״ב?
הקרן מגישה. חברת קרן זרה היא בדרך כלל חברת השקעות זרה פסיבית (PFIC), וטופס 8621 מוגש על ידי האדם האמריקאי הראשון בשרשרת הבעלות (26 CFR 1.1298-1(b)). בקרן אמריקאית, זו הקרן. מגישים טופס אחד לכל PFIC, מצורף לטופס 1065 (הוראות טופס 8621). כל חברה זרה היא PFIC אם לפחות 75% מההכנסה ברוטו שלה פסיבית או לפחות 50% מהנכסים שלה מניבים הכנסה פסיבית (26 U.S.C. 1297(a)), ולכן גם קרנות נאמנות זרות, קרנות סל (ETF) וחלק מהחברות הנסחרות יכולות להיות PFIC.
הקרן גם מבצעת את בחירת QEF (qualified electing fund). שותפות מקומית שמחזיקה במניות PFIC מבצעת את הבחירה בעצמה, והבחירה חלה רק על המניות שהשותפות מחזיקה (26 CFR 1.1295-1(d)(2)). את הבחירה מגישים עם הדוח של הקרן, כולל הארכות, לשנה הראשונה שבה היא אמורה לחול (26 CFR 1.1295-1(e)). השותפים מדווחים אחר כך על הכנסת ה-QEF דרך טופסי K-1 שלהם. הבחירה עובדת רק אם הקרן שמחוץ לארה״ב מספקת בכל שנה הצהרת מידע שנתית על PFIC, ולכן חשוב לברר אם היא תספק אותה לפני שמבצעים את הבחירה. בחירה מאוחרת מותרת רק לפי 26 CFR 1.1295-3: בדרך כלל הצהרת מגן, שמבוססת על אמונה סבירה שהחברה לא הייתה PFIC, ומצורפת לדוח של אותה שנה עד מועד ההגשה המוארך שלו, או הסכמה של IRS.
שותף בדרך כלל לא מגיש טופס 8621 על מניות PFIC שמוחזקות דרך הקרן. שותף חייב להגיש כשהוא (26 CFR 1.1298-1(b)(2)):
- נחשב כמי שקיבל חלוקה עודפת (excess distribution), או רווח שממוסה כמוה, כי לא בוצעה בחירה
- חייב בהכללת הכנסה לפי QEF או לפי שערוך לשווי שוק, והקרן לא הגישה במועד טופס 8621 לאותה PFIC
- מדווח על מצב בחירה לדחות את המס על רווחי QEF שלא חולקו, בחירה שכל שותף מבצע בעצמו
מניות PFIC ששותף מחזיק דרך הקרן לא נספרות לצורך רף ה-$25,000 שפוטר מדיווח אחזקות קטנות ב-PFIC שהשותף מחזיק ישירות (26 CFR 1.1298-1(c)(2)(ii)). הרף הזה לא פוטר PFIC שיש לגביה חלוקה עודפת או בחירת QEF.
בקרן מסחר עם בחירה בשערוך לשווי שוק (mark-to-market) לפי סעיף 475, בדרך כלל לא נדרש טופס 8621 על PFIC שמשוערכת לשווי שוק לפי אותו סעיף, אלא אם כללי החלוקה העודפת עדיין חלים עליה (26 CFR 1.1298-1(c)(3)). אחזקות PFIC אישיות של יחיד מוסברות במדריך קרנות שנקנו מחוץ לארה״ב.
מתי הקרן מגישה טופס 5471?
