Dành cho ai
- Quỹ phòng hộ (hedge fund), quỹ tư nhân và hợp danh giao dịch tại Hoa Kỳ có tài khoản ở công ty môi giới, ngân hàng hoặc sàn giao dịch nước ngoài
- Quỹ Hoa Kỳ nắm giữ quỹ ở nước ngoài, cổ phần công ty nước ngoài khác, hoặc phần vốn trong một hợp danh nước ngoài
- Thành viên hợp danh chung (GP) và nhà quản lý có thể chuyển tiền trong tài khoản nước ngoài của quỹ
- Quỹ đã bỏ sót các biểu mẫu này trong những năm trước
Không đề cập ở đây
- Chi tiết về FBAR và Form 8938 cá nhân của người điều hành quỹ
- PFIC do cá nhân tự nắm giữ
- Các schedule của Form 5471 và thuế trên thu nhập của công ty nước ngoài
- Quỹ trung chuyển ở nước ngoài (offshore feeder) và công ty blocker
- Tín thuế nước ngoài và toàn bộ Schedule K-3
- Tờ khai tiểu bang
Quỹ Hoa Kỳ phải nộp những biểu mẫu nước ngoài nào?
Quỹ tự nộp FBAR và Form 8621, 5471 và 8865 khi đáp ứng điều kiện của từng biểu mẫu, và nộp Form 8938 nếu một cá nhân sở hữu phần lớn quỹ. Các thành viên hợp danh Hoa Kỳ, không phải quỹ, nộp Form 926. Quỹ thành lập dưới dạng hợp danh hoặc công ty trách nhiệm hữu hạn (LLC) Hoa Kỳ là người Hoa Kỳ (US person) đối với FBAR (31 CFR 1010.350(b)(3)) và đối với Form 5471 và 8865, vì hướng dẫn của hai biểu mẫu này nêu rõ hợp danh trong nước.
| Biểu mẫu | Khi nào phải nộp | Ai nộp | Nộp ở đâu |
|---|---|---|---|
| FBAR (FinCEN Form 114) | Tổng tài khoản nước ngoài vượt $10.000 vào bất kỳ lúc nào trong năm dương lịch | Quỹ; mỗi người điều hành quỹ có quyền ký và là người Hoa Kỳ; thành viên hợp danh Hoa Kỳ sở hữu hơn 50% quỹ | Nộp trực tuyến cho FinCEN, không nộp kèm tờ khai thuế |
| Form 8938 | Một cá nhân sở hữu ít nhất 80% quỹ và thu nhập hoặc tài sản của quỹ chủ yếu là thụ động | Quỹ | Đính kèm Form 1065 |
| Form 8621 | Quỹ nắm giữ cổ phần của công ty đầu tư thụ động nước ngoài (PFIC), chẳng hạn một quỹ ở nước ngoài | Quỹ, với tư cách người Hoa Kỳ đầu tiên trong chuỗi sở hữu; đôi khi cả thành viên hợp danh | Đính kèm Form 1065 |
| Form 5471 | Quỹ mua 10% trở lên của một công ty nước ngoài, kiểm soát một công ty nước ngoài, hoặc sở hữu 10% trở lên của một công ty nước ngoài do người Hoa Kỳ kiểm soát | Quỹ | Đính kèm Form 1065 |
| Form 8865 | Quỹ kiểm soát một hợp danh nước ngoài, nắm phần vốn 10% trong một hợp danh nước ngoài do người Hoa Kỳ kiểm soát, góp tài sản vào hợp danh nước ngoài, hoặc tỷ lệ sở hữu vượt qua mốc 10% | Quỹ | Đính kèm Form 1065 |
| Form 926 | Quỹ chuyển tiền mặt hoặc tài sản khác cho một công ty nước ngoài để đổi lấy cổ phần trong một giao dịch trao đổi miễn thuế, chẳng hạn giao dịch chuyển tài sản theo section 351 | Mỗi thành viên hợp danh Hoa Kỳ, theo phần của mình | Đính kèm tờ khai của chính thành viên hợp danh |
Trường hợp phức tạp hơn khi: quỹ bỏ sót nhiều năm, quỹ kiểm soát một công ty nước ngoài, quỹ nắm giữ quỹ ở nước ngoài mà không có lựa chọn nào, hoặc thành viên hợp danh cần số liệu của quỹ để tự nộp biểu mẫu. Phần lớn các thiếu sót này bị phạt theo mức cố định và khiến năm thuế vẫn mở. Nộp biểu mẫu của quỹ, cung cấp số liệu cho thành viên hợp danh và nộp bù các năm bị sót là một phần của dịch vụ thuế cho quỹ phòng hộ.
Cần chuẩn bị:
- Mọi sao kê của công ty môi giới, sàn giao dịch, ngân hàng và tổ chức lưu ký nước ngoài, kèm số dư cao nhất trong năm của từng tài khoản
- Danh sách những người được ra lệnh cho từng tài khoản
- Hồ sơ góp vốn vào từng quỹ hoặc công ty ở nước ngoài, kèm tỷ lệ sở hữu và ngày mua, ngày bán
- Mọi thỏa thuận hợp danh nước ngoài và phần vốn, phần lợi nhuận của quỹ trong hợp danh đó
- Chứng từ chuyển khoản cho công ty và hợp danh nước ngoài
- Báo cáo thông tin PFIC hằng năm của từng quỹ ở nước ngoài, nếu quỹ đó cung cấp
Quỹ hợp danh Hoa Kỳ có phải tự nộp FBAR không?
