لمن هذا الدليل
- صناديق التحوط الأمريكية والصناديق الخاصة وشراكات التداول التي لديها حسابات لدى وسطاء أو بنوك أو منصات تداول أجنبية
- الصناديق الأمريكية التي تملك صناديق خارجية أو أسهمًا في شركات أجنبية أخرى، أو حصة في شراكة أجنبية
- الشركاء العامون والمديرون الذين يستطيعون تحريك الأموال في الحسابات الأجنبية للصندوق
- الصناديق التي فاتتها هذه النماذج في سنوات سابقة
غير مشمول هنا
- تقرير FBAR الشخصي للشريك الرئيسي والنموذج 8938 بالتفصيل
- ممتلكات الفرد الخاصة من PFIC
- جداول النموذج 5471 والضريبة على دخل الشركة الأجنبية
- الصناديق المغذّية الخارجية والشركات الحاجبة
- الائتمانات الضريبية الأجنبية وSchedule K-3 كاملًا
- إقرارات الولايات
ما النماذج الأجنبية التي يقدّمها صندوق أمريكي؟
الصندوق الأمريكي نفسه يقدّم تقرير FBAR والنماذج 8621 و5471 و8865 عند استيفاء اختباراتها، والنموذج 8938 إذا كان شخص واحد يملك معظمه. أما النموذج 926 فيقدّمه الشركاء الأمريكيون، لا الصندوق. والصندوق المؤسَّس كشراكة أو LLC أمريكية يُعد شخصًا أمريكيًا لأغراض FBAR (31 CFR 1010.350(b)(3)) ولأغراض النموذجين 5471 و8865، اللذين تسمّي تعليماتهما الشراكة المحلية.
| النموذج | متى يلزم | من يقدّمه | أين يُقدَّم |
|---|---|---|---|
| FBAR (نموذج FinCEN 114) | مجموع الحسابات الأجنبية أكثر من 10,000 دولار في أي وقت من السنة التقويمية | الصندوق؛ وكل شريك رئيسي له حق التوقيع ويُعد شخصًا أمريكيًا؛ والشريك الأمريكي الذي يملك أكثر من 50% من الصندوق | يُقدَّم إلكترونيًا إلى FinCEN، لا مع الإقرار الضريبي |
| النموذج 8938 | فرد واحد يملك ما لا يقل عن 80% من الصندوق، ودخل الصندوق أو أصوله سلبية في معظمها | الصندوق | يُرفق بالنموذج 1065 |
| النموذج 8621 | الصندوق يملك أسهمًا في شركة استثمار أجنبية سلبية (PFIC)، مثل صندوق خارجي | الصندوق، بصفته أول مالك أمريكي؛ وبعض الشركاء أيضًا | يُرفق بالنموذج 1065 |
| النموذج 5471 | الصندوق يكتسب 10% أو أكثر من شركة أجنبية، أو يسيطر على إحداها، أو يملك 10% أو أكثر من شركة أجنبية خاضعة للسيطرة | الصندوق | يُرفق بالنموذج 1065 |
| النموذج 8865 | الصندوق يسيطر على شراكة أجنبية، أو يملك حصة 10% في شراكة يسيطر عليها أشخاص أمريكيون، أو يساهم بممتلكات في إحداها، أو تتخطى حصته 10% | الصندوق | يُرفق بالنموذج 1065 |
| النموذج 926 | الصندوق ينقل نقدًا أو ممتلكات أخرى إلى شركة أجنبية في تبادل معفى من الضريبة مقابل أسهمها، مثل النقل بموجب المادة 351 | كل شريك أمريكي، عن حصته | يُرفق بإقرار الشريك الخاص |
ما يجعل الحالة أقل بساطة: سنوات فائتة، أو شركة أجنبية يسيطر عليها الصندوق، أو صناديق خارجية محتفظ بها دون اختيار، أو شركاء يحتاجون إلى أرقام الصندوق لتقديم نماذجهم الخاصة. ومعظم هذه الإخفاقات لها غرامات محددة وتُبقي السنة الضريبية مفتوحة. وتقديم نماذج الصندوق، وإعطاء الشركاء أرقام نماذجهم، وتدارك السنوات الفائتة جزء من خدمات ضرائب صناديق التحوط.
ما يجب جمعه:
- كل كشوف الوسطاء ومنصات التداول والبنوك وجهات الحفظ الأجنبية، مع أعلى رصيد في كل حساب خلال السنة
- قائمة بمن يستطيع إعطاء التعليمات في كل حساب
- وثائق الاكتتاب لكل صندوق خارجي أو شركة أجنبية، مع نسبة الملكية وتواريخ الشراء والبيع
- أي اتفاقية شراكة أجنبية وحصة الصندوق من رأس المال والأرباح
- سجلات التحويلات البرقية للأموال المرسلة إلى شركات وشراكات أجنبية
- بيان المعلومات السنوي لـ PFIC من كل صندوق خارجي، إن قدّمه
هل تقدّم شراكة الصندوق تقرير FBAR خاصًا بها؟
نعم، عندما يتجاوز مجموع الحسابات المالية الأجنبية لشراكة الصندوق الأمريكية 10,000 دولار في أي لحظة من السنة التقويمية (FinCEN). فالصندوق هو المالك المسجّل، لذا فله مصلحة مالية في كل حساب باسمه.