כשקרן אמריקאית רוכשת אחזקה בחברה זרה או שולטת בה. הקרן מגישה טופס 5471 עם טופס 1065 שלה עד מועד הגשת הדוח, כולל הארכות (הוראות טופס 5471). הקטגוריות שבדרך כלל חלות על קרן הן:
| קטגוריה | מה מחייב את הקרן להגיש |
|---|---|
| 3 | הקרן רוכשת מניות שמביאות אותה ל-10% או יותר מזכויות ההצבעה או מהשווי, רוכשת בבת אחת עוד 10% או יותר, או מוכרת מתחת לרמה הזו |
| 4 | הקרן שולטת בחברה הזרה: יותר מ-50% מזכויות ההצבעה או מהשווי בשלב כלשהו בשנת המס שלה |
| 5 | הקרן מחזיקה 10% או יותר מחברה זרה בשליטה (CFC, חברה שבה אנשים אמריקאים שכל אחד מהם מחזיק לפחות 10% מחזיקים יחד יותר מ-50%) |
חברת קרן מחוץ לארה״ב יכולה להיות גם PFIC וגם חברה זרה בשליטה (CFC), ולכן אחזקה גדולה יכולה לחייב את הקרן להגיש גם טופס 5471 וגם טופס 8621.
הקנס הוא $10,000 לכל חברה זרה לכל שנה (בקטגוריה 3, לכל דיווח רכישה או מכירה שפוספס), ועוד קנסות אחרי הודעה של IRS. פרטי הקטגוריות והנספחים מופיעים במדריך בעלים אמריקאים של חברות זרות. אם מניות ניהול של מנהל בישות מחוץ לארה״ב מחייבות טופס 5471 מוסבר במדריך חברות חוסמות למשקיעים בקרנות.
מתי הקרן מגישה טופס 8865?
כשלקרן אמריקאית יש אחזקה גדולה בשותפות זרה, או כשהיא מעבירה אליה נכס. הקרן מגישה טופס 8865 עם טופס 1065 שלה (הוראות טופס 8865) לפי הקטגוריות:
| קטגוריה | מה מחייב להגיש |
|---|---|
| 1 | הקרן שולטת בשותפות הזרה: יותר מ-50% מההון, מהרווחים, או מהניכויים או ההפסדים, בשלב כלשהו בשנה של השותפות |
| 2 | הקרן מחזיקה בזכות של 10% או יותר, בזמן שאנשים אמריקאים שכל אחד מהם מחזיק לפחות כך שולטים יחד בשותפות, ואף אחד אינו מגיש בקטגוריה 1 |
| 3 | הקרן מעבירה נכס ומחזיקה לפחות בזכות של 10% מיד לאחר מכן, או שההעברות שלה ב-12 החודשים שמסתיימים באותו מועד עולות על $100,000 |
| 4 | הזכות הישירה של הקרן חוצה את רף ה-10% כלפי מעלה או כלפי מטה, או משתנה בשיעור כזה מאז אירוע הדיווח האחרון שלה |
כששותפות מקומית מעבירה נכס לשותפות זרה, השותפים שלה נחשבים כמי שהעבירו את חלקם. הם פטורים מדיווח אם הקרן מגישה טופס 8865 ומדווחת על ההעברה במלואה. בחישוב הבעלות נספרות גם זכויות שמוחזקות דרך בני משפחה וישויות.
הקנסות מופיעים בטבלה בהמשך. העברה שלא דווחה גם מחייבת את המעביר להכיר ברווח כאילו הנכס נמכר, ודיווח שפוספס בקטגוריה 4 עולה $10,000.
האם השותפות או השותפים שלה מגישים טופס 926?
השותפים האמריקאים מגישים את הטופס, לא הקרן, ורק על העברות מסוימות. כששותפות מעבירה נכס לחברה זרה, כל שותף מקומי נחשב כמי שהעביר את חלקו (הוראות טופס 926).
טופס 926 חל על העברות בהחלפות הפטורות ממס שמפורטות ב-26 U.S.C. 6038B(a)(1)(A), ולרוב העברה לפי סעיף 351. במזומן, המשמעות היא בדרך כלל הצטרפות למניות חדשות על ידי משקיעים ששולטים יחד בחברה מיד לאחר מכן (26 U.S.C. 351(a)). קניית מניות ממחזיק אחר לא מדווחת בטופס 926. אם הצטרפות לקרן קיימת מחוץ לארה״ב עומדת בתנאים תלוי בעובדות.