Có, khi tổng các tài khoản tài chính nước ngoài của quỹ hợp danh Hoa Kỳ vượt $10.000 vào bất kỳ thời điểm nào trong năm dương lịch (FinCEN). Quỹ là chủ sở hữu đứng tên, nên quỹ có lợi ích tài chính trong từng tài khoản mang tên quỹ.
- Những gì phải báo cáo. Tài khoản ngân hàng, tài khoản chứng khoán tại công ty môi giới nước ngoài, và tài khoản tại công ty môi giới nước ngoài để giao dịch hợp đồng tương lai hoặc quyền chọn trên sàn hàng hóa đều phải báo cáo trên FBAR (31 CFR 1010.350(c)). Nơi mở tài khoản mới là yếu tố quyết định, không phải tài sản trong tài khoản: tài khoản tại văn phòng ở Hoa Kỳ của một công ty môi giới không phải là tài khoản nước ngoài dù mua cổ phiếu nước ngoài, còn tài khoản tại chi nhánh nước ngoài của một ngân hàng Hoa Kỳ là tài khoản nước ngoài (hướng dẫn điền từng mục FBAR).
- Phần vốn trong quỹ ở nước ngoài. Quy định về FBAR chỉ tính quỹ tương hỗ nước ngoài hoặc quỹ góp vốn chung tương tự có cổ phần bán cho công chúng, có giá trị tài sản ròng (NAV) định kỳ và cho mua lại phần vốn định kỳ. FinCEN chưa định nghĩa nhóm này cho các quỹ đầu tư khác; quy định ghi là "reserved" (để trống) (31 CFR 1010.350(c)(3)(iv)). Vì vậy, phần vốn trong một quỹ tư nhân ở nước ngoài có phải báo cáo trên FBAR hay không vẫn chưa ngã ngũ.
- Tiền mã hóa. Trong Notice 2020-2, FinCEN cho biết tài khoản nước ngoài chỉ chứa tiền ảo thì không phải báo cáo trên FBAR, trừ khi tài khoản đó còn chứa tài sản khác phải báo cáo. FinCEN cũng cho biết dự định sửa quy định này (Notice 2020-2).
- Hạn nộp. Hạn nộp FBAR là 15 tháng 4 sau năm dương lịch, được gia hạn tự động đến ngày 15 tháng 10. FBAR được nộp điện tử cho FinCEN, không nộp kèm Form 1065 (IRS).
Thành viên hợp danh Hoa Kỳ sở hữu hơn 50% lợi nhuận hoặc vốn của quỹ cũng có lợi ích tài chính trong các tài khoản nước ngoài của quỹ và phải báo cáo các tài khoản đó trên FBAR của chính mình (31 CFR 1010.350(e)(2)(ii)). Quy tắc FBAR này có thể áp dụng cho nhà tổ chức quỹ trong một quỹ nhỏ hoặc cho một nhà đầu tư lớn duy nhất.
Form 8938. Quỹ hợp danh Hoa Kỳ cũng nộp Form 8938 kèm Form 1065 nếu một cá nhân, trực tiếp hoặc qua gia đình hay pháp nhân, nắm ít nhất 80% vốn hoặc lợi nhuận của quỹ vào ngày cuối năm, và ít nhất 50% tổng thu nhập hoặc tài sản của quỹ là thụ động (26 CFR 1.6038D-6(b)). Một hợp danh giao dịch của gia đình có thể thuộc diện này. Ngưỡng là tài sản tài chính nước ngoài trên $50.000 vào ngày cuối năm hoặc trên $75.000 vào bất kỳ lúc nào (hướng dẫn Form 8938).
Người điều hành quỹ có quyền ký có phải tự nộp FBAR không?
Thường là có, nếu người điều hành quỹ là người Hoa Kỳ. Một người có quyền ký khi tổ chức tài chính sẽ làm theo chỉ thị của người đó để chuyển tiền (31 CFR 1010.350(f)(1)). Cán bộ của GP hoặc người quản lý danh mục đầu tư có thể giao dịch hay chuyển tiền tại công ty môi giới nước ngoài của quỹ nhìn chung có quyền ký. Nếu người đó là công dân Hoa Kỳ, người có thẻ xanh hoặc người cư trú khác tại Hoa Kỳ, họ có thể phải nộp FBAR riêng cho các tài khoản đó, kể cả khi không có tiền trong quỹ (31 CFR 1010.350(a)-(b)).
Các ngoại lệ trong quy định về FBAR rất hẹp (31 CFR 1010.350(f)(2)). Ngoại lệ chỉ áp dụng cho nhân viên không có lợi ích tài chính trong tài khoản tại một ngân hàng chịu quản lý, một tổ chức tài chính đăng ký và chịu kiểm tra của SEC hoặc CFTC, một đơn vị cung cấp dịch vụ cho công ty đầu tư đã đăng ký, hoặc một công ty niêm yết, và mỗi trường hợp chỉ áp dụng cho tài khoản của chính người sử dụng lao động hoặc khách hàng đó. Quỹ tư nhân không thuộc nhóm nào trong số này. Hiểu theo câu chữ, ngoại lệ thứ hai chỉ áp dụng cho tài khoản của chính tổ chức đó, mà tài khoản của quỹ tư nhân thuộc về quỹ, không thuộc về cố vấn đầu tư. FinCEN đã đề xuất mở rộng và làm rõ các ngoại lệ này nhưng chưa ban hành quy định chính thức, nên FinCEN gia hạn nộp FBAR cho một số người theo từng năm (FinCEN).