- ما يُحتسب. الحساب المصرفي، وحساب الأوراق المالية لدى وسيط أجنبي، والحساب لدى وسيط أجنبي للعقود الآجلة أو الخيارات في بورصة سلع، كلها واجبة الإبلاغ في تقرير FBAR (31 CFR 1010.350(c)). والعبرة بمكان الحساب، لا بما يحتويه: الحساب في مكتب أمريكي لوسيط ليس أجنبيًا حتى لو اشترى أسهمًا أجنبية، بينما الحساب في فرع أجنبي لبنك أمريكي أجنبي (تعليمات بنود FBAR).
- الحصص في الصناديق الخارجية. تحتسب اللائحة صندوق الاستثمار المشترك الأجنبي أو الصندوق الجماعي المماثل الذي تُتاح أسهمه لعامة الجمهور، مع صافي قيمة أصول منتظم واستردادات منتظمة. ولم تعرّف FinCEN هذه الفئة لصناديق الاستثمار الأخرى؛ وتصفها اللائحة بأنها «محجوزة» (31 CFR 1010.350(c)(3)(iv)). لذا فوجوب الإبلاغ في FBAR عن حصة في صندوق خارجي خاص أمر غير محسوم.
- العملات المشفرة. في الإشعار 2020-2، قالت FinCEN إن الحساب الأجنبي الذي لا يحتوي إلا على عملات افتراضية لا يجب الإبلاغ عنه في FBAR، ما لم يحتوِ أيضًا على أصول أخرى واجبة الإبلاغ. وقالت إنها تعتزم تغيير القاعدة (الإشعار 2020-2).
- الموعد. يُستحق تقرير FBAR في 15 أبريل بعد السنة التقويمية، مع تمديد تلقائي حتى 15 أكتوبر. ويُقدَّم إلكترونيًا إلى FinCEN، لا مع النموذج 1065 (IRS).
الشريك الأمريكي الذي يملك أكثر من 50% من أرباح الصندوق أو رأس ماله له أيضًا مصلحة مالية في الحسابات الأجنبية للصندوق، ويصرّح بها في تقرير FBAR الخاص به (31 CFR 1010.350(e)(2)(ii)). وقد يشمل ذلك الراعي في صندوق صغير أو مستثمرًا كبيرًا واحدًا.
النموذج 8938. يقدّم الصندوق الأمريكي أيضًا النموذج 8938 مع النموذج 1065 إذا كان فرد واحد يملك، مباشرة أو عبر العائلة أو الكيانات، ما لا يقل عن 80% من رأس ماله أو أرباحه في آخر يوم من السنة، وكان ما لا يقل عن 50% من إجمالي دخله أو أصوله سلبيًا (26 CFR 1.6038D-6(b)). وقد يشمل ذلك شراكة تداول عائلية. والحد هو أصول مالية أجنبية أكثر من 50,000 دولار في آخر يوم من السنة أو أكثر من 75,000 دولار في أي وقت (تعليمات النموذج 8938).
هل يقدّم الشركاء الرئيسيون أصحاب حق التوقيع تقارير FBAR خاصة بهم؟
نعم عادةً، إذا كانوا أشخاصًا أمريكيين. فالشخص الذي تنفّذ المؤسسة المالية تعليماته لتحريك الأموال له حق التوقيع (31 CFR 1010.350(f)(1)). والمسؤول لدى الشريك العام أو مدير المحفظة الذي يستطيع التداول أو التحويل لدى الوسيط الأجنبي للصندوق له هذا الحق عمومًا. وإذا كان هذا الشخص مواطنًا أمريكيًا أو حاملًا للبطاقة الخضراء أو مقيمًا أمريكيًا آخر، فقد يحتاج إلى تقرير FBAR خاص به لتلك الحسابات، حتى لو لم تكن له أموال في الصندوق (31 CFR 1010.350(a)-(b)).
استثناءات اللائحة ضيقة (31 CFR 1010.350(f)(2)). فهي تغطي الموظفين الذين ليست لهم مصلحة مالية في الحساب لدى بنك خاضع للرقابة، أو مؤسسة مالية مسجّلة لدى SEC أو CFTC وتخضع لفحصها، أو مزوّد خدمات لشركة استثمار مسجّلة، أو شركة مدرجة، كلٌّ لحسابات صاحب العمل أو العميل نفسه. والصندوق الخاص ليس أيًّا من هذه. وبالقراءة الحرفية، لا يغطي الاستثناء الثاني إلا حسابات المؤسسة نفسها، وحسابات الصندوق الخاص ملك للصندوق، لا للمستشار. وقد اقترحت FinCEN توسيع هذه الاستثناءات وتوضيحها لكنها لم تعتمد تلك القاعدة نهائيًا، لذا تمدد موعد التقديم لبعض المقدّمين سنة بعد سنة بدلًا من ذلك (FinCEN).
