Fon Payı Satışı ve Geri Alımında Section 754 Seçimi

Bir yatırımcı satış yaptıktan sonra fon Section 754 seçimi yapmalı mı?

Bu seçim, alıcının dış maliyet esası (outside basis) fon varlıklarının maliyet esasındaki payını aştığında alıcıya Section 743(b) kapsamında maliyet artırımı (step-up), daha düşük olduğunda ise maliyet indirimi (step-down) sağlar. Seçim ayrıca fonu, sonraki nitelikli devir ve dağıtımlarda da düzeltme yapmaya bağlar. Section 743; section 754.

Dış maliyet esası, yatırımcının ortaklık payındaki vergisel maliyet esasıdır. İç maliyet esası, fonun varlıklarındaki vergisel maliyet esasıdır. Alıcının iç maliyet esasındaki payı, borçlardaki payı ile “daha önce vergilendirilmiş sermaye”nin (previously taxed capital) toplamıdır. Fon tüm varlıklarını piyasa değerinden satıp tasfiye olsaydı alıcının alacağı nakitle başlayın. Devralınan paya tahsis edilen vergisel zararları ekleyin, vergisel kazançları çıkarın. Bu bir vergi hesabıdır; fon idarecisinin gösterdiği sermaye bakiyesi değildir. Düzeltmeyi Section 755 uyarınca belirli varlıklara dağıtın. Regulation 1.743-1(b)–(d).

Varlık değerlerini, vergisel maliyet esasını, beklenen satışları ve takip maliyetlerini değerlendirin. Menkul kıymetlerde maliyet artırımı genellikle satış kazancını azaltır. Amortismana tabi varlıklarda maliyet artırımı ise genellikle yalnızca alıcıya, varlık devir tarihinde yeni satın alınmış gibi indirim sağlar; katkı olarak konan varlıklara ilişkin özel kurallar saklıdır. Nitelikli varlıklar ek ilk yıl amortismanından (bonus depreciation) da yararlanabilir. Regulation 1.743-1(j).

Fon Section 754 seçimini nasıl yapar?

Fon, devrin veya dağıtımın yapıldığı vergi yılı için süre uzatımları dahil zamanında verdiği Form 1065'e yazılı bir seçim beyanı ekler. Beyannameyi bir ortak veya LLC üyesi imzalar. Beyan, ortaklığın adını ve adresini içerir ve ortaklığın Section 754 uyarınca hem Section 734(b)'yi hem de Section 743(b)'yi uygulamayı seçtiğini bildirir. Regulation 1.754-1(b).

Bir fon seçimi yalnızca lehine olan bir alıcı için veya yalnızca devirler için yapamaz. Seçim, seçim yılında ve iptal edilene kadar sonraki yıllarda yapılan tüm nitelikli devir ve dağıtımları kapsar. Mevcut geçerli bir seçimin her yıl yenilenmesi gerekmez. Regulation 1.754-1(a)–(b).

Section 754 seçimi olmadan da fon maliyet esasını düzeltmek zorunda mı?

Ortaklık yapısındaki bir fon, devirden hemen sonra önemli yerleşik zarar (substantial built-in loss) testlerinden biri karşılanıyorsa, satış veya değişimden sonra genellikle Section 743(b) düzeltmesi yapmak zorundadır. Yalnızca fonun net portföy zararını test etmek, alıcıya özgü bir zararı gözden kaçırabilir. Section 743(a), (d).

Her iki eşikte de ölçü “fazla” olmaktır. Varlık bazında değerleri ve tahsisleri devir tarihi itibarıyla test edin. Düzeltme alıcıya özgü kalır. Nitelikli menkul kıymetleştirme ortaklıkları için Section 743(f) uyarınca zorunlu kurala ayrı bir istisna vardır. Section 743(b), (d), (f).

Seçim yapan yatırım ortaklığı (EIP) istisnası uygulanır mı?

Süresi sınırlı olmayan açık uçlu bir fon bu istisnayı kullanamaz. Şartları karşılayan bir seçim yapan yatırım ortaklığı (electing investment partnership, EIP), zorunlu Section 743 zarar düzeltmeleri yerine alıcı zararının ertelenmesi yöntemini uygular. Kanundaki her şart karşılanmalıdır. Section 743(e).