Notice FIN-2025-NTC3 (ngày 8 tháng 12 năm 2025) gia hạn đến ngày 15 tháng 4 năm 2027 việc nộp FBAR cho quyền ký nắm giữ trong năm 2025 của các nhóm đã được các thông báo trước đó áp dụng, bao gồm một số nhân viên và cán bộ của cố vấn đầu tư đăng ký với SEC không có lợi ích tài chính trong tài khoản (FinCEN). Thông báo này chỉ dời hạn nộp; thông báo này chỉ nêu nhân viên của cố vấn đăng ký với SEC, không nêu nhân viên của cố vấn được miễn đăng ký nhưng phải báo cáo (exempt reporting adviser) hay cố vấn đăng ký với tiểu bang; và chỉ áp dụng cho quyền ký nắm giữ trong năm 2025, nên các năm sau cần thông báo mới.
FBAR và Form 8938 của chính người điều hành quỹ được trình bày trong báo cáo tài khoản nước ngoài.
Quỹ hay thành viên hợp danh nộp Form 8621 cho quỹ ở nước ngoài?
Quỹ nộp. Một công ty quỹ nước ngoài thường là công ty đầu tư thụ động nước ngoài (PFIC), và Form 8621 do người Hoa Kỳ đầu tiên trong chuỗi sở hữu nộp (26 CFR 1.1298-1(b)). Với quỹ Hoa Kỳ, người đó là quỹ. Quỹ nộp một biểu mẫu cho mỗi PFIC, đính kèm Form 1065 (hướng dẫn Form 8621). Bất kỳ công ty nước ngoài nào cũng là PFIC nếu ít nhất 75% tổng thu nhập là thụ động hoặc ít nhất 50% tài sản tạo ra thu nhập thụ động (26 U.S.C. 1297(a)), nên quỹ tương hỗ nước ngoài, quỹ hoán đổi danh mục (ETF) nước ngoài và một số công ty niêm yết cũng có thể là PFIC.
Quỹ Hoa Kỳ cũng là bên thực hiện lựa chọn QEF (qualified electing fund). Hợp danh trong nước nắm giữ cổ phần PFIC tự thực hiện lựa chọn này, và lựa chọn chỉ áp dụng cho cổ phần do hợp danh nắm giữ (26 CFR 1.1295-1(d)(2)). Hạn thực hiện lựa chọn QEF là cùng tờ khai của quỹ, kể cả thời gian gia hạn, cho năm đầu tiên lựa chọn áp dụng (26 CFR 1.1295-1(e)). Sau đó các thành viên hợp danh ghi nhận thu nhập QEF qua K-1 của mình. Lựa chọn QEF chỉ có hiệu lực nếu quỹ ở nước ngoài cung cấp báo cáo thông tin PFIC hằng năm mỗi năm, nên cần biết quỹ đó có cung cấp hay không trước khi thực hiện lựa chọn. Lựa chọn nộp trễ chỉ được chấp nhận theo 26 CFR 1.1295-3: nhìn chung là một tuyên bố phòng ngừa, dựa trên niềm tin hợp lý rằng công ty không phải là PFIC, đính kèm tờ khai của năm đó chậm nhất vào hạn nộp đã gia hạn, hoặc có sự chấp thuận của IRS.
Thành viên hợp danh thường không nộp Form 8621 cho cổ phần PFIC nắm giữ qua quỹ. Thành viên hợp danh phải nộp khi (26 CFR 1.1298-1(b)(2)):
- Được coi là nhận khoản phân phối vượt mức, hoặc khoản lãi bị đánh thuế như khoản phân phối vượt mức, vì không có lựa chọn nào được thực hiện
- Có khoản thu nhập QEF hoặc mark-to-market phải ghi nhận và quỹ không nộp Form 8621 đúng hạn cho PFIC đó
- Báo cáo tình trạng lựa chọn hoãn thuế trên thu nhập QEF chưa phân phối, lựa chọn mà mỗi thành viên hợp danh tự thực hiện
Cổ phần PFIC mà thành viên hợp danh nắm giữ qua quỹ không được tính vào ngưỡng $25.000 miễn báo cáo cho khoản PFIC nhỏ do thành viên trực tiếp sở hữu (26 CFR 1.1298-1(c)(2)(ii)). Ngưỡng đó không miễn cho PFIC có khoản phân phối vượt mức hoặc có lựa chọn QEF.
Với quỹ giao dịch có lựa chọn mark-to-market theo section 475, nhìn chung không phải nộp Form 8621 cho PFIC được định giá theo thị trường theo section đó, trừ khi quy tắc về khoản phân phối vượt mức vẫn áp dụng cho PFIC đó (26 CFR 1.1298-1(c)(3)). PFIC do cá nhân tự nắm giữ được trình bày trong quỹ mua ngoài Hoa Kỳ.
Khi nào quỹ Hoa Kỳ phải nộp Form 5471?
Khi quỹ mua vào hoặc kiểm soát một công ty nước ngoài. Quỹ nộp Form 5471 cùng Form 1065 chậm nhất vào hạn nộp tờ khai, kể cả thời gian gia hạn (hướng dẫn Form 5471). Các nhóm người nộp (category) thường áp dụng cho quỹ là:
| Nhóm | Điều kiện áp dụng cho quỹ |
|---|---|
| 3 | Quỹ mua cổ phần khiến tỷ lệ sở hữu đạt 10% trở lên theo quyền biểu quyết hoặc giá trị, mua thêm 10% trở lên trong một lần, hoặc bán xuống dưới mức đó |
| 4 | Quỹ kiểm soát công ty nước ngoài: nắm hơn 50% quyền biểu quyết hoặc giá trị vào bất kỳ lúc nào trong năm thuế của quỹ |
| 5 | Quỹ sở hữu 10% trở lên của một công ty nước ngoài do người Hoa Kỳ kiểm soát (công ty mà các người Hoa Kỳ, mỗi người sở hữu ít nhất 10%, cùng nhau sở hữu hơn 50%) |
Một công ty quỹ ở nước ngoài có thể vừa là PFIC vừa là công ty nước ngoài do người Hoa Kỳ kiểm soát, nên một phần vốn lớn có thể khiến quỹ Hoa Kỳ phải nộp cả Form 5471 lẫn Form 8621.