مدّد الإشعار FIN-2025-NTC3 (8 ديسمبر 2025) حتى 15 أبريل 2027 موعد تقديم FBAR عن حق التوقيع خلال 2025 للفئات المشمولة بالإشعارات السابقة، ومنها بعض موظفي ومسؤولي مستشاري الاستثمار المسجّلين لدى SEC الذين ليست لهم مصلحة مالية في الحسابات (FinCEN). وهو ينقل الموعد فقط؛ ويسمّي موظفي المستشارين المسجّلين لدى SEC، لا موظفي المستشارين المعفيين المبلِّغين أو المسجّلين في الولايات؛ ولا يغطي إلا حق التوقيع خلال 2025، لذا تحتاج السنوات اللاحقة إلى إشعار جديد.
تقرير FBAR الشخصي للشريك الرئيسي والنموذج 8938 موجودان في الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية.
هل يقدّم الصندوق أم الشريك النموذج 8621 عن الصناديق الخارجية؟
الصندوق الأمريكي هو من يقدّمه. فشركة الصندوق الأجنبية تكون عادةً PFIC، ويقدّم النموذج 8621 أول شخص أمريكي في سلسلة الملكية (26 CFR 1.1298-1(b)). وفي الصندوق الأمريكي، هذا الشخص هو الصندوق. ويُقدَّم نموذج واحد لكل PFIC، مرفقًا بالنموذج 1065 (تعليمات النموذج 8621). وأي شركة أجنبية تُعد PFIC إذا كان ما لا يقل عن 75% من إجمالي دخلها سلبيًا أو ما لا يقل عن 50% من أصولها يُنتج دخلًا سلبيًا (26 U.S.C. 1297(a))، لذا قد تكون صناديق الاستثمار المشتركة الأجنبية وصناديق المؤشرات المتداولة وبعض الشركات المدرجة PFIC أيضًا.
الصندوق الأمريكي هو أيضًا من يُجري اختيار الصندوق ذي الاختيار المؤهل (QEF). فالشراكة المحلية التي تملك أسهم PFIC تُجري الاختيار بنفسها، ولا يسري إلا على الأسهم التي تملكها الشراكة (26 CFR 1.1295-1(d)(2)). ويُستحق الاختيار مع إقرار الصندوق، بما في ذلك التمديدات، لأول سنة يُراد أن يسري فيها (26 CFR 1.1295-1(e)). ثم يُدرج الشركاء دخل QEF عبر نماذج K-1 الخاصة بهم. ولا يعمل الاختيار إلا إذا قدّم الصندوق الخارجي بيان المعلومات السنوي لـ PFIC كل سنة، لذا يهم أن تعرف هل سيقدّمه قبل إجراء الاختيار. ولا يُسمح بالاختيار المتأخر إلا بموجب 26 CFR 1.1295-3: عمومًا بيان وقائي، مبني على اعتقاد معقول بأن الشركة لم تكن PFIC، يُرفق بإقرار تلك السنة بحلول موعده الممدَّد، أو بموافقة IRS.
لا يقدّم الشريك عادةً النموذج 8621 عن أسهم PFIC المحتفظ بها عبر الصندوق. ويجب على الشريك التقديم عندما (26 CFR 1.1298-1(b)(2)):
- يُعامل كأنه استلم توزيعًا زائدًا، أو مكسبًا تُفرض عليه الضريبة كتوزيع زائد، لعدم إجراء اختيار
- يكون لديه إدراج QEF أو إدراج بالتقييم بسعر السوق ولم يقدّم الصندوق النموذج 8621 في موعده لتلك PFIC
- يصرّح بحالة اختيار تأجيل الضريبة على أرباح QEF غير الموزعة، وهو اختيار يُجريه كل شريك بنفسه
أسهم PFIC التي يملكها الشريك عبر الصندوق لا تُحتسب ضمن حد 25,000 دولار الذي يُعفي الممتلكات الصغيرة من PFIC التي يملكها الشريك مباشرة (26 CFR 1.1298-1(c)(2)(ii)). وهذا الحد لا يُعفي PFIC عليها توزيع زائد أو اختيار QEF.
في صندوق التداول الذي لديه اختيار التقييم بسعر السوق بموجب المادة 475، لا يُشترط عمومًا النموذج 8621 عن PFIC مقيَّمة بسعر السوق بموجب تلك المادة، ما لم تظل قواعد التوزيع الزائد تسري عليها (26 CFR 1.1298-1(c)(3)). وPFIC الخاصة بالفرد موجودة في الصناديق المشتراة خارج الولايات المتحدة.
متى يقدّم الصندوق النموذج 5471؟
عندما يشتري الصندوق الأمريكي حصة في شركة أجنبية أو يسيطر عليها. ويقدّم الصندوق النموذج 5471 مع النموذج 1065 بحلول موعد الإقرار، بما في ذلك التمديدات (تعليمات النموذج 5471). والفئات التي تشمل الصندوق عادةً هي:
| الفئة | ما يُلزم الصندوق |
|---|---|
| 3 | يكتسب أسهمًا تبلغ به 10% أو أكثر من حقوق التصويت أو القيمة، أو يكتسب 10% أخرى أو أكثر دفعة واحدة، أو يبيع حتى ينزل دون هذا المستوى |
| 4 | يسيطر على الشركة الأجنبية: أكثر من 50% من حقوق التصويت أو القيمة في أي وقت من سنته الضريبية |
| 5 | يملك 10% أو أكثر من شركة أجنبية خاضعة للسيطرة (شركة يملك فيها أشخاص أمريكيون، يملك كل منهم ما لا يقل عن 10%، معًا أكثر من 50%) |
شركة الصندوق الخارجي قد تكون PFIC وشركة أجنبية خاضعة للسيطرة معًا، لذا قد تجلب الحصة الكبيرة النموذجين 5471 و8621 معًا.