Fon şu şartları karşılamak zorundadır:

• Ayrı Section 743(e) seçimini yapmak.
• Section 3(c)(1) veya 3(c)(7) kapsamındaki muafiyet olmasaydı Investment Company Act'in section 3(a)(1)(A) hükmü uyarınca yatırım şirketi sayılacak olmak.
• Hiçbir zaman ticari faaliyette bulunmamış olmak ve varlıklarının neredeyse tamamını yatırım amacıyla elde tutmak.
• Katkı olarak konan varlıkların en az %95 oranını para olarak almak; katkı anında vergisel maliyet esası gerçeğe uygun piyasa değerini aşan hiçbir varlık kabul etmemiş olmak.
• Tüm ortaklık paylarını, ilk sermaye katkısından 24 ay sonraki tarihten önce özel ihraçlarla çıkarmış olmak.
• Her ortağın geri alım talep etme imkânına esaslı kısıtlamalar getirmek.
• Süresi 15 yıl süresini aşmayan bir sözleşmeye sahip olmak.

Geri alım haklarını esaslı kısıtlama şartına göre inceleyin ve eski fonlar için geçiş hükümlerini kontrol edin. Section 743(e)(5) ve kanun notları.

Seçim için; asıl veya düzeltme ortaklık beyannamesine fonun adını, adresini ve vergi kimlik numarasını, uygunluk beyanını ve EIP uygulamasının seçildiğini bildiren bir beyan ekleyin. Beyanı en geç beyannamenin uzatılmamış son tarihinden itibaren 6 ay süresi içinde verin. Section 754 seçimi yürürlükte olan bir fon EIP uygulamasını seçemez. Notice 2005-32, section 4.

EIP seçimi sonraki yıllarda da devam eder. Fon şartları kaybederse veya Section 754'ü seçerse sona erer; diğer iptaller IRS'nin onayını gerektirir. EIP seçimi yürürlükteyken devredilen paylara ilişkin zarar sınırları, seçim sona erdikten sonra da geçerliliğini korur. Notice 2005-32, section 4.

EIP'ler brüt kazanç ve zararları ayrı göstermek ve yıllık EIP bildirimini ortak bildirimlerine eklemek zorundadır. Satıcı, devir yılı K-1'ini aldıktan sonra 30 gün süresi içinde zarar geçmişini alıcıya ve fona bildirir. Alıcı, mevcut veya önceki satıcıların zararlarına bağlı zararları ertelemek zorunda kalabilir; eksik bilgi, tahsis edilen tüm zararların kabul edilmemesini gerektirebilir. EIP statüsü, zorunlu Section 734 dağıtım düzeltmelerini ortadan kaldırmaz. Notice 2005-32, sections 2 and 5.

Alıcı fona ne bildirmeli ve Section 743(b)'yi kim takip eder?

Section 754 yürürlükteyken alıcı, satış veya değişimden itibaren 30 gün süresi içinde fona yazılı bildirimde bulunmak zorundadır. Notice 2005-32, bildirim kurallarını seçim olmadan yapılan zorunlu Section 743 düzeltmelerine de uygular. Düzeltmeyi fon hesaplar ve bildirir. Regulation 1.743-1(k); Notice 2005-32, section 3.

Bildirim, yalan beyanın yaptırımları bilinerek (under penalties of perjury) imzalanmalı ve şunları içermelidir:

• Alıcının ve satıcının adları, adresleri ve vergi kimlik numaraları; satıcı bilgileri tespit edilebiliyorsa.
• Alıcı ile satıcı arasındaki her türlü ilişki ve devir tarihi.
• Üstlenilen veya üzerinde kalan borçlar.
• Ödenen para, teslim edilen veya edilecek diğer bedellerin gerçeğe uygun piyasa değeri ve alıcının maliyet esasını hesaplamak için gereken diğer bilgiler.

Devir yılı Form 1065 beyanı, alıcıyı ve vergi kimlik numarasını belirtir, düzeltme hesabını gösterir ve düzeltmenin uygulandığı varlıkları tanımlar. Bu beyan, yıllık K-1 bildiriminden ayrıdır. Regulation 1.743-1(k)(1).

Her alıcı için varlık dağılımını, amortisman/itfa tutarını ve kalan düzeltmeyi gösteren bir tablo tutun. Yıllık K-1 açıklamaları, düzeltmenin gelire etkisini ve kalan maliyet esasını gösterir. Section 743(b), Item L'deki vergisel sermaye hesabına girmez. Takip sorumluluğunu beyannameden önce belirleyin. Form 1065 talimatları: Section 743(b), Item L ve box 20 code U.

Payın sonradan satışında, yeni alıcının düzeltmesini satıcının Section 743(b) düzeltmesini ortak varlık maliyet esasına katmadan hesaplayın. Satıcının kalan düzeltmesi satışla devredilmez; tabloları ayrı tutun. Regulation 1.743-1(f), (j)(1).