Tiền phạt là $10.000 cho mỗi công ty nước ngoài mỗi năm (với Nhóm 3, cho mỗi lần mua hoặc bán không báo cáo), và tăng thêm sau khi IRS gửi thông báo. Chi tiết các nhóm và schedule có trong người Hoa Kỳ sở hữu công ty nước ngoài. Cổ phần quản lý ở nước ngoài của nhà quản lý quỹ có khiến phải nộp Form 5471 hay không được trình bày trong công ty blocker cho nhà đầu tư vào quỹ.
Khi nào quỹ Hoa Kỳ phải nộp Form 8865?
Khi quỹ có phần vốn lớn trong một hợp danh nước ngoài, hoặc chuyển tài sản cho hợp danh đó. Quỹ nộp Form 8865 cùng Form 1065 (hướng dẫn Form 8865) theo các nhóm sau:
| Nhóm | Điều kiện áp dụng |
|---|---|
| 1 | Quỹ kiểm soát hợp danh nước ngoài: nắm hơn 50% vốn, lợi nhuận, hoặc khoản khấu trừ hay khoản lỗ, vào bất kỳ lúc nào trong năm của hợp danh |
| 2 | Quỹ nắm phần vốn từ 10% trở lên trong khi các người Hoa Kỳ, mỗi người nắm ít nhất mức đó, cùng nhau kiểm soát hợp danh, và không ai là người nộp Nhóm 1 |
| 3 | Quỹ góp tài sản và nắm ít nhất 10% phần vốn ngay sau đó, hoặc tổng tài sản quỹ góp trong 12 tháng kết thúc vào ngày đó vượt $100.000 |
| 4 | Phần vốn trực tiếp của quỹ tăng hoặc giảm qua mốc 10%, hoặc thay đổi ít nhất mức đó kể từ sự kiện phải báo cáo gần nhất |
Khi một hợp danh trong nước góp vốn vào hợp danh nước ngoài, các thành viên hợp danh của hợp danh trong nước được coi là góp phần của mình. Các thành viên hợp danh được miễn báo cáo nếu quỹ nộp Form 8865 và báo cáo đầy đủ khoản góp vốn. Tỷ lệ sở hữu tính cả phần vốn nắm qua gia đình và pháp nhân.
Tiền phạt cho biểu mẫu này có trong bảng dưới đây. Khoản góp vốn không được báo cáo còn buộc bên chuyển tài sản ghi nhận lãi như thể đã bán tài sản đó, và một báo cáo Nhóm 4 bị bỏ sót bị phạt $10.000.
Hợp danh hay thành viên hợp danh nộp Form 926?
Các thành viên hợp danh Hoa Kỳ nộp, không phải quỹ, và chỉ cho một số giao dịch chuyển tài sản. Khi hợp danh chuyển tài sản cho một công ty nước ngoài, mỗi thành viên hợp danh trong nước được coi là chuyển phần của mình (hướng dẫn Form 926).
Form 926 áp dụng cho việc chuyển tài sản trong các giao dịch trao đổi miễn thuế liệt kê tại 26 U.S.C. 6038B(a)(1)(A), thường gặp nhất là giao dịch chuyển tài sản theo section 351. Với tiền mặt, điều này thường là việc đăng ký mua cổ phần mới của những nhà đầu tư cùng nhau kiểm soát công ty ngay sau giao dịch (26 U.S.C. 351(a)). Mua cổ phần từ một cổ đông khác không phải báo cáo trên Form 926. Việc góp vốn vào một quỹ ở nước ngoài đã hoạt động có thuộc diện này hay không tùy vào tình huống cụ thể.
Thành viên hợp danh Hoa Kỳ chỉ phải báo cáo phần tiền mặt chuyển đi của mình nếu đáp ứng một trong hai điều kiện (26 CFR 1.6038B-1(b)(3)):
- Ngay sau giao dịch, thành viên hợp danh nắm, trực tiếp, gián tiếp hoặc qua thành viên gia đình và pháp nhân liên quan, ít nhất 10% quyền biểu quyết hoặc giá trị của công ty nước ngoài
- Số tiền mặt mà thành viên hợp danh và các bên liên quan chuyển cho công ty đó trong 12 tháng kết thúc vào ngày chuyển tiền vượt $100.000
Tiền phạt khi không nộp biểu mẫu chuyển tài sản cho công ty nước ngoài là 10% giá trị tài sản tại thời điểm chuyển, tối đa $100.000 trừ khi cố ý không nộp. Tiền phạt không áp dụng nếu việc không nộp có lý do chính đáng và không phải do cố ý bỏ qua. Tờ khai của thành viên hợp danh cho năm đó cũng vẫn mở để ấn định thuế cho đến 3 năm sau khi thông tin được cung cấp (26 U.S.C. 6501(c)(8)).
