Para quién es
- Hedge funds, fondos privados y sociedades de trading de EE. UU. con cuentas en brókers, bancos o plataformas de intercambio extranjeros
- Fondos de EE. UU. que invierten en fondos en el extranjero o en acciones de otras empresas extranjeras, o que tienen una participación en una sociedad de personas extranjera
- Socios generales y gestores que pueden mover dinero en las cuentas extranjeras del fondo
- Fondos que no presentaron estos formularios en años anteriores
No se cubre aquí
- La FBAR personal y el Form 8938 de un socio directivo en detalle
- Las inversiones PFIC propias de una persona física
- Los anexos del Form 5471 y el impuesto sobre el ingreso de una empresa extranjera
- Fondos subordinados (feeder) en el extranjero y corporaciones bloqueadoras
- Créditos por impuestos extranjeros y el Schedule K-3 completo
- Declaraciones estatales
¿Qué formularios extranjeros presenta un fondo de EE. UU.?
El propio fondo de EE. UU. presenta la FBAR y los Forms 8621, 5471 y 8865 cuando se cumplen sus pruebas, y el Form 8938 si una sola persona es propietaria de la mayor parte. El Form 926 lo presentan sus socios de EE. UU., no el fondo. Un fondo constituido como sociedad de personas o LLC de EE. UU. es una persona de EE. UU. para la FBAR (31 CFR 1010.350(b)(3)) y para los Forms 5471 y 8865, cuyas instrucciones mencionan a la sociedad de personas nacional.
| Formulario | Cuándo se necesita | Quién presenta | Dónde se presenta |
|---|---|---|---|
| FBAR (FinCEN Form 114) | Las cuentas extranjeras suman más de $10,000 en algún momento del año calendario | El fondo; cada socio directivo con firma autorizada que sea persona de EE. UU.; un socio de EE. UU. propietario de más de 50% del fondo | Se presenta en línea ante FinCEN (la oficina del Tesoro de EE. UU. que recibe la FBAR), no con la declaración de impuestos |
| Form 8938 | Una persona física es propietaria de al menos 80% del fondo y sus ingresos o activos son mayormente pasivos | El fondo | Se adjunta al Form 1065 |
| Form 8621 | El fondo tiene acciones de una compañía de inversión extranjera pasiva (PFIC), como un fondo en el extranjero | El fondo, como primer propietario de EE. UU.; también algunos socios | Se adjunta al Form 1065 |
| Form 5471 | El fondo adquiere 10% o más de una corporación extranjera, controla una, o es propietario de 10% o más de una corporación extranjera controlada | El fondo | Se adjunta al Form 1065 |
| Form 8865 | El fondo controla una sociedad de personas extranjera, tiene una participación de 10% en una controlada por personas de EE. UU., le aporta bienes, o su participación cruza el 10% | El fondo | Se adjunta al Form 1065 |
| Form 926 | El fondo transfiere efectivo u otros bienes a una corporación extranjera en un intercambio libre de impuestos a cambio de sus acciones, como una transferencia de la sección 351 | Cada socio de EE. UU., por su parte | Se adjunta a la propia declaración del socio |
Qué complica el caso de un fondo de EE. UU. con inversiones extranjeras: años omitidos, una empresa extranjera que el fondo controla, fondos en el extranjero mantenidos sin elección, o socios que necesitan las cifras del fondo para presentar sus propios formularios. La mayoría de estas omisiones tienen multas fijas y mantienen abierto el año fiscal. Presentar los formularios del fondo, entregar a los socios las cifras para los suyos y ponerse al día con los años omitidos son parte de servicios tributarios para hedge funds.
Qué reunir:
- Todos los estados de cuenta de brókers, plataformas de intercambio, bancos y custodios extranjeros, con el saldo más alto de cada cuenta en el año
- Una lista de quién puede dar instrucciones en cada cuenta
- Los documentos de suscripción de cada fondo en el extranjero o empresa extranjera, con el porcentaje de propiedad y las fechas de compra y venta
- Cualquier acuerdo de sociedad de personas extranjera y la parte del fondo en el capital y las ganancias
- Los registros de transferencias de dinero enviadas a empresas y sociedades de personas extranjeras
- La declaración anual de información PFIC de cada fondo en el extranjero, si la entrega
¿Un fondo constituido como sociedad de personas presenta su propia FBAR?
