Yabancı Fon, ETF ve Servet Ürünleri: ABD Beyannamesi

Yabancı yatırım fonum, ETF’im veya banka servet ürünüm bir PFIC midir?

Bir fon ancak ABD vergi amaçları bakımından yabancı şirket ise pasif yabancı yatırım şirketi (PFIC) olabilir. Brüt gelirinin en az %75 kadarı pasif gelirse veya varlıklarının en az %50 kadarı, vergi kurallarına göre ölçüldüğünde, pasif gelir üretiyor ya da üretmek üzere tutuluyorsa PFIC’dir. Şirket olarak kurulmuş yabancı yatırım fonları ve ETF’ler çoğu zaman bir testi karşılar; ancak ürünün adı ve işlem gördüğü borsa sonucu belirlemez (IRS: Form 8621 talimatları).

Varlığı sınıflandırmadan önce izahnameyi ve hesap sözleşmesini okuyun. Bir bankanın “servet ürünü” size yabancı bir şirkette hisse, bir trust veya ortaklıkta pay, bankaya karşı bir borç alacağı ya da yatırımların doğrudan mülkiyetini verebilir. PFIC testleri, dolaylı olarak sahip olunan bazı hisseler dahil, yabancı bir şirketin hissesine uygulanır. Yurt dışında trust veya ortaklık olarak adlandırılan bir fon, ABD vergi amaçları bakımından yine de şirket olabilir: yöneticisinin portföyünü değiştirebildiği bir yatırım trust’ı bir işletme tüzel kişisidir ve tüm sahiplerinin sınırlı sorumluluğu olan uygun bir yabancı tüzel kişi, aksini seçmedikçe varsayılan olarak şirket statüsündedir (26 CFR 301.7701-4(c); 26 CFR 301.7701-3(b)). Bir ürün yapısının veya banka ekstresinin bir şeye “fon” demesi, onun ABD vergi sınıflandırmasını belirlemez.

Belgeler PFIC payı yerine bir mevduat, borç alacağı veya doğrudan yatırım gösteriyorsa olağan gelir ve satış kuralları için ABD beyannamesinde yabancı gelir rehberine bakın.

ABD fon kuralları, bir PFIC testini karşılayan yabancı bir faaliyet şirketine de uygulanabilir. Yurt dışında yatırım tutan bir şirketiniz varsa kontrol edilen yabancı şirket (CFC) kuralları da çakışabilir; bkz. Yabancı şirketlerin ABD’li sahipleri (IRS: Form 8621 talimatları).

Yurt dışındaki hangi varlıklar genellikle PFIC değildir?

Yabancı bir hesabın yeri tek başına içindekileri PFIC yapmaz. Doğrudan elde tutulan banka mevduatı, tahviller ve bir ABD şirketinin hisseleri, yabancı bir şirketin hissesi değildir. Yabancı bir faaliyet şirketi, elde tutma döneminiz boyunca hiçbir PFIC testini karşılamadıysa PFIC kurallarının dışında kalabilir. Daha önce bir testi karşıladıysa, işi değişse bile kurallar hisseleriniz için devam edebilir (IRS: Form 8621 talimatları, eski PFIC).

Yabancı borsada işlem gören bir hissenin fon olarak adlandırılmadığı için güvenli olduğunu veya ABD’de işlem gören bir hissenin ABD’de işlem gördüğü için güvenli olduğunu varsaymayın. İhraççının hukuki mukimliğine ve mali tablolarına bakın. Fona yalnızca bir ABD IRA’sı veya kapsama giren başka bir ABD vergi muafiyetli plan üzerinden sahip olan bir birey genellikle onun PFIC hissedarı sayılmaz. Bu kural RRSP veya TFSA’nın nasıl ele alınacağını belirlemez; bkz. Kanada kayıtlı hesapları (IRS: Form 8621 talimatları, dolaylı hissedar).

Form 8621’i kimler verir ve küçük pay istisnası var mı?

Genellikle bir ABD kişisi, aşırı dağıtım, satış kazancı, seçim, yıllık QEF veya mark-to-market geliri ya da yıllık sahiplik bilgisi bildirmesi gerektiğinde her PFIC için ayrı bir Form 8621 verir. Süre uzatımları dahil, beyannamenin son tarihine kadar ABD beyannamesine ekleyin. Gelir vergisi beyannamesi gerekmiyorsa talimatlar ayrı bir gönderim adresi verir.