Thành viên hợp danh không thể áp dụng hai điều kiện này nếu không có số liệu của quỹ. Quỹ báo cáo thông tin cho Form 926 trên Schedule K-3, để mỗi thành viên hợp danh thấy phần tiền mặt của mình và thông tin về công ty nước ngoài.
K-1 và K-3 của thành viên hợp danh ghi những gì?
Mọi thông tin mỗi thành viên hợp danh cần để tự nộp biểu mẫu. Các phần và ô trên Schedule K-3 ghi thông tin này là (hướng dẫn K-2 và K-3):
| Nội dung | Vị trí trên Schedule K-3 |
|---|---|
| Chi tiết PFIC và số tiền QEF hoặc mark-to-market | Part VII |
| Form 5471 quỹ đã nộp | Part I, box 8, kèm các phần liên quan của Form 5471 |
| Form 8621 quỹ đã nộp | Part I, box 9, ghi chú rằng các biểu mẫu được đính kèm Schedule K-2 |
| Khoản góp vốn vào hợp danh nước ngoài chưa được báo cáo đầy đủ trên Form 8865 của quỹ | Part I, box 12 |
| Thông tin cho Form 926 | Part I, box 13 |
| Thu nhập phải ghi nhận từ công ty nước ngoài do người Hoa Kỳ kiểm soát | Part VI |
Số phần và số ô này lấy từ hướng dẫn K-2 và K-3 mới nhất đã công bố và có thể thay đổi theo từng năm. Thời điểm và cách thành viên hợp danh yêu cầu K-3 được trình bày trong gửi biểu mẫu thuế của quỹ đúng hạn.
Tiền phạt là bao nhiêu, và quỹ nộp bù thế nào?
Phần lớn các biểu mẫu này bị phạt theo mức cố định cho mỗi biểu mẫu bị bỏ sót, và phần lớn còn khiến năm thuế vẫn mở. Thời hạn ấn định bất kỳ khoản thuế nào trên tờ khai liên quan đến Form 5471, 8865, 926, 8621 hoặc 8938 bị thiếu chỉ kết thúc 3 năm sau khi thông tin được nộp (26 U.S.C. 6501(c)(8)). Nếu có lý do chính đáng, việc kéo dài thời hạn này chỉ áp dụng cho các mục liên quan đến thiếu sót.
| Biểu mẫu | Tiền phạt khi không nộp |
|---|---|
| FBAR, không cố ý | Tối đa $16.536 cho mỗi FBAR bị bỏ sót, không tính theo từng tài khoản (IRM 4.26.16), là mức tối đa đã điều chỉnh theo lạm phát cho tiền phạt ấn định từ ngày 17 tháng 1 năm 2025 trở đi (31 CFR 1010.821) |
| FBAR, cố ý | Tối đa là số lớn hơn giữa $165.353 và 50% số dư, cho mỗi tài khoản |
| Form 5471 | $10.000 cho mỗi công ty nước ngoài mỗi năm, cộng $10.000 cho mỗi 30 ngày sau khi quá 90 ngày kể từ thông báo của IRS, tối đa thêm $50.000 |
| Form 8865 | $10.000 cho mỗi hợp danh nước ngoài mỗi năm (Nhóm 1 và 2); 10% giá trị tài sản góp vốn, tối đa $100.000 |
| Form 926 | 10% giá trị tài sản, tối đa $100.000 trừ khi cố ý |
| Form 8938 | $10.000, và tăng thêm sau khi IRS gửi thông báo |
| Form 8621 | Không có tiền phạt cố định, nhưng năm thuế vẫn mở cho đến khi biểu mẫu được nộp |
Cách nộp bù tùy vào việc IRS đã liên hệ hay chưa. Quỹ Hoa Kỳ không bị kiểm tra thuế hay điều tra, và chưa được liên hệ về các biểu mẫu bị thiếu, có thể dùng thủ tục nộp bù tờ khai thông tin quốc tế của IRS. Theo thủ tục này, quỹ đính kèm các biểu mẫu nộp trễ vào tờ khai điều chỉnh, kèm một bản giải trình lý do chính đáng cho từng biểu mẫu; IRS có thể ấn định tiền phạt trước khi đọc bản giải trình đó. Quỹ thuộc chế độ kiểm tra hợp danh tập trung (BBA) không nộp Form 1065 điều chỉnh; thay vào đó quỹ nộp yêu cầu điều chỉnh hành chính (AAR) (hướng dẫn Form 1065), và thủ tục nộp bù không nói các biểu mẫu nộp trễ đi kèm AAR thế nào. AAR được trình bày trong sửa tờ khai doanh nghiệp đã nộp. Tiền phạt FBAR có thể được ấn định với bất kỳ ai gây ra vi phạm, không chỉ với quỹ (IRM 4.26.16). FBAR nộp trễ được nộp điện tử kèm lý do nộp trễ (IRS). Biểu mẫu nộp trễ của chính các thành viên hợp danh theo các cách trong nộp bù báo cáo nước ngoài bị bỏ sót.
Ví dụ
Số liệu minh họa bằng đô la Hoa Kỳ. Một quỹ hợp danh Hoa Kỳ có năm thành viên hợp danh Hoa Kỳ, mỗi người nắm 20%, bỏ $5.000.000 tiền mặt để mua 12% một công ty ở Cayman và giữ $4.000.000 tại một công ty môi giới ở Hồng Kông.
Biểu mẫu của chính quỹ
- FBAR. Tài khoản môi giới vượt xa ngưỡng, nên quỹ nộp FBAR. Hai nhà quản lý là người Hoa Kỳ có thể giao dịch và chuyển tiền từ tài khoản này có quyền ký và mỗi người có thể phải nộp FBAR riêng, trừ khi được FinCEN gia hạn.