שותף מגיש את הטופס על חלקו בהעברת מזומן רק אם מתקיים אחד המבחנים (26 CFR 1.6038B-1(b)(3)):
- מיד אחרי ההעברה, השותף מחזיק, במישרין, בעקיפין או דרך בני משפחה וישויות קשורות, לפחות 10% מזכויות ההצבעה או מהשווי של החברה הזרה
- המזומן שהשותף ואנשים קשורים אליו שלחו לאותה חברה ב-12 החודשים שמסתיימים במועד ההעברה עולה על $100,000
הקנס הוא 10% משווי הנכס במועד ההעברה, עם תקרה של $100,000, אלא אם הכשל היה מכוון. הקנס לא חל אם הכשל נבע מסיבה סבירה ולא מהזנחה מכוונת. בנוסף, הדוח של השותף לאותה שנה נשאר פתוח לשומה עד 3 שנים אחרי שהמידע נמסר (26 U.S.C. 6501(c)(8)).
שותף לא יכול להפעיל אף אחד מהמבחנים בלי הנתונים של הקרן. הקרן מדווחת על המידע לטופס 926 ב-Schedule K-3, כך שכל שותף רואה את חלקו במזומן ואת פרטי החברה.
מה נכלל בטופסי K-1 ו-K-3 של השותפים?
כל מה שכל שותף צריך כדי להגיש את הטפסים שלו. החלקים והתיבות ב-Schedule K-3 שנושאים את המידע הזה הם (הוראות K-2 ו-K-3):
| פריט | איפה ב-Schedule K-3 |
|---|---|
| פרטי PFIC וסכומי QEF או שערוך לשווי שוק | Part VII |
| טופס 5471 שהקרן הגישה | Part I, תיבה 8, עם החלקים הרלוונטיים של טופס 5471 מצורפים |
| טופס 8621 שהקרן הגישה | Part I, תיבה 9, עם ציון שהטפסים מצורפים ל-Schedule K-2 |
| העברה לשותפות זרה שלא דווחה במלואה בטופס 8865 של הקרן | Part I, תיבה 12 |
| מידע לטופס 926 | Part I, תיבה 13 |
| הכללות הכנסה של חברה זרה בשליטה (CFC) | Part VI |
מספרי החלקים והתיבות האלה לקוחים מההוראות העדכניות ביותר שפורסמו ל-K-2 ול-K-3, והם עשויים להשתנות משנה לשנה. מתי ואיך שותפים מבקשים טופסי K-3 מוסבר במדריך הוצאת טפסי המס של הקרן בזמן.
מה הקנסות, ואיך קרן משלימה טפסים שפוספסו?
לרוב הטפסים הבינלאומיים האלה יש קנס קבוע לכל טופס שלא הוגש, ורובם גם משאירים את השנה פתוחה. התקופה לקביעת שומה על כל מס בדוח שקשור לטופס 5471, 8865, 926, 8621 או 8938 חסר לא מסתיימת עד 3 שנים אחרי שהמידע מוגש (26 U.S.C. 6501(c)(8)). כשיש סיבה סבירה, ההארכה הזו חלה רק על הפריטים שקשורים לכשל.