الغرامة 10,000 دولار عن كل شركة أجنبية عن كل سنة (وفي الفئة 3، عن كل تقرير اكتساب أو بيع فائت)، مع المزيد بعد إشعار من IRS. وتفاصيل الفئات والجداول موجودة في المالكون الأمريكيون لشركات أجنبية. وهل تجلب أسهم الإدارة الخارجية للمدير النموذج 5471؟ الجواب في الشركات الحاجبة لمستثمري الصناديق.
متى يقدّم الصندوق النموذج 8865؟
عندما تكون للصندوق الأمريكي حصة كبيرة في شراكة أجنبية، أو يرسل إليها ممتلكات. ويقدّم الصندوق النموذج 8865 مع النموذج 1065 (تعليمات النموذج 8865) وفق الفئات التالية:
| الفئة | ما يُلزم الصندوق |
|---|---|
| 1 | يسيطر الصندوق على الشراكة الأجنبية: أكثر من 50% من رأس المال، أو الأرباح، أو الخصومات أو الخسائر، في أي وقت من سنة الشراكة |
| 2 | يملك الصندوق حصة 10% أو أكثر بينما يسيطر على الشراكة معًا أشخاص أمريكيون يملك كل منهم هذه النسبة على الأقل، ولا يوجد مقدّم من الفئة 1 |
| 3 | يساهم الصندوق بممتلكات ويملك حصة لا تقل عن 10% بعد ذلك مباشرة، أو تتجاوز مساهماته خلال 12 شهرًا المنتهية في ذلك التاريخ 100,000 دولار |
| 4 | تتخطى الحصة المباشرة للصندوق 10% صعودًا أو هبوطًا، أو تتغير بهذا القدر منذ آخر حدث واجب الإبلاغ |
عندما تساهم شراكة محلية في شراكة أجنبية، يُعامل شركاؤها كأنهم ساهموا بحصصهم. ويُعفون إذا قدّم الصندوق النموذج 8865 وأبلغ عن المساهمة بالكامل. وتُحتسب في الملكية الحصص المملوكة عبر العائلة والكيانات.
الغرامات في الجدول أدناه. والمساهمة غير المبلَّغ عنها تجعل الناقل أيضًا يعترف بالمكسب كأن الممتلكات بيعت، وتقرير الفئة 4 الفائت يكلّف 10,000 دولار.
هل تقدّم الشراكة أم شركاؤها النموذج 926؟
الشركاء الأمريكيون هم من يقدّمونه، لا الصندوق، ولبعض عمليات النقل فقط. فعندما تنقل الشراكة ممتلكات إلى شركة أجنبية، يُعامل كل شريك محلي كأنه نقل حصته (تعليمات النموذج 926).
يغطي النموذج 926 عمليات النقل في التبادلات المعفاة من الضريبة المذكورة في 26 U.S.C. 6038B(a)(1)(A)، وأكثرها شيوعًا النقل بموجب المادة 351. وفي حالة النقد، يعني ذلك عادةً اكتتابًا في أسهم جديدة من مستثمرين يسيطرون معًا على الشركة بعد ذلك مباشرة (26 U.S.C. 351(a)). وشراء أسهم من حائز آخر لا يُبلَّغ عنه في النموذج 926. أما هل يتأهل الاكتتاب في صندوق خارجي قائم فيتوقف على الوقائع.
لا يقدّم الشريك هذا النموذج عن حصته من نقل نقدي إلا إذا استوفى أحد الاختبارين (26 CFR 1.6038B-1(b)(3)):
- بعد النقل مباشرة، يملك الشريك، مباشرة أو بشكل غير مباشر أو عبر أفراد العائلة والكيانات ذات الصلة، ما لا يقل عن 10% من حقوق التصويت أو القيمة في الشركة الأجنبية
- النقد الذي أرسله الشريك والأشخاص ذوو الصلة إلى تلك الشركة خلال 12 شهرًا المنتهية في تاريخ النقل أكثر من 100,000 دولار
الغرامة 10% من قيمة الممتلكات وقت النقل، بسقف 100,000 دولار ما لم يكن الإخفاق متعمدًا. ولا تسري إذا كان الإخفاق لسبب معقول وليس عن إهمال متعمد. ويظل إقرار الشريك لتلك السنة أيضًا مفتوحًا لربط الضريبة حتى 3 سنوات بعد تقديم المعلومات (26 U.S.C. 6501(c)(8)).
لا يستطيع الشريك تطبيق أي من الاختبارين دون أرقام الصندوق. ويُبلغ الصندوق عن معلومات النموذج 926 في Schedule K-3، فيرى كل شريك حصته من النقد وتفاصيل الشركة.