Sí, cuando las cuentas financieras extranjeras del fondo de EE. UU. suman más de $10,000 en algún momento del año calendario (FinCEN). El fondo es el titular registrado, así que tiene un interés financiero en cada cuenta a su nombre.
- Qué cuenta para la FBAR. Una cuenta bancaria, una cuenta de valores en un bróker extranjero y una cuenta con un bróker extranjero para futuros u opciones en una bolsa de materias primas son todas declarables (31 CFR 1010.350(c)). Lo que decide es dónde se lleva la cuenta, no lo que contiene: una cuenta en una oficina de EE. UU. de un bróker no es extranjera aunque compre acciones extranjeras, mientras que una cuenta en una sucursal extranjera de un banco de EE. UU. sí es extranjera (instrucciones de la FBAR línea por línea).
- Participaciones en fondos en el extranjero. El reglamento de la FBAR incluye un fondo mutuo extranjero o un fondo colectivo similar cuyas acciones están disponibles para el público general, con un valor neto de los activos periódico y redenciones periódicas. FinCEN no ha definido la categoría para otros fondos de inversión; el reglamento la marca como "reserved" (reservada) (31 CFR 1010.350(c)(3)(iv)). Por eso no está resuelto si una participación en un fondo privado en el extranjero es declarable.
- Criptoactivos. En la Notice 2020-2, FinCEN dijo que una cuenta extranjera que contiene solo moneda virtual no es declarable en la FBAR, salvo que también contenga otros activos declarables. Dijo que tiene la intención de cambiar la regla (Notice 2020-2).
- Cuándo. La FBAR vence el 15 de abril después del año calendario, con una prórroga automática hasta el 15 de octubre. Se presenta electrónicamente ante FinCEN, no con el Form 1065 (IRS).
Un socio de EE. UU. propietario de más de 50% de las ganancias o del capital del fondo también tiene un interés financiero en las cuentas extranjeras del fondo y las declara en su propia FBAR (31 CFR 1010.350(e)(2)(ii)). Esto puede alcanzar al patrocinador de un fondo pequeño o a un único inversor grande.
Form 8938. El fondo también presenta el Form 8938 con el Form 1065 si una persona física tiene, directamente o mediante familiares o entidades, al menos 80% de su capital o de sus ganancias el último día del año, y al menos 50% de su ingreso bruto o de sus activos es pasivo (26 CFR 1.6038D-6(b)). Eso puede alcanzar a una sociedad de trading familiar. El umbral es tener activos financieros extranjeros por más de $50,000 el último día del año o por más de $75,000 en cualquier momento (instrucciones del Form 8938).
¿Los socios directivos con firma autorizada presentan su propia FBAR?
Normalmente sí, si son personas de EE. UU. Tiene firma autorizada la persona cuyas instrucciones la institución acepta para mover dinero (31 CFR 1010.350(f)(1)). Un ejecutivo del socio general o un gestor de cartera que puede operar o transferir dinero en el bróker extranjero del fondo generalmente la tiene. Si esa persona es ciudadana de EE. UU., titular de green card u otro residente de EE. UU., puede necesitar su propia FBAR por esas cuentas, aunque no tenga dinero en el fondo (31 CFR 1010.350(a)-(b)).
Las excepciones del reglamento de la FBAR son limitadas (31 CFR 1010.350(f)(2)). Cubren al personal sin interés financiero en la cuenta de un banco regulado, de una institución financiera registrada y supervisada por la SEC o la CFTC, de un proveedor de servicios de una compañía de inversión registrada o de una empresa cotizada, en cada caso por las cuentas propias de ese empleador o cliente. Un fondo privado no es ninguna de ellas. Leída literalmente, la segunda excepción cubre solo las cuentas propias de la institución, y las cuentas de un fondo privado pertenecen al fondo, no al asesor. FinCEN propuso ampliar y aclarar estas excepciones, pero no ha finalizado esa regla, así que en su lugar prorroga año tras año la fecha de vencimiento para algunos declarantes (FinCEN).