| טופס | קנס על אי-הגשה |
|---|---|
| FBAR, שלא במזיד | עד $16,536 לכל FBAR שלא הוגש, לא לכל חשבון (IRM 4.26.16), הסכום המרבי המותאם לאינפלציה לקנסות שנקבעו ב-17 בינואר 2025 או אחריו (31 CFR 1010.821) |
| FBAR, במזיד | עד הגבוה מבין $165,353 לבין 50% מהיתרה, לכל חשבון |
| טופס 5471 | $10,000 לכל חברה זרה לכל שנה, ועוד $10,000 לכל 30 יום שאחרי 90 יום מהודעה של IRS, עד $50,000 נוספים |
| טופס 8865 | $10,000 לכל שותפות זרה לכל שנה (קטגוריות 1 ו-2); 10% מהנכס שהועבר, עד $100,000 |
| טופס 926 | 10% משווי הנכס, עד $100,000, אלא אם הכשל מכוון |
| טופס 8938 | $10,000, ועוד קנסות אחרי הודעה של IRS |
| טופס 8621 | אין קנס קבוע, אבל השנה נשארת פתוחה עד שהטופס מוגש |
הדרך להשלים טפסים בינלאומיים שפוספסו תלויה בשאלה אם IRS כבר יצר קשר. קרן שאינה בביקורת או בחקירה, ושלא פנו אליה בעניין הטפסים החסרים, יכולה להשתמש בנוהל של IRS להגשת דוחות מידע בינלאומיים שלא הוגשו. לפי הנוהל, מצרפים את הטפסים המאוחרים לדוח מתוקן, עם הצהרת סיבה סבירה לכל אחד מהם; ייתכן שקנסות ייקבעו לפני שההצהרה תיקרא. קרן שכפופה למשטר הביקורת הריכוזי בשותפויות לא מגישה טופס 1065 מתוקן; היא מגישה במקומו בקשה להתאמה מנהלית (AAR) (הוראות טופס 1065), והנוהל לא מסביר איך מגישים איתה טפסים מאוחרים. הבקשה הזו מוסברת במדריך תיקון דוח עסקי שהוגש. קנס FBAR יכול להיקבע לכל מי שגורם להפרה, לא רק לקרן (IRM 4.26.16). FBAR באיחור מוגש באופן מקוון עם סיבה להגשה המאוחרת (IRS). הטפסים המאוחרים של השותפים עצמם מוגשים לפי המסלולים שבמדריך השלמת דיווח זר שפוספס.
דוגמה
סכומים להמחשה בדולר אמריקאי. שותפות קרן אמריקאית עם חמישה שותפים אמריקאים, שכל אחד מהם מחזיק 20%, משקיעה $5,000,000 במזומן תמורת 12% מחברה באיי קיימן, ומחזיקה $4,000,000 אצל ברוקר בהונג קונג.
הטפסים של הקרן עצמה
- FBAR. חשבון הברוקר הרבה מעל הרף, ולכן הקרן מגישה FBAR. לשני מנהלים שהם אנשים אמריקאים ויכולים לסחור ולבצע העברות מהחשבון יש זכות חתימה, וייתכן שכל אחד מהם צריך FBAR משלו, אלא אם חלה עליו דחייה של FinCEN.
- טופס 5471. הקרן רכשה 12% מחברה זרה, ולכן היא מגישה בקטגוריה 3 לאותה שנה ומצרפת טופס 5471 לטופס 1065 שלה.
- טופס 8621. אם החברה באיי קיימן היא PFIC, הקרן מגישה טופס 8621 ומחליטה עד מועד הגשת הדוח אם לבצע בחירת QEF.
טופס 926 של השותפים
החלק של כל שותף במזומן הוא $1,000,000, הרבה מעל $100,000 ב-12 חודשים. אם ההצטרפות היא העברה לפי סעיף 351, כל שותף מגיש טופס 926, אף שכל אחד מחזיק דרך הקרן רק 2.4% מהחברה באיי קיימן. טופס ה-K-3 של הקרן מוסר לכל שותף את חלקו בהעברה.
שנה שפוספסה
הקרן לא הגישה טופס 5471 בשנה שבה רכשה את האחזקה. הקנס יכול להגיע ל-$10,000, ותקופת השומה לדוח של אותה שנה נשארת פתוחה עד 3 שנים אחרי שהטופס מוגש.
המצב שלכם שונה?
- אתם רוצים שה-FBAR והטפסים הבינלאומיים של הקרן יוגשו, או שנים שפוספסו יושלמו: שירותי מס לקרנות גידור.
- אתם שותפים מנהלים עם חשבונות זרים משלכם, או צריכים טופס 8938: דיווח על חשבונות זרים.
- אתם מחזיקים בקרנות זרות באופן אישי: קרנות שנקנו מחוץ לארה״ב.
- אתם צריכים להגיש FBAR משלכם על זכות חתימה: הגשת FBAR.
- פספסתם באופן אישי טפסים בינלאומיים בשנים קודמות: השלמת דיווח זר שפוספס.
- הקרן מחזיקה בחברה זרה או שולטת בה וצריכה את נספחי טופס 5471: בעלים אמריקאים של חברות זרות.