ما الذي يُدرج في نموذجي K-1 وK-3 للشركاء؟
كل ما يحتاجه كل شريك لتقديم نماذجه الخاصة. والأجزاء والخانات في K-3 التي تحمل هذه المعلومات هي (تعليمات K-2 وK-3):
| البند | مكانه في Schedule K-3 |
|---|---|
| تفاصيل PFIC ومبالغ QEF أو التقييم بسعر السوق | الجزء VII |
| النموذج 5471 الذي قدّمه الصندوق | الجزء I، الخانة 8، مع إرفاق الأجزاء ذات الصلة من النموذج 5471 |
| النموذج 8621 الذي قدّمه الصندوق | الجزء I، الخانة 9، مع الإشارة إلى أن النماذج مرفقة بـ Schedule K-2 |
| مساهمة في شراكة أجنبية لم يُبلَّغ عنها بالكامل في النموذج 8865 للصندوق | الجزء I، الخانة 12 |
| معلومات النموذج 926 | الجزء I، الخانة 13 |
| إدراجات دخل الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة | الجزء VI |
أرقام الأجزاء والخانات هذه مأخوذة من أحدث تعليمات منشورة لـ K-2 وK-3، وقد تتغير من سنة إلى أخرى. ومتى وكيف يطلب الشركاء نماذج K-3 موجود في إصدار النماذج الضريبية للصندوق في موعدها.
ما الغرامات، وكيف يتدارك الصندوق ما فاته؟
معظم هذه النماذج الأمريكية لها غرامة محددة عن كل نموذج فائت، ومعظمها يُبقي السنة مفتوحة أيضًا. فمدة ربط أي ضريبة على إقرار مرتبط بنموذج 5471 أو 8865 أو 926 أو 8621 أو 8938 مفقود لا تنتهي إلا بعد 3 سنوات من تقديم المعلومات (26 U.S.C. 6501(c)(8)). ومع وجود سبب معقول، لا يشمل هذا التمديد إلا البنود المرتبطة بالإخفاق.
| النموذج | غرامة عدم التقديم |
|---|---|
| FBAR، غير متعمَّد | حتى 16,536 دولار عن كل تقرير FBAR فائت، لا عن كل حساب (IRM 4.26.16)، وهو الحد الأقصى المعدَّل حسب التضخم للغرامات المربوطة في 17 يناير 2025 أو بعده (31 CFR 1010.821) |
| FBAR، متعمَّد | حتى الأكبر بين 165,353 دولار أو 50% من الرصيد، عن كل حساب |
| النموذج 5471 | 10,000 دولار عن كل شركة أجنبية عن كل سنة، إضافة إلى 10,000 دولار عن كل 30 يومًا بعد 90 يومًا من إشعار IRS، بحد أقصى 50,000 دولار إضافية |
| النموذج 8865 | 10,000 دولار عن كل شراكة أجنبية عن كل سنة (الفئتان 1 و2)؛ و10% من الممتلكات المساهم بها، بحد أقصى 100,000 دولار |
| النموذج 926 | 10% من قيمة الممتلكات، بحد أقصى 100,000 دولار ما لم يكن متعمدًا |
| النموذج 8938 | 10,000 دولار، مع المزيد بعد إشعار من IRS |
| النموذج 8621 | لا غرامة ثابتة، لكن السنة تظل مفتوحة حتى يُقدَّم النموذج |
طريقة التدارك تتوقف على هل تواصل IRS مع الصندوق. فالصندوق الأمريكي الذي لا يخضع لفحص أو تحقيق، ولم يُتواصل معه بشأن النماذج المفقودة، يستطيع استخدام إجراءات IRS للإقرارات المعلوماتية الدولية المتأخرة. وفيها تُرفق النماذج المتأخرة بإقرار معدّل، مع بيان سبب معقول لكل منها؛ وقد تُربط الغرامات قبل قراءة هذا البيان. والصندوق الخاضع لنظام تدقيق الشراكات المركزي لا يقدّم النموذج 1065 معدّلًا؛ بل يقدّم طلب تعديل إداري بدلًا من ذلك (تعليمات النموذج 1065)، ولا تقول الإجراءات كيف تُرفق النماذج المتأخرة به. وهذا الطلب موجود في تصحيح إقرار أعمال مقدَّم. ويمكن ربط غرامة FBAR على أي شخص يتسبب في المخالفة، لا على الصندوق وحده (IRM 4.26.16). وتُقدَّم تقارير FBAR المتأخرة إلكترونيًا مع سبب التأخر (IRS). أما النماذج المتأخرة الخاصة بالشركاء فتتبع الطرق الواردة في تدارك الإبلاغ الأجنبي الفائت.
مثال
أرقام توضيحية بالدولار الأمريكي. شراكة صندوق أمريكية لها خمسة شركاء أمريكيين، يملك كل منهم 20%، تضع 5,000,000 دولار نقدًا مقابل 12% من شركة في جزر كايمان، وتحتفظ بمبلغ 4,000,000 دولار لدى وسيط في هونغ كونغ.
نماذج الصندوق نفسه
- FBAR. حساب الوساطة أعلى بكثير من الحد، لذا يقدّم الصندوق تقرير FBAR. ومديران هما شخصان أمريكيان ويستطيعان التداول والتحويل من الحساب لهما حق التوقيع، وقد يحتاج كل منهما إلى تقرير FBAR خاص به، ما لم يسرِ عليهما تمديد من FinCEN.