Sınırlar, her fon için ayrı ayrı değil, QEF ve mark-to-market hisseleri dahil ilgili PFIC varlıklarının vergi yılının son günündeki toplam değerine uygulanır. Bu, varsayılan kurallı bir fon için yıllık bilgi şartından bir kolaylıktır; PFIC vergisinden veya Form 8621 vermek için başka bir gerekçeden muafiyet değildir (26 CFR 1.1298-1(c)(2); IRS: Form 8621 talimatları). Başka bir PFIC üzerinden dolaylı olarak tutulan varsayılan kurallı bir fon için, bu dolaylı hisse $5.000 veya altında değerliyse ve aşırı dağıtım ya da elden çıkarma kazancı yoksa ayrı bir istisna uygulanabilir. İki istisnadan birini kullanmadan önce her sahiplik katmanını belirleyin (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).

Seçim yapmazsam PFIC nasıl vergilendirilir?

Geçerli bir QEF veya mark-to-market seçimi olmadan bir PFIC genellikle bir section 1291 fonudur. Elden çıkarma kazancı aşırı dağıtım sayılır; hisseleri satmak, devretmek veya kredi teminatı olarak rehin vermek elden çıkarma olabilir (IRS: Form 8621 talimatları, line 15f). Bir dağıtım, önceki üç vergi yılının veya daha kısa olan önceki elde tutma döneminin düzeltilmiş ortalama dağıtımlarının %125 oranını aştığı ölçüde aşırı sayılır. Daha önceki bir aşırı dağıtım bu ortalamaya yalnızca içinde bulunulan yıl geliri olarak vergilendirildiği ölçüde dahil edilir. Elde tutmanın ilk yılındaki bir dağıtım aşırı değildir; ancak o yılda ödeme yapılmadıysa, sonraki yılın ilk ödemesi tamamen aşırıdır. Elden çıkarma kazancı, elde tutmanın ilk yılında bile aşırı olabilir. Hisseler yılın tamamı boyunca elde tutulmuyorsa dağıtımlar yıllık esasa çevrilmelidir (26 U.S.C. 1291(b)).

Aşırı tutar, hisseyi elinizde tuttuğunuz günlere yayılır. İçinde bulunulan yıla ve PFIC öncesi yıllara ayrılan kısım olağan gelirdir. Daha önceki PFIC yıllarına ayrılan tutarlar ayrı bir vergi ve faiz yükü doğurur. Aşırı olmayan bir dağıtım olağan şirket dağıtımı kurallarına tabidir; genellikle birikmiş kazanç ve kâr ölçüsünde temettü sayılır. Ödeme yılında veya önceki yılda PFIC olan bir şirketten alınan temettü genellikle nitelikli temettü değildir (IRS: Publication 550). Elde tutma uzun vadeli olsa bile satış kazancının tamamı aşırı dağıtım hesabından geçer. Satış zararı section 1291 kazançlarını azaltmaz, ancak diğer zarar kurallarına göre dikkate alınabilir (IRS: Form 8621 talimatları, Part V).

QEF ve mark-to-market seçimleri neyi değiştirir ve bunları ne zaman yapabilirim?

İki seçim de gelecekteki gelir için varsayılan uygulamanın yerini alabilir; ancak her birinin giriş şartları ve yıllık bir vergi maliyeti vardır. ABD’li hissedar, seçimi geçerli olduğu ilk yıl için, süre uzatımları dahil beyannamesinin son tarihine kadar Form 8621’in Part II bölümünde yapar; QEF seçimini yalnızca bir sahiplik zincirindeki ilk ABD kişisi yapabilir. Daha sonra yapılan bir seçim, önceki varsayılan kurallı yılları çözülmemiş bırakabilir (IRS: Form 8621 talimatları, Part II).

Sahip olma döneminizdeki ilk PFIC yılında yapılan bir QEF seçimi, unpedigreed-QEF uygulamasını önleyebilir. Seçim daha geç başlıyorsa yalnızca QEF seçimi yapmak önceki PFIC yıllarını silmez. ABD’li hissedar bu geçmişi temizlemek için farazi satış seçimi veya PFIC aynı zamanda bir CFC ise farazi temettü seçimi yapabilir. Bu seçimler, QEF’in ilk yılı için süre uzatımları dahil asıl beyannameyle birlikte veya asıl son tarihten itibaren üç yıl içinde verilen bir düzeltme beyannamesiyle yapılmalıdır (IRS: Form 8621 talimatları, Elections D ve E). Geriye dönük bir QEF seçimi yalnızca dar kapsamlı koruyucu beyan veya IRS onayı usulleriyle mümkündür. Mark-to-market seçimi, düzenlemelere göre iptal edilmedikçe veya sona erdirilmedikçe genellikle sonraki yıllarda da devam eder (IRS: Form 8621 talimatları). Bir seçim yapmadan önce yıllık bilgi beyanının bulunup bulunmadığını ve hissenin iki işlem görebilir hisse yolundan birini karşılayıp karşılamadığını kontrol edin (26 CFR 1.1296-2). Dağıtılmamış gelir üzerinden vergi doğuran bir seçim, elde tutmanın tüm geçmişinin incelenmesini gerektirir. Bunlar federal kurallardır; eyaletinizin fon ve seçime yaklaşımını ayrıca kontrol edin.