- לקרן יש קרן מזינה מחוץ לארה״ב, חברה חוסמת או מניות ניהול בישות מחוץ לארה״ב: חברות חוסמות למשקיעים בקרנות.
- שותפים מבקשים טופסי K-3, או שטופסי K-1 מתעכבים: הוצאת טפסי המס של הקרן בזמן.
- הקרן סוחרת בקריפטו בבורסות זרות: דוחות מס לקרן קריפטו.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| סף ההגשה של FBAR הערך המרבי הכולל של כל החשבונות הפיננסיים הזרים בכל עת בשנת הלוח; FBAR נדרש כשהסך עולה על סכום זה | $10,000 | FinCEN: דיווח על חשבונות בנק וחשבונות פיננסיים זרים סומן |
| רמת הבעלות לצורך FBAR על חשבונות של ישות יש לכם אינטרס פיננסי בחשבונות זרים של תאגיד, שותפות או ישות אחרת שבבעלותכם, במישרין או בעקיפין, יותר משיעור זה | 50% | eCFR: 31 CFR 1010.350, דיווח על חשבונות פיננסיים זרים סומן |
| טופס 8938: מבחן ההחזקה המצומצמת (closely held) לשותפות או לחברה אמריקאית החלק בהון או ברווחים של שותפות (או בהצבעה או בשווי של חברה) שמחזיק יחיד מוגדר אחד, במישרין, בעקיפין או מכוח ייחוס, ביום האחרון של שנת המס | 80% | eCFR: 26 CFR 1.6038D-6, ישויות מקומיות מוגדרות סומן |
| סף בעלות בחברה זרה לצורך בעל מניות אמריקאי כוח הצבעה או שווי מניות; גם סף המניות הבסיסי בקטגוריות 2 ו-3 של טופס 5471 | 10% | IRS: הוראות טופס 5471 סומן |
| טופס 8865: זכות של 10% בשותפות זרה החלק בהון, ברווחים או בניכויים ובהפסדים שמשמש לקטגוריות 2, 3 ו-4, כולל בעלות מכוח ייחוס | 10% | IRS: הוראות טופס 8865 סומן |
| מועד אחרון להגשת FBAR אחרי השנה הקלנדרית המדווחת; חלה הארכה אוטומטית | 15 באפריל | IRS: דוח על חשבונות בנק ופיננסים זרים (FBAR) סומן |
| מועד ההארכה האוטומטית של FBAR אחרי השנה הקלנדרית המדווחת; אין צורך בבקשת הארכה | 15 באוקטובר | IRS: דוח על חשבונות בנק ופיננסים זרים (FBAR) סומן |
| שיעור ההכנסה הפסיבית או הנכסים הפסיביים שהופך ישות אמריקאית בהחזקה מצומצמת לישות אמריקאית מוגדרת (specified domestic entity) לפחות שיעור זה מההכנסה ברוטו הוא הכנסה פסיבית, או שלפחות שיעור זה מהנכסים (ממוצע רבעוני משוקלל) מניבים הכנסה פסיבית או מוחזקים כדי להניב אותה | 50% | eCFR: 26 CFR 1.6038D-6, ישויות אמריקאיות מוגדרות סומן |
| טופס 8938: הסף לישות אמריקאית מוגדרת (specified domestic entity), בסוף השנה השווי הכולל של הנכסים הפיננסיים הזרים המוגדרים ביום האחרון של שנת המס חייב לעלות על סכום זה | $50,000 | IRS: הוראות טופס 8938, ספי דיווח לישויות אמריקאיות מוגדרות סומן |
| טופס 8938: הסף לישות אמריקאית מוגדרת (specified domestic entity), בכל עת במהלך השנה השווי הכולל של הנכסים הפיננסיים הזרים המוגדרים בכל עת במהלך שנת המס חייב לעלות על סכום זה | $75,000 | IRS: הוראות טופס 8938, ספי דיווח לישויות אמריקאיות מוגדרות סומן |