La Notice FIN-2025-NTC3 (8 de diciembre de 2025) prorrogó hasta el 15 de abril de 2027 la presentación de la FBAR por firma autorizada mantenida durante 2025 por los grupos cubiertos en avisos anteriores, incluidos ciertos empleados y ejecutivos de asesores de inversiones registrados ante la SEC sin interés financiero en las cuentas (FinCEN). Solo mueve la fecha de vencimiento; nombra al personal de asesores registrados ante la SEC, no de asesores con exención de reporte (exempt reporting advisers) ni de asesores registrados ante un estado; y cubre solo la firma autorizada mantenida durante 2025, así que los años posteriores necesitan un nuevo aviso.
La FBAR propia y el Form 8938 de un socio directivo se explican en declaración de cuentas en el extranjero.
¿El fondo o el socio presenta el Form 8621 por los fondos en el extranjero?
Lo presenta el fondo. Una compañía de fondos extranjera normalmente es una PFIC, y el Form 8621 lo presenta la primera persona de EE. UU. en la cadena de propiedad (26 CFR 1.1298-1(b)). Para un fondo de EE. UU., esa persona es el fondo. Se presenta un formulario por cada PFIC, adjunto al Form 1065 (instrucciones del Form 8621). Cualquier corporación extranjera es una PFIC si al menos 75% de su ingreso bruto es pasivo o al menos 50% de sus activos producen ingresos pasivos (26 U.S.C. 1297(a)), así que los fondos mutuos extranjeros, los fondos cotizados (ETF) y algunas empresas cotizadas también pueden ser PFIC.
El fondo también hace la elección QEF (fondo electivo calificado). Una sociedad de personas nacional que tiene acciones de una PFIC hace la elección por sí misma, y la elección se aplica solo a las acciones que tiene la sociedad (26 CFR 1.1295-1(d)(2)). La elección vence con la declaración del fondo, prórrogas incluidas, del primer año en que debe aplicarse (26 CFR 1.1295-1(e)). Luego los socios incluyen el ingreso QEF mediante sus K-1. La elección funciona solo si el fondo en el extranjero entrega cada año una declaración anual de información PFIC, así que importa saber si la entregará antes de hacer la elección. Una elección tardía se permite solo según 26 CFR 1.1295-3: generalmente una declaración de protección, basada en la creencia razonable de que la empresa no era una PFIC, adjunta a la declaración de ese año a más tardar en su fecha de vencimiento con prórroga, o con el consentimiento del IRS.
Un socio normalmente no presenta el Form 8621 por las acciones de una PFIC que tiene a través del fondo. Un socio debe presentarlo cuando (26 CFR 1.1298-1(b)(2)):
- Se considera que recibe una distribución excesiva, o una ganancia gravada como tal, porque no se hizo ninguna elección
- Tiene una inclusión QEF o de valoración a mercado y el fondo no presentó a tiempo el Form 8621 de esa PFIC
- Informa el estado de una elección para diferir el impuesto sobre las ganancias QEF no distribuidas, que cada socio hace por su cuenta
Las acciones de una PFIC que un socio tiene a través del fondo no cuentan para el límite de $25,000 que exime las inversiones pequeñas en PFIC que el socio tiene directamente (26 CFR 1.1298-1(c)(2)(ii)). Ese límite no exime a una PFIC con una distribución excesiva o con una elección QEF.
Para un fondo de trading con una elección de valoración a mercado (mark-to-market) de la sección 475, generalmente no se exige el Form 8621 por una PFIC valorada a mercado según esa sección, salvo que todavía se le apliquen las reglas de distribución excesiva (26 CFR 1.1298-1(c)(3)). Las PFIC propias de una persona física se explican en fondos comprados fuera de EE. UU..
¿Cuándo presenta el fondo el Form 5471?
Cuando compra participación en una corporación extranjera o la controla. El fondo de EE. UU. presenta el Form 5471 con su Form 1065 a más tardar en la fecha de vencimiento de la declaración, prórrogas incluidas (instrucciones del Form 5471). Las categorías que normalmente alcanzan a un fondo son:
| Categoría | Qué la activa para el fondo |
|---|---|
| 3 | Adquiere acciones que lo llevan a 10% o más del voto o del valor, adquiere otro 10% o más de una vez, o vende por debajo de ese nivel |
| 4 | Controla la corporación extranjera: más de 50% del voto o del valor en algún momento de su año fiscal |
| 5 | Es propietario de 10% o más de una corporación extranjera controlada (una en la que personas de EE. UU. que poseen cada una al menos 10% tienen juntas más de 50%) |
Una compañía de fondos en el extranjero puede ser a la vez una PFIC y una corporación extranjera controlada, así que una participación grande puede exigir juntos los Forms 5471 y 8621.