- النموذج 5471. اكتسب الصندوق 12% من شركة أجنبية، لذا فهو مقدّم من الفئة 3 لتلك السنة ويرفق النموذج 5471 بالنموذج 1065.
- النموذج 8621. إذا كانت شركة كايمان PFIC، يقدّم الصندوق النموذج 8621 ويقرر بحلول موعد الإقرار هل يُجري اختيار QEF.
النموذج 926 للشركاء
حصة كل شريك من النقد 1,000,000 دولار، وهي أعلى بكثير من 100,000 دولار خلال 12 شهرًا. فإذا كان الاكتتاب نقلًا بموجب المادة 351، يقدّم كل شريك النموذج 926، رغم أن كلًّا منهم لا يملك إلا 2.4% من شركة كايمان عبر الصندوق. ويعطي نموذج K-3 من الصندوق كل شريك حصته من النقل.
سنة فائتة
فات الصندوقَ النموذج 5471 في سنة شرائه للحصة. قد تبلغ الغرامة 10,000 دولار، وتظل مدة ربط الضريبة لإقرار تلك السنة مفتوحة حتى 3 سنوات بعد تقديم النموذج.
حالتك مختلفة؟
- تريد تقديم تقرير FBAR للصندوق ونماذجه الأجنبية، أو تدارك السنوات الفائتة: خدمات ضرائب صناديق التحوط.
- أنت شريك رئيسي لديك حسابات أجنبية خاصة، أو تحتاج إلى النموذج 8938: الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية.
- تملك صناديق أجنبية شخصيًا: الصناديق المشتراة خارج الولايات المتحدة.
- تحتاج إلى تقديم تقرير FBAR الخاص بك عن حق التوقيع: تقديم تقرير FBAR.
- فاتتك شخصيًا نماذج أجنبية في سنوات سابقة: تدارك الإبلاغ الأجنبي الفائت.
- الصندوق يملك شركة أجنبية أو يسيطر عليها ويحتاج إلى جداول النموذج 5471: المالكون الأمريكيون لشركات أجنبية.
- الصندوق لديه صندوق مغذٍّ خارجي، أو شركة حاجبة، أو أسهم إدارة في كيان خارجي: الشركات الحاجبة لمستثمري الصناديق.
- الشركاء يطلبون نماذج K-3، أو نماذج K-1 متأخرة: إصدار النماذج الضريبية للصندوق في موعدها.
- الصندوق يتداول العملات المشفرة في منصات أجنبية: إقرارات صناديق العملات المشفرة.
الأرقام في هذه الصفحة
| الرقم | القيمة | المصدر |
|---|---|---|
| حد تقديم FBAR الحد الأقصى الإجمالي لقيمة جميع الحسابات المالية الأجنبية في أي وقت من السنة التقويمية؛ ويلزم FBAR عندما يزيد الإجمالي عن هذا المبلغ | 10,000 دولار | FinCEN: الإبلاغ عن الحسابات المصرفية والمالية الأجنبية تم التحقق |
| مستوى الملكية في FBAR لحسابات الكيان لديك مصلحة مالية في الحسابات الأجنبية لشركة أو شراكة أو كيان آخر تملك، مباشرةً أو غير مباشرةً، أكثر من هذه الحصة فيه | 50% | eCFR: 31 CFR 1010.350، تقارير الحسابات المالية الأجنبية تم التحقق |
| اختبار الملكية المحصورة في النموذج 8938 للشراكة أو الشركة المحلية حصة رأس مال الشراكة أو أرباحها (أو تصويت الشركة أو قيمتها) التي يملكها فرد محدد واحد مباشرةً أو بصورة غير مباشرة أو ضمنية في اليوم الأخير من السنة الضريبية | 80% | eCFR: 26 CFR 1.6038D-6، الكيانات المحلية المحددة تم التحقق |
| حد ملكية الشركة الأجنبية للمساهم الأمريكي حقوق التصويت أو قيمة الأسهم؛ وهو أيضًا حد الأسهم الأساسي المستخدم في الفئتين 2 و3 من النموذج 5471 | 10% | IRS: تعليمات النموذج 5471 تم التحقق |
| حصة 10% في شراكة أجنبية لأغراض النموذج 8865 نسبة رأس المال أو الأرباح أو الخصومات أو الخسائر المستخدمة للفئات 2 و3 و4، مع احتساب الملكية الضمنية | 10% | IRS: تعليمات النموذج 8865 تم التحقق |
| موعد تقديم FBAR بعد السنة التقويمية موضوع الإبلاغ؛ ويُطبَّق تمديد تلقائي | 15 أبريل | IRS: تقرير الحسابات المصرفية والمالية الأجنبية تم التحقق |
| الموعد النهائي التلقائي لتمديد FBAR بعد السنة التقويمية موضوع الإبلاغ؛ ولا يلزم طلب تمديد | 15 أكتوبر | IRS: تقرير الحسابات المصرفية والمالية الأجنبية تم التحقق |
| نسبة الدخل السلبي أو الأصول السلبية التي تجعل الكيان المحلي محصور الملكية كيانًا محليًا محددًا هذه النسبة على الأقل من إجمالي الدخل دخل سلبي، أو هذه النسبة على الأقل من الأصول (بمتوسط مرجَّح ربع سنوي) تُنتج دخلًا سلبيًا أو يُحتفظ بها لإنتاجه | 50% | eCFR: 26 CFR 1.6038D-6، الكيانات المحلية المحددة تم التحقق |