| מבחן ההכנסה הפסיבית ב-PFIC לפחות שיעור זה מההכנסה ברוטו של תאגיד זר הוא הכנסה פסיבית | 75% | IRS: הוראות טופס 8621 סומן |
| מבחן הנכסים הפסיביים ב-PFIC לפחות שיעור ממוצע זה מנכסי תאגיד זר מניבים הכנסה פסיבית או מוחזקים כדי להניב הכנסה פסיבית | 50% | IRS: הוראות טופס 8621 סומן |
| החרגת אחזקה קטנה בחלק I של טופס 8621 שווי כל מניות ה-PFIC ביום האחרון של שנת המס. קרנות לפי סעיף 1291 בלבד, ורק אם אין חלוקה עודפת או רווח | $25,000 | IRS: הוראות טופס 8621 סומן |
| סף שליטה בחברה זרה הבעלות חייבת להיות גבוהה משיעור זה מזכויות ההצבעה או מהשווי לצורך שליטה בקטגוריה 4 או מבחן ה-CFC הכללי | 50% | קוד ארצות הברית (US Code): סעיף 957 סומן |
| קנס ראשוני על אי-הגשת מידע נדרש בטופס 5471 לכל תקופת חשבונאות שנתית של כל חברה זרה, בעבור מידע הנדרש לפי סעיף 6038(a) | $10,000 | IRS: הוראות טופס 5471 סומן |
| סף השליטה בשותפות זרה לקטגוריה 1 של טופס 8865 שליטה היא בעלות על יותר משיעור זה מההון, מהרווחים או מהניכויים וההפסדים, כולל בעלות מכוח ייחוס (constructive ownership) | 50% | IRS: הוראות טופס 8865 סומן |
| טופס 8865: סף שווי ההזרמה לקטגוריה 3 קטגוריה 3 חלה כאשר הנכסים שהאדם או צד קשור העבירו לשותפות ב-12 החודשים שמסתיימים ביום ההעברה עולים על סכום זה, גם בזכות של פחות מ-10% | $100,000 | IRS: הוראות טופס 8865 סומן |
| טופס 8865: קנס על מידע חסר בקטגוריה 1 או 2 לכל שותפות זרה לכל שנת מס (סעיף 6038); אותו סכום חל על דיווח קטגוריה 4 שהוחמץ (סעיף 6046A); יותר אחרי 90 יום מהודעה של IRS | $10,000 | IRS: הוראות טופס 8865 סומן |
| סף הבעלות בהצטרפות במזומן לקרן מחוץ לארה״ב (offshore) לעניין טופס 926 הצבעה או שווי, במישרין או בעקיפין, מיד אחרי העברת המזומן; מעבירים אמריקאים כוללים קרנות הקדש (endowments). | 10% | IRS: הוראות טופס 926, העברות מזומן סומן |
| סף העברת המזומן לקרן מחוץ לארה״ב (offshore) לעניין טופס 926 חובת הדיווח חלה כשהמזומן שהועבר בתקופה שמסתיימת ביום ההעברה גבוה מסכום זה, גם מתחת לסף הבעלות. | $100,000 | IRS: הוראות טופס 926, העברות מזומן סומן |
| טופס 926: שיעור הקנס על אי-הגשה משווי השוק ההוגן של הנכס בעת ההעברה (סעיף 6038B); לא חל כשהכשל נובע מסיבה סבירה ולא מהזנחה מכוונת | 10% | IRS: הוראות טופס 926, קנסות על אי-הגשה סומן |
| טופס 926: תקרת הקנס על אי-הגשה לא חל אם הכשל נבע מהתעלמות מכוונת | $100,000 | IRS: הוראות טופס 926, קנסות על אי-הגשה סומן |
| קנס מרבי על אי-הגשת FBAR שלא בכוונה לכל הפרה (לכל דוח לפי Bittner v. United States); לקנסות שנקבעו מ-17 בינואר 2025; מותאם לאינפלציה מדי שנה | $16,536 שנת מס 2025 | eCFR: 31 CFR 1010.821, התאמת קנסות וטבלה סומן |