- Form 5471. Quỹ đã mua 12% một công ty nước ngoài, nên quỹ là người nộp Nhóm 3 cho năm đó và đính kèm Form 5471 vào Form 1065.
- Form 8621. Nếu công ty ở Cayman là PFIC, quỹ nộp Form 8621 và quyết định chậm nhất vào hạn nộp tờ khai có thực hiện lựa chọn QEF hay không.
Form 926 của các thành viên hợp danh
Phần tiền mặt của mỗi thành viên hợp danh là $1.000.000, cao hơn nhiều so với $100.000 trong 12 tháng. Nếu khoản góp vốn là giao dịch chuyển tài sản theo section 351, mỗi thành viên hợp danh nộp Form 926, dù mỗi người chỉ sở hữu 2,4% công ty ở Cayman qua quỹ. Schedule K-3 của quỹ cho mỗi thành viên hợp danh biết phần của mình trong giao dịch.
Một năm bị bỏ sót
Quỹ đã bỏ sót Form 5471 trong năm mua cổ phần. Tiền phạt có thể là $10.000, và thời hạn ấn định thuế cho tờ khai năm đó vẫn mở cho đến 3 năm sau khi biểu mẫu được nộp.
Trường hợp của bạn khác?
- Bạn muốn nộp FBAR và các biểu mẫu nước ngoài của quỹ, hoặc nộp bù các năm bị sót: dịch vụ thuế cho quỹ phòng hộ.
- Bạn là người điều hành quỹ có tài khoản nước ngoài riêng, hoặc cần nộp Form 8938: báo cáo tài khoản nước ngoài.
- Bạn tự nắm giữ quỹ nước ngoài: quỹ mua ngoài Hoa Kỳ.
- Bạn cần nộp FBAR riêng cho quyền ký của mình: nộp FBAR.
- Bạn đã tự bỏ sót biểu mẫu nước ngoài trong những năm trước: nộp bù báo cáo nước ngoài bị bỏ sót.
- Quỹ sở hữu hoặc kiểm soát một công ty nước ngoài và cần các schedule của Form 5471: người Hoa Kỳ sở hữu công ty nước ngoài.
- Quỹ có quỹ trung chuyển ở nước ngoài, công ty blocker hoặc cổ phần quản lý trong một pháp nhân ở nước ngoài: công ty blocker cho nhà đầu tư vào quỹ.
- Thành viên hợp danh đang yêu cầu K-3, hoặc K-1 bị trễ: gửi biểu mẫu thuế của quỹ đúng hạn.
- Quỹ giao dịch tiền mã hóa trên sàn nước ngoài: tờ khai thuế của quỹ tiền mã hóa.
Số liệu trên trang này
| Số liệu | Giá trị | Nguồn |
|---|---|---|
| Ngưỡng nộp FBAR Tổng giá trị tối đa của tất cả tài khoản tài chính nước ngoài vào bất kỳ thời điểm nào trong năm dương lịch; phải nộp FBAR khi tổng này vượt mức này | $10.000 | FinCEN: báo cáo tài khoản ngân hàng và tài chính nước ngoài Đã kiểm tra |
| Mức sở hữu theo FBAR đối với tài khoản của một pháp nhân Bạn có lợi ích tài chính trong các tài khoản nước ngoài của công ty, hợp danh hoặc pháp nhân khác mà bạn sở hữu, trực tiếp hoặc gián tiếp, nhiều hơn tỷ lệ này | 50% | eCFR: 31 CFR 1010.350, báo cáo tài khoản tài chính nước ngoài Đã kiểm tra |
| Phép thử sở hữu tập trung (closely held) của Form 8938 đối với hợp danh hoặc công ty trong nước Tỷ lệ vốn hoặc lợi nhuận của hợp danh (hoặc quyền biểu quyết hay giá trị của công ty) do một cá nhân thuộc diện báo cáo (specified individual) nắm giữ trực tiếp, gián tiếp hoặc theo sở hữu suy đoán vào ngày cuối cùng của năm thuế | 80% | eCFR: 26 CFR 1.6038D-6, pháp nhân trong nước thuộc diện báo cáo Đã kiểm tra |
| Ngưỡng sở hữu công ty nước ngoài đối với cổ đông Hoa Kỳ Quyền biểu quyết hoặc giá trị cổ phiếu; cũng là ngưỡng cổ phiếu cơ bản dùng trong Form 5471 Categories 2 và 3 | 10% | IRS: Hướng dẫn Form 5471 Đã kiểm tra |
| Phần vốn 10% trong hợp danh nước ngoài theo Form 8865 Tỷ lệ vốn, lợi nhuận, hoặc khoản khấu trừ hay khoản lỗ dùng cho Category 2, 3 và 4, tính cả sở hữu suy đoán | 10% | IRS: Hướng dẫn Form 8865 Đã kiểm tra |
| Thời hạn nộp FBAR Sau năm dương lịch được báo cáo; được gia hạn tự động | 15 tháng 4 | IRS: Báo cáo tài khoản ngân hàng và tài chính nước ngoài Đã kiểm tra |
| Hạn gia hạn tự động của FBAR Sau năm dương lịch được báo cáo; không cần yêu cầu gia hạn | Ngày 15 tháng 10 | IRS: Báo cáo tài khoản ngân hàng và tài chính nước ngoài Đã kiểm tra |