Fon bir satıştan haberdarsa ama alıcı bildirimi almadıysa, tespit edilebiliyorsa alıcının adı ve vergi kimlik numarasıyla bir beyan ekler. Beyannamenin ve alıcının K-1'inin ilk sayfasına belirgin şekilde RETURN FILED PURSUANT TO § 1.743-1(k)(5) yazın. Bildirim geldiğinde bildirimleri düzeltin ve alıcının önceki beyannamelerini düzeltmesi için gerekli bilgileri sağlayın. Regulation 1.743-1(k).

Fon geliri nasıl böler ve 743(b) düzeltmesini K-1'lerde nasıl bildirir?

Regulation 1.706-4 kapsamındaki kalemler için yatırımcı payları değiştiğinde varsayılan yöntem ara kapanıştır (interim closing). Ortakların anlaşmasıyla oranlama (proration) da kullanılabilir; tahsis konvansiyonu yöntemden ayrı bir seçimdir. Bazı nakit esaslı kalemler ve alt kademe ortaklık kalemleri ayrı kurallara tabidir. Katkı olarak konan varlık ve yeniden değerleme tahsisleri de ayrı kurallara uyar; bkz. Fonlarda vergisel sermaye hesabı ve tahsisler. Regulation 1.706-4(a)(2)–(3), (c), (f).

Anlaşmayla fon, pay değişikliği olsun olmasın, kayıtlarını her ay sonunda veya her ay ortası ve ay sonunda da kapatabilir. Yıl içindeki tüm ara kapanış değişikliklerinde aynı konvansiyonu kullanın. Bir konvansiyon, değişikliği ortaklığın vergi yılının dışına taşıyamaz. Tarihli yazılı seçimi, uzatılmış beyanname son tarihine kadar kayıtlarla birlikte saklayın. Aynı konvansiyon döneminde giren ve çıkan yatırımcılar için özel kurallar vardır. Regulation 1.706-4(c), (d), (f).

Olağanüstü kalemler genellikle kalemin gerçekleştiği andaki sahipliği izler. Olağan faaliyet dışındaki bir portföy satışı, küçük kalem istisnası saklı kalmak kaydıyla, bu kapsama girebilir. Büyük bir çıkış kazancını otomatik olarak oranlamayın. Regulation 1.706-4(e).

Yatırımcının payının tamamının satılması, o yatırımcı için ortaklığın vergi yılını kapatır; kısmi satış kapatmaz. Geri alım ise pay tamamen tasfiye edildiğinde vergi yılını kapatır. Regulation 1.706-1(c).

Halka açık işlem gören ortaklık (PTP) olmayan bir fon için, yayımlanmış son Form 1065 talimatları şu açıklamaları ister:

Gelir kodları, vergilendirilebilir gelire etkiyi gösterir. Maliyet esası artırımı vergilendirilebilir kazancı azaltabilir. Form 1065 talimatları: Section 743(b) ve code F, V ve U.

Vergiye tabi bir pay satışında satıcının Item J'deki “Sale” kutusunu işaretleyin. Item L gerekiyorsa, satılan paya ait devirden hemen önceki vergisel sermayeyi açıklayıcı beyanlarla birlikte “Other increase (decrease)” satırı üzerinden aktarın: satıcıdan çıkarın, alıcıya ekleyin. Satış bedeli fona yapılmış bir katkı değildir; Section 743(b) ayrı kalır. Form 1065 talimatları: Item J ve L.

Section 751 varlıklarını içeren bir satış, Form 8308'i ve satıcı açıklamalarını da gerektirebilir. Satıcının kendi kazancı ve küçük işletmelerde ortak payının satın alınması için Bir ortağın payını satın almak rehberine bakın.

Fon bir yatırımcının payını geri aldığında 754 seçimi neyi değiştirir?

Fonun ödediği geri alım bedeli genellikle bir dağıtımdır; bu nedenle Section 731 kapsamındaki kazanç veya zararı ve kalan varlıklara ilişkin Section 734(b) düzeltmelerini değerlendirin. Yeni bir yatırımcının katkısı bağlantılı bir geri alımı finanse ediyorsa, Section 707(a)(2)(B) bu adımları yatırımcılar arasında bir satış olarak nitelendirebilir; bu durumda Section 743(b)'yi değerlendirin. Nitelendirme olaylara bağlıdır. Section 707(a)(2). Section 731 ve 734.