| הקנס הקבוע המרבי על אי-הגשת FBAR בכוונה המקסימום בביצוע מכוון הוא הגבוה מבין סכום זה לבין חלק מיתרת החשבון; לקנסות שנקבעו מ-17 בינואר 2025 | $165,353 שנת מס 2025 | eCFR: 31 CFR 1010.821, התאמת קנסות וטבלה סומן |
| חלק מיתרת החשבון כקנס על אי-הגשת FBAR בכוונה חלק מיתרת החשבון בעת ההפרה, אם גבוה מהמקסימום הקבוע לביצוע מכוון | 50% | קוד ארצות הברית (US Code): 31 U.S.C. 5321, קנסות אזרחיים סומן |
| קנס המשך בגין אי-הגשה מתמשכת בטופס 5471 לכל תקופה או חלק ממנה אחרי תקופת ההמתנה להודעה, לכל תקופת חשבונאות שנתית של חברה בת | $10,000 | קוד ארצות הברית (US Code): סעיף 6038(b)(2) סומן |
| תקרת ההגדלה של קנס ההמשך בטופס 5471 קנס נוסף מרבי לפי סעיף 6038(b)(2) לתקופת החשבונאות השנתית; הקנס הראשוני נפרד | $50,000 | קוד ארצות הברית (US Code): סעיף 6038(b)(2) סומן |
| קנס על הזרמה לשותפות זרה שלא דווחה משווי השוק ההוגן של הנכס בעת ההעברה לשותפות (סעיף 6038B); המעביר גם מכיר ברווח כאילו הנכס נמכר | 10% | IRS: הוראות טופס 8865 סומן |
| תקרת הקנס על הזרמה לשותפות זרה שלא דווחה לא חל אם הכשל נובע מהתעלמות מכוונת | $100,000 | IRS: הוראות טופס 8865 סומן |
| קנס על אי-הגשת טופס 8938 בגין אי-הגשה בזמן של טופס 8938 שלם ונכון; אותו סכום חל על כל תקופה של 30 יום שבה ההפרה נמשכת, החל מ-90 יום אחרי הודעת ה-IRS | $10,000 | IRS: הוראות טופס 8938 סומן |
מקורות ראשוניים
- eCFR: 31 CFR 1010.350, דיווח על חשבונות פיננסיים זרים
- FinCEN: דיווח על חשבונות בנק וחשבונות פיננסיים זרים
- FinCEN: Notice FIN-2025-NTC3, חובת הגשת FBAR לאנשי מקצוע פיננסיים מסוימים
- FinCEN: Notice 2020-2, חובת הגשת FBAR למטבעות וירטואליים
- FinCEN: הוראות מילוי FBAR לפי שורות
- IRS: דוח חשבונות בנק וחשבונות פיננסיים זרים (FBAR)
- IRS: IRM 4.26.16, דוח חשבונות בנק וחשבונות פיננסיים זרים (FBAR)
- eCFR: 31 CFR 1010.821, התאמת קנסות וטבלה
- IRS: הוראות טופס 8621
- eCFR: 26 CFR 1.1295-1, קרנות בוחרות מזכות (QEF)
- eCFR: 26 CFR 1.1295-3, בחירות QEF למפרע
- eCFR: 26 CFR 1.1298-1, דיווח שנתי על PFIC
- IRS: הוראות טופס 5471
- IRS: הוראות טופס 8865
- IRS: הוראות טופס 926
- US Code: 26 U.S.C. 6038B, הודעה על העברות מסוימות לגורמים זרים
- US Code: 26 U.S.C. 351, העברה לחברה בשליטת המעביר
- US Code: 26 U.S.C. 1297, חברת השקעות זרה פסיבית
- eCFR: 26 CFR 1.6038D-6, ישויות מקומיות מוגדרות
- IRS: הוראות טופס 8938
- IRS: הוראות טופס 1065
- eCFR: 26 CFR 1.6038B-1, דיווח על העברות לחברות זרות
- IRS: הוראות לשותפות ל-Schedules K-2 ו-K-3 (טופס 1065)
- US Code: 26 U.S.C. 6501(c)(8), תקופת השומה כשמידע זר לא דווח
- IRS: נוהל הגשה של דוחות מידע בינלאומיים שלא הוגשו
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.