Fonu ABD mukimi olmadan önce satın aldıysam ne olur?

ABD vergi mukimi olduktan sonra hâlâ yabancı bir fona sahipseniz, PFIC statüsünü ve ilk ABD kişisi vergi yılınız için Form 8621’in gerekip gerekmediğini kontrol edin. Mukimlikten önce satın almak bir muafiyet değildir ve genellikle satış maliyet esasını sıfırlamaz (IRS: Form 8621 talimatları). Varsayılan PFIC hesabı, ABD kişisi olmadığınız günler dahil gerçek elde tutma dönemini kullanır. QEF bakımından nihai düzenleme, hangi elde tutma yıllarının sizin için PFIC yılı olduğuna karar verirken mukimlik öncesi günleri dikkate almaz. Bu nedenle ilk geçerli PFIC yılınız için yürürlükte olan bir QEF seçimi, fonu daha önce satın almış olsanız bile zamanında olabilir. Bu kural tek başına varsayılan section 1291 tahsisini belirlemez; Form 8621 aşırı dağıtımları elde tutma dönemine yayar ve PFIC öncesi günleri daha önceki PFIC yıllarından farklı ele alır (IRS: Form 8621 talimatları, Part V).

Zaten uygun hisselere sahipken ABD kişisi olan bir birey için dar kapsamlı bir mark-to-market geçiş kuralı vardır. Mark-to-market hesaplamaları için, ilk ABD kişisi vergi yılındaki açılış maliyet esası, o yılın ilk gününde gerçeğe uygun piyasa değeri veya düzeltilmiş maliyet esasından hangisi yüksekse odur. Düzenleme, bu maliyet esası kuralının yalnızca mark-to-market amaçları için geçerli olduğunu, olağan satış maliyet esasını yeniden yazmadığını belirtir (26 CFR 1.1296-1(d)(5)). Anlaşma gereği mukim olmayan sayılmayı talep eden ve zamanında Form 1040-NR veya duruma göre çift statülü Form 1040’ı Form 8833 ile birlikte veren çifte mukim kişi, o mukim olmayan dönem için yıllık Form 8621 bildiriminden muaf tutulur (26 CFR 1.1298-1(c)(5)). Mukimlik yılı beyannamesinin kendisi için ABD vergi mukimi olarak ilk yıl rehberine bakın.

Bir satışı veya dağıtımı ABD doları cinsinden nasıl bildiririm?

Önce varlığı ve varsa seçimi sınıflandırın, sonra fon gelirini ABD doları cinsinden hesaplayın. Seçim yoksa dağıtımlar ve satış kazançları için Form 8621’in Part V bölümünü kullanın; farklı elde tutma sürelerine sahip alım partileri ayrı hesaplamalar gerektirebilir. Aşırı olmayan temettüleri temettü geliri, aşırı dağıtımın içinde bulunulan yıla veya PFIC öncesi döneme ait payını diğer gelir olarak ve ayrı vergiyi ve faizi beyannamede bildirin (IRS: Form 8621 talimatları, Part V).

QEF seçimiyle yıllık kazançları Part III’te bildirir ve hissenin maliyet esasını daha önce vergilendirilen kazançlara ve sonraki dağıtımlara göre düzeltirsiniz. Seçim ilk PFIC yılınızdan beri geçerliyse, satış bu düzeltilmiş maliyet esasıyla olağan hisse satışı kurallarına tabidir. Seçim arındırıcı bir seçim olmadan daha geç başladıysa dağıtımlar ve kazançlar için yine Part V uygulanır. Mark-to-market seçimiyle yıllık değişimleri ve satışları, önceki değerlemelere göre düzeltilmiş maliyet esasını kullanarak Part IV’te bildirirsiniz; satış kazançları olağan gelirdir ve zararlar önceki, tersine çevrilmemiş gelir dahil etmelerine bağlıdır. İlk seçim yılı ayrıca Part V gerektirebilir (IRS: Form 8621 talimatları, Parts III–V; 26 CFR 1.1296-1).

Yabancı para cinsinden dağıtımlar için güncel Form 8621 talimatları, aşırı dağıtımın tek bir para biriminde hesaplanmasını ister. İlgili tüm dağıtımlar aynı yabancı para birimindeyse aşırı tutarı o para biriminde hesaplayın, sonra ayrılan kısımlarını her dağıtım tarihindeki spot kurla çevirin. Aksi halde dağıtım tarihindeki spot kurları kullanarak ABD doları cinsinden hesaplayın. Sonucu ABD doları olarak bildirin. Alış maliyetini ve satış hasılatını, uygun işlem tarihi kurlarıyla ayrı ayrı çevirin; yabancı para birimindeki kârı satış tarihindeki kurla çevirmekle yetinmeyin (IRS: yabancı para birimi rehberi).