La multa es de $10,000 por cada corporación extranjera por cada año (en la Categoría 3, por cada informe de adquisición o venta omitido), con más después de un aviso del IRS. Los detalles de las categorías y los anexos están en propietarios de EE. UU. de empresas extranjeras. Si las acciones de gestión de un gestor en un vehículo en el extranjero exigen el Form 5471 se explica en corporaciones bloqueadoras para inversores de fondos.
¿Cuándo presenta el fondo el Form 8865?
Cuando tiene una participación grande en una sociedad de personas extranjera o le envía bienes. El fondo de EE. UU. presenta el Form 8865 con su Form 1065 (instrucciones del Form 8865) en estas categorías:
| Categoría | Qué lo activa |
|---|---|
| 1 | El fondo controla la sociedad de personas extranjera: más de 50% del capital, de las ganancias o de las deducciones o pérdidas, en algún momento del año de la sociedad |
| 2 | El fondo tiene una participación de 10% o más mientras personas de EE. UU. que tienen cada una al menos esa participación controlan juntas la sociedad, y nadie presenta en la Categoría 1 |
| 3 | El fondo aporta bienes y tiene al menos una participación de 10% justo después, o sus aportes en los 12 meses que terminan en esa fecha superan $100,000 |
| 4 | La participación directa del fondo cruza el 10% hacia arriba o hacia abajo, o cambia en esa medida desde su último evento declarable |
Cuando una sociedad de personas nacional hace un aporte a una sociedad de personas extranjera, se considera que sus socios aportan su parte. Quedan liberados de presentar si el fondo presenta el Form 8865 y declara el aporte por completo. Para medir la propiedad cuentan las participaciones mantenidas mediante familiares y entidades.
Las multas están en la tabla de abajo. Un aporte no declarado también obliga al transferente a reconocer la ganancia como si hubiera vendido los bienes, y un informe omitido de la Categoría 4 cuesta $10,000.
¿Presenta el Form 926 la sociedad de personas o sus socios?
Lo presentan los socios de EE. UU., no el fondo, y solo por ciertas transferencias. Cuando una sociedad de personas transfiere bienes a una corporación extranjera, se considera que cada socio nacional transfiere su parte (instrucciones del Form 926).
El Form 926 cubre las transferencias en los intercambios libres de impuestos que enumera 26 U.S.C. 6038B(a)(1)(A), sobre todo una transferencia de la sección 351. Con efectivo, eso normalmente significa una suscripción de acciones nuevas por inversores que juntos controlan la corporación justo después (26 U.S.C. 351(a)). Comprar acciones a otro tenedor no se declara en el Form 926. Si una suscripción en un fondo existente en el extranjero califica depende de los hechos.
Un socio presenta el formulario por su parte de una transferencia de efectivo solo si se cumple alguna de estas pruebas (26 CFR 1.6038B-1(b)(3)):
- Justo después de la transferencia, el socio tiene, directa o indirectamente o mediante familiares y entidades relacionadas, al menos 10% del voto o del valor de la corporación extranjera
- El efectivo que el socio y las personas relacionadas enviaron a esa corporación en los 12 meses que terminan en la fecha de la transferencia es de más de $100,000
La multa es de 10% del valor de los bienes en el momento de la transferencia, con un tope de $100,000 salvo que la omisión haya sido intencional. No se aplica si la omisión se debió a causa razonable y no a negligencia intencional. La declaración del socio de ese año también sigue abierta a determinación hasta 3 años después de entregar la información (26 U.S.C. 6501(c)(8)).
Un socio no puede aplicar ninguna de las dos pruebas sin las cifras del fondo. El fondo declara la información del Form 926 en el Schedule K-3, así que cada socio ve su parte del efectivo y los datos de la corporación.
¿Qué va en el K-1 y el K-3 de los socios?