| Tỷ lệ thu nhập thụ động hoặc tài sản thụ động khiến một pháp nhân trong nước sở hữu tập trung trở thành pháp nhân trong nước thuộc diện báo cáo Ít nhất tỷ lệ này của tổng thu nhập là thu nhập thụ động, hoặc ít nhất tỷ lệ này của tài sản (bình quân gia quyền theo quý) tạo ra hoặc được nắm giữ để tạo ra thu nhập thụ động | 50% | eCFR: 26 CFR 1.6038D-6, Pháp nhân trong nước thuộc diện báo cáo Đã kiểm tra |
| Ngưỡng Form 8938 cho pháp nhân trong nước thuộc diện báo cáo (specified domestic entity), vào cuối năm Tổng giá trị tài sản tài chính nước ngoài thuộc diện báo cáo vào ngày cuối cùng của năm thuế phải hơn mức này | $50.000 | IRS: Hướng dẫn Form 8938, ngưỡng báo cáo áp dụng cho pháp nhân trong nước thuộc diện báo cáo Đã kiểm tra |
| Ngưỡng Form 8938 cho pháp nhân trong nước thuộc diện báo cáo (specified domestic entity), tại bất kỳ thời điểm nào Tổng giá trị tài sản tài chính nước ngoài thuộc diện báo cáo tại bất kỳ thời điểm nào trong năm thuế phải hơn mức này | $75.000 | IRS: Hướng dẫn Form 8938, ngưỡng báo cáo áp dụng cho pháp nhân trong nước thuộc diện báo cáo Đã kiểm tra |
| Phép thử thu nhập thụ động của PFIC Ít nhất tỷ lệ này trong tổng thu nhập của công ty nước ngoài là thu nhập thụ động | 75% | IRS: Hướng dẫn Form 8621 Đã kiểm tra |
| Phép thử tài sản thụ động của PFIC Ít nhất tỷ lệ phần trăm bình quân này trong tài sản của công ty nước ngoài tạo ra hoặc được giữ để tạo ra thu nhập thụ động | 50% | IRS: Hướng dẫn Form 8621 Đã kiểm tra |
| Ngoại lệ nắm giữ nhỏ của Form 8621 Phần I Tổng giá trị toàn bộ cổ phần PFIC vào ngày cuối của năm thuế; chỉ áp dụng cho các quỹ thuộc section 1291, và chỉ khi không có khoản phân phối vượt mức hoặc lãi | $25.000 | IRS: Hướng dẫn Form 8621 Đã kiểm tra |
| Ngưỡng kiểm soát công ty nước ngoài Quyền sở hữu phải lớn hơn tỷ lệ quyền biểu quyết hoặc giá trị này để được xem là kiểm soát Category 4 hoặc theo phép thử CFC chung | 50% | US Code: section 957 Đã kiểm tra |
| Tiền phạt ban đầu khi không nộp thông tin Form 5471 bắt buộc Cho mỗi kỳ kế toán hằng năm của từng công ty nước ngoài đối với thông tin theo section 6038(a) | $10.000 | IRS: Hướng dẫn Form 5471 Đã kiểm tra |
| Ngưỡng kiểm soát hợp danh nước ngoài cho Form 8865 Category 1 Quyền kiểm soát là sở hữu hơn tỷ lệ này của vốn, lợi nhuận, hoặc khoản khấu trừ hay khoản lỗ, tính cả sở hữu suy đoán (constructive ownership) | 50% | IRS: Hướng dẫn Form 8865 Đã kiểm tra |
| Ngưỡng giá trị khoản góp vốn cho Form 8865 Category 3 Category 3 áp dụng khi tài sản do người đó hoặc bên liên quan góp trong 12 tháng kết thúc vào ngày chuyển giao vượt mức này, kể cả khi phần vốn dưới 10% | $100.000 | IRS: Hướng dẫn Form 8865 Đã kiểm tra |
| Tiền phạt Form 8865 khi thiếu thông tin Category 1 hoặc 2 Cho mỗi hợp danh nước ngoài mỗi năm thuế (section 6038); cùng mức này áp dụng khi bỏ sót báo cáo Category 4 (section 6046A); tăng thêm sau 90 ngày kể từ thông báo của IRS | $10.000 | IRS: Hướng dẫn Form 8865 Đã kiểm tra |
| Ngưỡng sở hữu khi góp vốn bằng tiền mặt vào quỹ ở nước ngoài phải nộp Form 926 Quyền biểu quyết hoặc giá trị trực tiếp hay gián tiếp ngay sau khi chuyển tiền mặt; bên chuyển giao là người Hoa Kỳ bao gồm cả quỹ hiến tặng (endowment). | 10% | IRS: Hướng dẫn Form 926, chuyển tiền mặt Đã kiểm tra |
| Ngưỡng chuyển tiền mặt ra nước ngoài phải nộp Form 926 Phải báo cáo khi số tiền mặt chuyển trong khoảng thời gian kết thúc vào ngày chuyển giao vượt mức này, kể cả khi dưới ngưỡng sở hữu. | $100.000 | IRS: Hướng dẫn Form 926, chuyển tiền mặt Đã kiểm tra |
| Tỷ lệ tiền phạt không nộp Form 926 Tính trên giá trị thị trường hợp lý của tài sản tại thời điểm chuyển giao (section 6038B); không áp dụng khi vi phạm là do lý do chính đáng chứ không phải do cố ý bỏ mặc | 10% | IRS: Hướng dẫn Form 926, tiền phạt khi không nộp Đã kiểm tra |