İşlem onaylarını, dağıtım geçmişini, döviz kurlarını, yıl sonu değerlerini, fonun yıllık beyanlarını ve borsa kotasyonunu ve ABD kişisi olduğunuz tarihi saklayın. Aşırı dağıtım için vergi kredisine konu yabancı vergiyi Part V, line 16d’de ayırın. Daha önceki bir PFIC yılına ayrılan vergi, yalnızca o yılın eklenen vergisini azaltabilir; devredilmez. Genel vergi kredisi kuralları için ABD beyannamesinde yabancı gelir rehberine bakın (IRS: Form 8621 talimatları, line 16d).

Geçmiş yıllarda hiç Form 8621 vermediysem ne olur?

Önce hangi yıllarda form gerektiğini belirleyin. Aşırı dağıtımı veya kazancı olmayan küçük bir varsayılan kurallı varlık, yıllık bilgi istisnası kapsamında olabilirdi; satış, seçim veya daha büyük toplam varlık ise cevabı değiştirebilir. Herhangi bir düzeltme yapmadan önce fon fon alım tarihlerini, maliyetleri, dağıtımları, satışları, yıl sonu değerlerini ve önceki beyannameleri yeniden oluşturun (IRS: Form 8621 talimatları; 26 CFR 1.1298-1).

Gerekli bir Form 8621 verilmediyse, ilgili beyannamedeki verginin tarh süresi bilgi sağlanana kadar açık kalabilir ve yasal süre ondan sonra işler. Section 6501(c)(8) uyarınca uzatma, verilmemenin makul bir nedene dayanması ve kasıtlı ihmal olmaması halinde yalnızca verilmemeyle ilgili kalemlerle sınırlıdır. Geçmiş yılları kontrol ederken satışların yanı sıra devir ve rehinleri de inceleyin (IRS: Form 8621 talimatları, line 15f). Geç seçimlerin ayrı kuralları vardır; şimdi bir form vermek geçmiş bir QEF veya mark-to-market seçimini kendiliğinden geçerli kılmaz. ABD’de yaşarken verilmemiş yılları tamamlama adımları için Verilmemiş yabancı bildirimleri tamamlama rehberine bakın. Kanada’da yaşıyorsanız ve ABD beyannamelerini de vermediyseniz Verilmemiş ABD beyannamelerini tamamlama rehberine bakın.

Örnek

Tutarlar örnek amaçlıdır ve ABD dolarıdır. Bir birey, 1. yılın başında yabancı bir şirket fonunu $10.000’a satın aldı; 1–3. yılların her birinde $100 aldı, sonra 4. yılın son gününde $200 aldı ve fonu $14.000’a sattı. Fonun baştan sona PFIC olduğunu, tüm ödemelerin temettü olduğunu ve hiçbir seçimin uygulanmadığını varsayın. 1. yılın $100’ı aşırı değildir. 2. ve 3. yılların her birinde $100, $125 eşiğiyle karşılaştırılır; bu nedenle hiçbir ödeme aşırı değildir. 4. yılda önceki üç yılın ortalaması $100’dır; %125’i $125’tir. $200’lık ödemenin $75’i aşırı, $125’i aşırı değildir. $4.000’lık satış kazancı ayrı bir aşırı dağıtımdır. Part V her aşırı tutarı elde tutma günlerine yayar; vergi ve faiz gerçek tarihlere bağlıdır (IRS: Form 8621 talimatları, Part V; 26 U.S.C. 1291(b)).

Durumunuz farklı mı?

• Fonlarınız yabancı hesaplarda duruyor: Yabancı hesap bildirimi rehberi, Form 8621’den ayrı olan FBAR ve Form 8938’i kapsar.
• Fonunuz bir RRSP, TFSA veya başka bir Kanada kayıtlı hesabının içinde: bkz. ABD beyannamesinde Kanada kayıtlı hesapları.
• Kanada’da yaşıyorsunuz ve ABD beyannamesi veriyorsunuz: daha geniş sınır ötesi beyanname için Kanada’da yaşayan ABD’liler rehberine bakın.
• Bir banka sözleşmesi, trust veya sigorta ürününe sahipsiniz ya da geç bir seçim yapmanız gerekiyor: hukuki biçim ve geçmiş sınır ötesi vergi incelemesi gerektirir.
• ABD’de yaşarken Form 8621’leri vermediniz: bkz. Verilmemiş yabancı bildirimleri tamamlama. Kanada’da yaşıyorsanız ve ABD beyannamelerini vermediyseniz bkz. Verilmemiş ABD beyannamelerini tamamlama.