Lo que cada socio necesita para presentar sus propios formularios. Las partes y casillas del K-3 que llevan esta información son (instrucciones de los K-2 y K-3):
| Dato | Dónde va en el Schedule K-3 |
|---|---|
| Detalles de la PFIC y montos QEF o de valoración a mercado | Parte VII |
| Form 5471 que presentó el fondo | Parte I, casilla 8, con las partes pertinentes del Form 5471 adjuntas |
| Form 8621 que presentó el fondo | Parte I, casilla 9, indicando que los formularios se adjuntan al Schedule K-2 |
| Aporte a una sociedad de personas extranjera no declarado por completo en el Form 8865 del fondo | Parte I, casilla 12 |
| Información del Form 926 | Parte I, casilla 13 |
| Inclusiones de ingresos de corporaciones extranjeras controladas | Parte VI |
Estos números de parte y casilla vienen de las últimas instrucciones publicadas de los K-2 y K-3 y pueden cambiar de un año a otro. Cuándo y cómo piden los socios los K-3 se explica en entregar a tiempo los formularios fiscales del fondo.
¿Cuáles son las multas y cómo se pone al día un fondo?
La mayoría de estos formularios internacionales tienen una multa fija por cada formulario omitido, y la mayoría también mantiene abierto el año. El plazo para determinar cualquier impuesto en una declaración vinculada a un Form 5471, 8865, 926, 8621 o 8938 faltante no termina hasta 3 años después de presentar la información (26 U.S.C. 6501(c)(8)). Con causa razonable, esa ampliación cubre solo las partidas ligadas a la omisión.
| Formulario | Multa por no presentar |
|---|---|
| FBAR, no intencional | Hasta $16,536 por cada FBAR omitida, no por cuenta (IRM 4.26.16), el máximo ajustado por inflación para multas determinadas a partir del 17 de enero de 2025 (31 CFR 1010.821) |
| FBAR, intencional | Hasta el mayor de $165,353 o 50% del saldo, por cuenta |
| Form 5471 | $10,000 por corporación extranjera por año, más $10,000 por cada 30 días después de 90 días desde un aviso del IRS, hasta $50,000 adicionales |
| Form 8865 | $10,000 por sociedad de personas extranjera por año (Categorías 1 y 2); 10% de los bienes aportados, hasta $100,000 |
| Form 926 | 10% del valor de los bienes, hasta $100,000 salvo que sea intencional |
| Form 8938 | $10,000, con más después de un aviso del IRS |
| Form 8621 | Sin multa fija, pero el año sigue abierto hasta que se presenta |
Cómo ponerse al día depende de si el IRS ya hizo contacto. Un fondo de EE. UU. que no está en auditoría ni en investigación, y al que no se ha contactado por los formularios faltantes, puede usar los procedimientos del IRS para declaraciones informativas internacionales atrasadas. Estos procedimientos adjuntan los formularios tardíos a una declaración enmendada, con una declaración de causa razonable para cada uno; las multas pueden determinarse antes de que se lea esa declaración. Un fondo sujeto al régimen centralizado de auditoría de sociedades de personas (BBA) no presenta un Form 1065 enmendado; en su lugar presenta una solicitud de ajuste administrativo (AAR) (instrucciones del Form 1065), y los procedimientos no dicen cómo se presentan con ella los formularios tardíos. Esa solicitud se explica en corregir una declaración de negocio ya presentada. Una multa de la FBAR puede determinarse contra cualquier persona que cause la infracción, no solo contra el fondo (IRM 4.26.16). Las FBAR tardías se presentan electrónicamente con un motivo de la presentación tardía (IRS). Los formularios tardíos propios de los socios siguen las vías de ponerse al día con la declaración de bienes en el extranjero.
Ejemplo
Cifras ilustrativas en dólares estadounidenses. Un fondo de EE. UU. constituido como sociedad de personas, con cinco socios de EE. UU. que tienen cada uno el 20%, invierte $5,000,000 en efectivo por el 12% de una empresa de las Islas Caimán y mantiene $4,000,000 en un bróker de Hong Kong.
Los formularios propios del fondo
- FBAR. La cuenta en el bróker supera con creces el umbral, así que el fondo presenta una FBAR. Dos gestores que son personas de EE. UU. y pueden operar y transferir dinero desde la cuenta tienen firma autorizada, y cada uno puede necesitar su propia FBAR, salvo que se les aplique una prórroga de FinCEN.