| حد النموذج 8938 للكيان المحلي المحدد، في نهاية السنة يجب أن تكون القيمة الإجمالية للأصول المالية الأجنبية المحددة في اليوم الأخير من السنة الضريبية أكثر من هذا المبلغ | 50,000 دولار | IRS: تعليمات النموذج 8938، حدود الإبلاغ المطبقة على الكيانات المحلية المحددة تم التحقق |
| حد النموذج 8938 للكيان المحلي المحدد، في أي وقت يجب أن تكون القيمة الإجمالية للأصول المالية الأجنبية المحددة في أي وقت خلال السنة الضريبية أكثر من هذا المبلغ | 75,000 دولار | IRS: تعليمات النموذج 8938، حدود الإبلاغ المطبقة على الكيانات المحلية المحددة تم التحقق |
| اختبار الدخل السلبي في PFIC تمثل هذه النسبة على الأقل من إجمالي دخل الشركة الأجنبية دخلًا سلبيًا | 75% | IRS: تعليمات النموذج 8621 تم التحقق |
| اختبار الأصول السلبية في PFIC متوسط نسبة الأصول التي تُنتج دخلًا سلبيًا أو يُحتفظ بها لإنتاجه في الشركة الأجنبية، بهذه النسبة على الأقل | 50% | IRS: تعليمات النموذج 8621 تم التحقق |
| استثناء الحيازة الصغيرة في الجزء I من النموذج 8621 القيمة الإجمالية لجميع أسهم PFIC في آخر يوم من السنة الضريبية؛ لصناديق المادة 1291 فقط، وفقط إذا لم يكن هناك توزيع زائد أو ربح | 25,000 دولار | IRS: تعليمات النموذج 8621 تم التحقق |
| حد السيطرة على الشركة الأجنبية يجب أن تزيد الملكية عن هذه النسبة من حقوق التصويت أو القيمة لتحقق السيطرة من الفئة 4 أو اختبار CFC العام | 50% | قانون الولايات المتحدة: القسم 957 تم التحقق |
| الغرامة الأولية على عدم تقديم معلومات النموذج 5471 المطلوبة عن كل فترة محاسبية سنوية لكل شركة أجنبية للمعلومات المطلوبة بموجب القسم 6038(a) | 10,000 دولار | IRS: تعليمات النموذج 5471 تم التحقق |
| حد السيطرة على الشراكة الأجنبية للفئة 1 في النموذج 8865 السيطرة هي ملكية أكثر من هذه النسبة من رأس المال أو الأرباح أو الخصومات أو الخسائر، مع احتساب الملكية الضمنية | 50% | IRS: تعليمات النموذج 8865 تم التحقق |
| حد قيمة المساهمة للفئة 3 في النموذج 8865 تنطبق الفئة 3 عندما تتجاوز قيمة الممتلكات التي ساهم بها الشخص أو شخص مرتبط به خلال الـ12 شهرًا المنتهية في تاريخ النقل هذا المبلغ، حتى لو كانت حصته أقل من 10% | 100,000 دولار | IRS: تعليمات النموذج 8865 تم التحقق |
| غرامة النموذج 8865 عن نقص معلومات الفئة 1 أو 2 عن كل شراكة أجنبية في كل سنة ضريبية (المادة 6038)؛ وينطبق المبلغ نفسه على عدم تقديم تقرير الفئة 4 (المادة 6046A)؛ ويزيد بعد 90 يومًا من إشعار IRS | 10,000 دولار | IRS: تعليمات النموذج 8865 تم التحقق |
| حد الملكية في الاكتتاب النقدي في صندوق خارجي لأغراض النموذج 926 التصويت أو القيمة، مباشرةً أو بصورة غير مباشرة، فور التحويل النقدي؛ ويشمل المحوِّلون الأمريكيون صناديق الوقف (endowments). | 10% | IRS: تعليمات النموذج 926، التحويلات النقدية تم التحقق |
| حد التحويل النقدي إلى صندوق خارجي لأغراض النموذج 926 ينطبق الإبلاغ عندما يكون النقد المحوَّل خلال الفترة المنتهية في تاريخ النقل أكثر من هذا المبلغ، حتى دون حد الملكية. | 100,000 دولار | IRS: تعليمات النموذج 926، التحويلات النقدية تم التحقق |
| معدل غرامة عدم تقديم النموذج 926 من القيمة السوقية العادلة للممتلكات وقت النقل (المادة 6038B)؛ ولا تُطبَّق إذا كان الإخفاق ناتجًا عن سبب معقول لا عن إهمال متعمَّد | 10% | IRS: تعليمات النموذج 926، غرامات عدم التقديم تم التحقق |
| الحد الأقصى لغرامة عدم تقديم النموذج 926 لا ينطبق إذا كان الإخفاق ناتجًا عن تجاهل متعمَّد | 100,000 دولار | IRS: تعليمات النموذج 926، غرامات عدم التقديم تم التحقق |