| Mức trần tiền phạt không nộp Form 926 Không áp dụng nếu vi phạm đã xảy ra do cố ý bỏ qua quy định | $100.000 | IRS: Hướng dẫn Form 926, tiền phạt khi không nộp Đã kiểm tra |
| Mức phạt tối đa của FBAR đối với vi phạm không cố ý Cho mỗi vi phạm (mỗi báo cáo theo Bittner v. United States); đối với tiền phạt ấn định từ ngày 17 tháng 1 năm 2025 trở đi; điều chỉnh theo lạm phát hằng năm | $16.536 Năm thuế 2025 | eCFR: 31 CFR 1010.821, điều chỉnh tiền phạt và bảng mức phạt Đã kiểm tra |
| Mức phạt cố định tối đa của FBAR đối với vi phạm cố ý Mức tối đa đối với vi phạm cố ý là mức lớn hơn giữa số tiền này và một tỷ lệ của số dư tài khoản; đối với tiền phạt ấn định từ ngày 17 tháng 1 năm 2025 trở đi | $165.353 Năm thuế 2025 | eCFR: 31 CFR 1010.821, điều chỉnh tiền phạt và bảng mức phạt Đã kiểm tra |
| Tỷ lệ phạt FBAR đối với vi phạm cố ý tính trên số dư tài khoản Tỷ lệ số dư tài khoản tại thời điểm vi phạm, nếu cao hơn mức tối đa cố định cho vi phạm cố ý | 50% | US Code: 31 U.S.C. 5321, Tiền phạt dân sự Đã kiểm tra |
| Tiền phạt tiếp diễn của Form 5471 khi tiếp tục không nộp Cho mỗi kỳ hoặc một phần kỳ sau thời gian chờ thông báo, tính theo từng kỳ kế toán hằng năm của công ty con | $10.000 | US Code: Section 6038(b)(2) Đã kiểm tra |
| Mức trần tăng của tiền phạt tiếp diễn của Form 5471 Tiền phạt bổ sung tối đa theo section 6038(b)(2) cho kỳ kế toán hằng năm; tiền phạt ban đầu tính riêng | $50.000 | US Code: Section 6038(b)(2) Đã kiểm tra |
| Tiền phạt khi không báo cáo khoản góp vốn vào hợp danh nước ngoài Tính trên giá trị thị trường hợp lý của tài sản khi góp (section 6038B); bên chuyển giao cũng phải ghi nhận lãi như thể đã bán tài sản | 10% | IRS: Hướng dẫn Form 8865 Đã kiểm tra |
| Mức trần tiền phạt khi không báo cáo khoản góp vốn vào hợp danh nước ngoài Không áp dụng nếu vi phạm là do cố ý bỏ qua quy định | $100.000 | IRS: Hướng dẫn Form 8865 Đã kiểm tra |
| Tiền phạt không nộp Form 8938 Đối với việc không nộp Form 8938 đầy đủ và chính xác đúng hạn; cùng mức này áp dụng cho mỗi kỳ 30 ngày tiếp tục vi phạm, bắt đầu 90 ngày sau thông báo của IRS | $10.000 | IRS: Hướng dẫn Form 8938 Đã kiểm tra |
Nguồn chính
- eCFR: 31 CFR 1010.350, báo cáo tài khoản tài chính nước ngoài
- FinCEN: báo cáo tài khoản ngân hàng và tài chính nước ngoài
- FinCEN: Notice FIN-2025-NTC3, nghĩa vụ nộp FBAR của một số chuyên gia tài chính
- FinCEN: Notice 2020-2, nghĩa vụ nộp FBAR đối với tiền ảo
- FinCEN: hướng dẫn điền từng mục FBAR
- IRS: Báo cáo tài khoản ngân hàng và tài chính nước ngoài (FBAR)
- IRS: IRM 4.26.16, Báo cáo tài khoản ngân hàng và tài chính nước ngoài (FBAR)
- eCFR: 31 CFR 1010.821, điều chỉnh tiền phạt và bảng mức phạt
- IRS: Hướng dẫn Form 8621
- eCFR: 26 CFR 1.1295-1, quỹ đủ điều kiện lựa chọn (QEF)
- eCFR: 26 CFR 1.1295-3, lựa chọn QEF hồi tố
- eCFR: 26 CFR 1.1298-1, báo cáo PFIC hằng năm
- IRS: Hướng dẫn Form 5471
- IRS: Hướng dẫn Form 8865
- IRS: Hướng dẫn Form 926
- US Code: 26 U.S.C. 6038B, thông báo một số giao dịch chuyển tài sản cho người nước ngoài
- US Code: 26 U.S.C. 351, chuyển tài sản cho công ty do bên chuyển kiểm soát
- US Code: 26 U.S.C. 1297, công ty đầu tư thụ động nước ngoài
- eCFR: 26 CFR 1.6038D-6, pháp nhân trong nước thuộc diện báo cáo
- IRS: Hướng dẫn Form 8938
- IRS: Hướng dẫn Form 1065
- eCFR: 26 CFR 1.6038B-1, báo cáo việc chuyển tài sản cho công ty nước ngoài
- IRS: Hướng dẫn cho hợp danh về Schedule K-2 và K-3 (Form 1065)
- US Code: 26 U.S.C. 6501(c)(8), thời hạn ấn định thuế khi không báo cáo thông tin nước ngoài
- IRS: Thủ tục nộp bù tờ khai thông tin quốc tế
Về hướng dẫn này
Bản dịch từ hướng dẫn tiếng Anh · Đọc bản gốc tiếng Anh
Trang này giải thích các quy tắc chung cho năm thuế được nêu. Đây không phải là tư vấn cho trường hợp của bạn.
Thay đổi so với bản tiếng Anh gốc
- : Xuất bản lần đầu.