- Form 5471. El fondo adquirió el 12% de una corporación extranjera, así que presenta en la Categoría 3 para ese año y adjunta el Form 5471 a su Form 1065.
- Form 8621. Si la empresa de las Islas Caimán es una PFIC, el fondo presenta el Form 8621 y decide, a más tardar en la fecha de vencimiento de la declaración, si hace la elección QEF.
El Form 926 de los socios
La parte de cada socio en el efectivo es de $1,000,000, muy por encima de $100,000 en 12 meses. Si la suscripción es una transferencia de la sección 351, cada socio presenta el Form 926, aunque cada uno tenga solo el 2.4% de la empresa de las Islas Caimán a través del fondo. El K-3 del fondo entrega a cada socio su parte de la transferencia.
Un año omitido
El fondo no presentó el Form 5471 el año en que invirtió. La multa puede ser de $10,000, y el plazo de determinación de la declaración de ese año sigue abierto hasta 3 años después de presentar el formulario.
¿Su caso es distinto?
- Quiere presentar la FBAR y los formularios extranjeros del fondo, o ponerse al día con años omitidos: servicios tributarios para hedge funds.
- Usted es socio directivo y tiene sus propias cuentas extranjeras, o necesita el Form 8938: declaración de cuentas en el extranjero.
- Tiene fondos extranjeros a título personal: fondos comprados fuera de EE. UU..
- Necesita presentar su propia FBAR por firma autorizada: presentación de la FBAR.
- Usted no presentó formularios extranjeros en años anteriores: ponerse al día con la declaración de bienes en el extranjero.
- El fondo es propietario o controla una empresa extranjera y necesita los anexos del Form 5471: propietarios de EE. UU. de empresas extranjeras.
- El fondo tiene un fondo subordinado (feeder) en el extranjero, una corporación bloqueadora o acciones de gestión en un vehículo en el extranjero: corporaciones bloqueadoras para inversores de fondos.
- Los socios piden los K-3, o los K-1 se retrasan: entregar a tiempo los formularios fiscales del fondo.
- El fondo opera criptoactivos en plataformas de intercambio extranjeras: declaraciones de impuestos de fondos de criptoactivos.
Cifras de esta página
| Cifra | Valor | Fuente |
|---|---|---|
| Umbral de presentación de la FBAR Valor máximo total de todas las cuentas financieras extranjeras en cualquier momento del año calendario; se requiere una FBAR cuando el total supera este monto | $10,000 | FinCEN: declarar cuentas bancarias y financieras extranjeras Revisado |
| Nivel de propiedad para la FBAR sobre las cuentas de una entidad Usted tiene un interés financiero en las cuentas extranjeras de una corporación, sociedad de personas u otra entidad de la que posee, directa o indirectamente, más de esta proporción | 50% | eCFR: 31 CFR 1010.350, informes de cuentas financieras extranjeras Revisado |
| Form 8938: prueba de control cerrado (closely held) para una sociedad de personas o una corporación estadounidense Proporción del capital o de las ganancias de una sociedad de personas (o de los votos o del valor de una corporación) que una persona física especificada posee directa, indirecta o implícitamente el último día del año fiscal | 80% | eCFR: 26 CFR 1.6038D-6, entidades nacionales especificadas Revisado |
| Umbral de propiedad de una corporación extranjera para un accionista de EE. UU. Poder de voto o valor de las acciones; también el umbral básico de acciones usado en las Categorías 2 y 3 del Form 5471 | 10% | IRS: instrucciones del Form 5471 Revisado |
| Form 8865: participación del 10% en una sociedad de personas extranjera Proporción del capital, de las ganancias o de las deducciones o pérdidas que se usa para las categorías 2, 3 y 4, incluida la propiedad implícita | 10% | IRS: instrucciones del Form 8865 Revisado |
| Fecha límite de presentación de la FBAR Después del año calendario declarado; se aplica una prórroga automática | 15 de abril | IRS: informe de cuentas bancarias y financieras extranjeras Revisado |
| Fecha límite de la prórroga automática de la FBAR Después del año calendario declarado; no se requiere solicitar prórroga | 15 de octubre | IRS: informe de cuentas bancarias y financieras extranjeras Revisado |