| الحد الأقصى لغرامة FBAR غير المتعمدة عن كل مخالفة (عن كل تقرير بموجب قضية Bittner v. United States)؛ للغرامات المقدَّرة في 17 يناير 2025 أو بعده؛ وتُعدَّل بحسب التضخم كل سنة | 16,536 دولار السنة الضريبية 2025 | eCFR: 31 CFR 1010.821، تعديل الغرامات وجدولها تم التحقق |
| الحد الأقصى الثابت لغرامة FBAR المتعمدة الحد الأقصى للمخالفة المتعمدة هو الأكبر بين هذا المبلغ وحصة من رصيد الحساب؛ للغرامات المقدَّرة في 17 يناير 2025 أو بعده | 165,353 دولار السنة الضريبية 2025 | eCFR: 31 CFR 1010.821، تعديل الغرامات وجدولها تم التحقق |
| نسبة غرامة FBAR المتعمدة من الرصيد حصة رصيد الحساب وقت المخالفة، إذا زادت عن الحد الأقصى الثابت للمخالفة المتعمدة | 50% | قانون الولايات المتحدة: 31 U.S.C. 5321، الغرامات المدنية تم التحقق |
| غرامة استمرار الإخفاق في النموذج 5471 عن كل فترة أو جزء منها بعد مدة انتظار الإشعار، لكل فترة محاسبية سنوية للشركة التابعة | 10,000 دولار | قانون الولايات المتحدة: القسم 6038(b)(2) تم التحقق |
| الحد الأقصى لزيادة غرامة استمرار الإخفاق في النموذج 5471 الحد الأقصى لغرامة المادة 6038(b)(2) الإضافية عن الفترة المحاسبية السنوية؛ والغرامة الأولية منفصلة | 50,000 دولار | قانون الولايات المتحدة: القسم 6038(b)(2) تم التحقق |
| غرامة عدم الإبلاغ عن مساهمة في شراكة أجنبية من القيمة السوقية العادلة للممتلكات عند المساهمة (المادة 6038B)؛ ويعترف المحوِّل أيضًا بالمكسب كما لو بيعت الممتلكات | 10% | IRS: تعليمات النموذج 8865 تم التحقق |
| الحد الأقصى لغرامة عدم الإبلاغ عن المساهمة في شراكة أجنبية لا ينطبق إذا كان الإخفاق ناتجًا عن تجاهل متعمَّد | 100,000 دولار | IRS: تعليمات النموذج 8865 تم التحقق |
| غرامة عدم تقديم النموذج 8938 لعدم تقديم النموذج 8938 كاملاً وصحيحاً في موعده؛ وينطبق المبلغ نفسه عن كل فترة 30 يوماً من استمرار الإخفاق بدءاً من 90 يوماً بعد إشعار IRS | 10,000 دولار | IRS: تعليمات النموذج 8938 تم التحقق |
المصادر الأساسية
- eCFR: 31 CFR 1010.350، تقارير الحسابات المالية الأجنبية
- FinCEN: الإبلاغ عن الحسابات المصرفية والمالية الأجنبية
- FinCEN: الإشعار FIN-2025-NTC3، واجب تقديم FBAR لبعض المهنيين الماليين
- FinCEN: الإشعار 2020-2، واجب تقديم FBAR للعملات الافتراضية
- FinCEN: تعليمات تعبئة بنود FBAR
- IRS: تقرير الحسابات المصرفية والمالية الأجنبية (FBAR)
- IRS: دليل IRM 4.26.16، تقرير الحسابات المصرفية والمالية الأجنبية (FBAR)
- eCFR: 31 CFR 1010.821، تعديل الغرامات وجدولها
- IRS: تعليمات النموذج 8621
- eCFR: 26 CFR 1.1295-1، الصناديق ذات الاختيار المؤهل
- eCFR: 26 CFR 1.1295-3، اختيارات QEF بأثر رجعي
- eCFR: 26 CFR 1.1298-1، الإبلاغ السنوي عن PFIC
- IRS: تعليمات النموذج 5471
- IRS: تعليمات النموذج 8865
- IRS: تعليمات النموذج 926
- قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 6038B، الإشعار ببعض عمليات النقل إلى أشخاص أجانب
- قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 351، النقل إلى شركة يسيطر عليها الناقل
- قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 1297، شركة الاستثمار الأجنبية السلبية
- eCFR: 26 CFR 1.6038D-6، الكيانات المحلية المحددة
- IRS: تعليمات النموذج 8938
- IRS: تعليمات النموذج 1065
- eCFR: 26 CFR 1.6038B-1، الإبلاغ عن عمليات النقل إلى شركات أجنبية
- IRS: تعليمات الشراكة الخاصة بـ Schedule K-2 وK-3 (النموذج 1065)
- قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 6501(c)(8)، مدة ربط الضريبة عند عدم الإبلاغ عن المعلومات الأجنبية
- IRS: إجراءات تقديم الإقرارات المعلوماتية الدولية المتأخرة
عن هذا الدليل
مترجم من الدليل الإنجليزي · اقرأ النص الأصلي بالإنجليزية
تشرح هذه الصفحة القواعد العامة للسنة الضريبية المعروضة. وليست مشورة لحالتك.
التغييرات على الأصل الإنجليزي
- : نُشر لأول مرة.