| Proporción de ingresos pasivos o de activos pasivos que convierte a una entidad nacional de control cerrado en una entidad nacional especificada Al menos esta proporción del ingreso bruto es pasiva, o al menos esta proporción de los activos (promedio trimestral ponderado) produce ingresos pasivos o se mantiene para producirlos | 50% | eCFR: 26 CFR 1.6038D-6, entidades nacionales especificadas Revisado |
| Form 8938: umbral para una entidad nacional especificada, al cierre del año El valor total de los activos financieros extranjeros especificados el último día del año fiscal debe superar este monto | $50,000 | IRS: instrucciones del Form 8938, umbrales de declaración para entidades nacionales especificadas Revisado |
| Form 8938: umbral para una entidad nacional especificada, en cualquier momento del año El valor total de los activos financieros extranjeros especificados en cualquier momento del año fiscal debe superar este monto | $75,000 | IRS: instrucciones del Form 8938, umbrales de declaración para entidades nacionales especificadas Revisado |
| Prueba de ingresos pasivos de PFIC Al menos este porcentaje de los ingresos brutos de una corporación extranjera son ingresos pasivos | 75% | IRS: instrucciones del Form 8621 Revisado |
| Prueba de activos pasivos de PFIC Al menos este porcentaje promedio de los activos de una corporación extranjera produce ingresos pasivos o se mantiene para producirlos | 50% | IRS: instrucciones del Form 8621 Revisado |
| Excepción de tenencia pequeña de la Parte I del Form 8621 Valor total de todas las acciones de PFIC el último día del año fiscal; solo fondos de la sección 1291, y solo si no hay distribución ni ganancia en exceso | $25,000 | IRS: instrucciones del Form 8621 Revisado |
| Umbral de control de una corporación extranjera La propiedad debe superar esta proporción del poder de voto o del valor para el control de la Categoría 4 o la prueba general de CFC | 50% | Código de EE. UU.: sección 957 Revisado |
| Multa inicial por no presentar la información requerida del Form 5471 Por período contable anual de cada corporación extranjera, por la información que exige la sección 6038(a) | $10,000 | IRS: instrucciones del Form 5471 Revisado |
| Umbral de control de una sociedad de personas extranjera para la categoría 1 del Form 8865 El control es la propiedad de más de esta proporción del capital, de las ganancias o de las deducciones o pérdidas, incluida la propiedad implícita (constructive ownership) | 50% | IRS: instrucciones del Form 8865 Revisado |
| Form 8865: umbral de valor de los aportes para la categoría 3 La categoría 3 se aplica cuando los bienes aportados por la persona o por una persona relacionada en los 12 meses que terminan en la fecha de la transferencia superan este monto, incluso con una participación menor al 10% | $100,000 | IRS: instrucciones del Form 8865 Revisado |
| Multa del Form 8865 por falta de información de la categoría 1 o 2 Por sociedad de personas extranjera y por año fiscal (sección 6038); el mismo monto se aplica a un informe de la categoría 4 no presentado (sección 6046A); la multa aumenta pasados 90 días desde un aviso del IRS | $10,000 | IRS: instrucciones del Form 8865 Revisado |
| Umbral de propiedad para suscripciones en efectivo en el extranjero para el Form 926 Voto o valor directo o indirecto inmediatamente después de la transferencia de efectivo; los transferentes de EE. UU. incluyen los fondos patrimoniales (endowments). | 10% | IRS: instrucciones del Form 926, transferencias de efectivo Revisado |
| Umbral de transferencias de efectivo al extranjero para el Form 926 El reporte se aplica cuando el efectivo transferido durante el período que termina en la fecha de la transferencia supera este monto, aun por debajo del umbral de propiedad. | $100,000 | IRS: instrucciones del Form 926, transferencias de efectivo Revisado |
| Tasa de la multa por no presentar el Form 926 Del valor justo de mercado del bien al momento de la transferencia (sección 6038B); no se aplica cuando el incumplimiento se debe a causa razonable y no a negligencia intencional | 10% | IRS: instrucciones del Form 926, multas por no presentar Revisado |
| Tope de la multa por no presentar el Form 926 No se aplica si el incumplimiento se debió a omisión intencional | $100,000 | IRS: instrucciones del Form 926, multas por no presentar Revisado |
| Multa máxima de la FBAR por incumplimiento no intencional Por infracción (por informe según Bittner v. United States); para multas determinadas a partir del 17 de enero de 2025; se ajusta por inflación cada año | $16,536 Año fiscal 2025 | eCFR: 31 CFR 1010.821, ajuste de multas y tabla Revisado |
| Multa fija máxima de la FBAR por incumplimiento intencional El máximo por infracción dolosa es el mayor entre este monto y una proporción del saldo de la cuenta; para multas determinadas a partir del 17 de enero de 2025 | $165,353 Año fiscal 2025 | eCFR: 31 CFR 1010.821, ajuste de multas y tabla Revisado |
| Porcentaje del saldo de la multa de la FBAR por incumplimiento intencional Proporción del saldo de la cuenta en el momento de la infracción, si es mayor que el máximo fijo por infracción dolosa | 50% | Código de EE. UU.: 31 U.S.C. 5321, multas civiles Revisado |
| Multa por incumplimiento continuo del Form 5471 Por cada período o fracción después de la espera de la notificación, por cada período contable anual de subsidiaria | $10,000 | Código de EE. UU.: sección 6038(b)(2) Revisado |
| Tope del aumento de la multa por incumplimiento continuo del Form 5471 Multa adicional máxima de la sección 6038(b)(2) por período contable anual; la multa inicial es aparte | $50,000 | Código de EE. UU.: sección 6038(b)(2) Revisado |
| Multa por un aporte no declarado a una sociedad de personas extranjera Del valor justo de mercado del bien al momento del aporte (sección 6038B); además, el transferente reconoce la ganancia como si hubiera vendido el bien | 10% | IRS: instrucciones del Form 8865 Revisado |
| Tope de la multa por no declarar un aporte a una sociedad de personas extranjera No se aplica si el incumplimiento se debe a omisión intencional | $100,000 | IRS: instrucciones del Form 8865 Revisado |
| Multa del Form 8938 por no presentar Por no presentar a tiempo un Form 8938 completo y correcto; el mismo monto se aplica a cada período de 30 días de incumplimiento continuo que comienza 90 días después de una notificación del IRS | $10,000 | IRS: instrucciones del Form 8938 Revisado |
Fuentes primarias
- eCFR: 31 CFR 1010.350, informes de cuentas financieras extranjeras
- FinCEN: declarar cuentas bancarias y financieras extranjeras
- FinCEN: Notice FIN-2025-NTC3, obligación de presentar la FBAR para ciertos profesionales financieros
- FinCEN: Notice 2020-2, obligación de presentar la FBAR por monedas virtuales
- FinCEN: instrucciones de llenado de la FBAR, línea por línea
- IRS: informe de cuentas bancarias y financieras extranjeras (FBAR)
- IRS: IRM 4.26.16, informe de cuentas bancarias y financieras extranjeras (FBAR)
- eCFR: 31 CFR 1010.821, ajuste de multas y tabla
- IRS: instrucciones del Form 8621
- eCFR: 26 CFR 1.1295-1, fondos electivos calificados
- eCFR: 26 CFR 1.1295-3, elecciones QEF retroactivas
- eCFR: 26 CFR 1.1298-1, declaración anual de PFIC
- IRS: instrucciones del Form 5471
- IRS: instrucciones del Form 8865
- IRS: instrucciones del Form 926
- US Code: 26 U.S.C. 6038B, aviso de ciertas transferencias a personas extranjeras
- US Code: 26 U.S.C. 351, transferencia a una corporación controlada por el transferente
- US Code: 26 U.S.C. 1297, compañía de inversión extranjera pasiva
- eCFR: 26 CFR 1.6038D-6, entidades nacionales especificadas
- IRS: instrucciones del Form 8938
- IRS: instrucciones del Form 1065
- eCFR: 26 CFR 1.6038B-1, declaración de transferencias a corporaciones extranjeras
- IRS: instrucciones para sociedades de personas de los Schedules K-2 y K-3 (Form 1065)
- US Code: 26 U.S.C. 6501(c)(8), plazo de determinación cuando no se declara información extranjera
- IRS: procedimientos para presentar declaraciones informativas internacionales atrasadas
Acerca de esta guía
Traducido de la guía en inglés · Lea el original en inglés
Explica las reglas generales del año fiscal indicado. No es asesoría para su situación.
Cambios al original en inglés
- : Primera publicación.