Dış maliyet esasını aşan nakit genellikle kazanç doğurur; borç indirimi ve piyasada işlem gören menkul kıymetler para sayılabilir. Tasfiye zararlarına sıkı varlık sınırları uygulanır. Section 731(c)(3) kapsamındaki bir yatırım ortaklığının uygun bir ortağa dağıttığı menkul kıymetler para kuralına tabi olmaz. Bu test için fon, her zaman neredeyse yalnızca nakit, menkul kıymetler ve nitelikli türev araçlar gibi nitelikli yatırım varlıkları elde tutmuş ve hiçbir zaman ticari faaliyet yürütmemiş olmalıdır; bu varlıkların alım satımı ticari faaliyet sayılmaz. Ortak da genellikle yalnızca nitelikli varlıkları katkı olarak koymuş olmalıdır; vergisiz bir devirdeki uygun olmayan bir önceki sahip bu şartı bozabilir. Section 731(c)(3). Publication 541: dağıtımlar ve ayrılan ortaklar.

Section 754 yürürlükteyken Section 734(b), fonun kalan varlıklarını düzeltir: gerçekleşen dağıtım kazancı kadar artırır, gerçekleşen tasfiye zararı kadar azaltır. Ayni dağıtılan varlıklarda maliyet esası kaymaları da düzeltmeyi değiştirebilir. Alıcıya özgü Section 743(b)'den farklı olarak bu düzeltme, kalan ortaklar için ortak varlık maliyet esasını değiştirir. Section 734(b)(1)(B) kapsamındaki varlık maliyet esası artışı, kendi Section 754 seçimi olmayan başka bir ortaklıkta dağıtılan paya uygulanmaz; Section 734(b)(1)(A) kapsamındaki gerçekleşen kazanç artışı ise kullanılabilir. Seçim yoksa, Section 734(e) menkul kıymetleştirme ortaklığı istisnası uygulanmadıkça, gerçekleşen tasfiye zararı ile dağıtılan varlığın ilgili fazla maliyet esasının toplamı $250.000 tutarını aşarsa indirim zorunludur. Bu, geri alım ödemesinin değil, maliyet esası indiriminin testidir. Section 734(b), (d), (e).

Tahvillerde tahakkuk etmiş piyasa iskontosu dahil Section 751 varlıklarını içeren orantısız bir geri alım, Section 751(b) uyarınca olağan gelir doğurabilir. Fonda ortaya çıkan kalemi K-1'in box 11, code L kutusunda bildirin. Section 751(b), (c); Form 1065 talimatları.

Section 754 seçimi olmadan pay satın alan ve 2 yıl süresi içinde nakit dışı varlık alan bir alıcı, Section 732(d) seçimini yaparak bir Section 743(b) düzeltmesinin doğuracağı varlık maliyet esasını kullanabilir. Alıcı, seçimi ve hesap tablosunu imzalı vergi beyannamesine ekler: varlıklardan herhangi biri amortismana, tükenme payına veya itfaya tabiyse dağıtım yılının beyannamesine; aksi halde en geç maliyet esasının vergiyi ilk etkilediği yılın beyannamesine. Satın alma anında nakit dışı varlıkların değeri maliyet esasının %110 oranını aşıyorsa, varsayımsal tasfiye maliyet esasını amortisman/itfa indirimi olmayan varlıklardan amortismana, tükenme payına veya itfaya tabi varlıklara kaydıracaksa ve düzeltme dağıtılan varlığın maliyet esasını değiştirecekse, bu uygulama o süre dışında da zorunludur. Maliyet esası bilgilerini fon sağlar. Regulation 1.732-1(d).

Yayımlanmış son talimatlar geri alım dağıtımlarını K-1'in box 19 kutusuna koyar: hizmet ortağı olmayan ortaklara nakit ve piyasada işlem gören menkul kıymetler için code A, borç azalmasından doğan farazi para dağıtımları için code D, diğer ödemeler için ilgili varlık veya hizmet ortağı kodları. Item L gerekiyorsa çekilişleri ve dağıtımları orada kaydedin; etkilenen ortakların Section 734(b) maliyet esası değişikliklerindeki payları “Other increase (decrease)” satırına girer. Form 1065 talimatları: box 19 ve Item L.

Hesabı, dağıtılan varlığın sınıfını ve düzeltmenin uygulandığı kalan varlıkları gösteren Section 734(b) beyanını ekleyin. Tam geri alımda kazanç veya “fill-up” (tamamlayıcı) tahsis için bkz. Fonlarda vergisel sermaye hesabı ve tahsisler. Form 1065 talimatları: Section 734(b).

Yabancı bir yatırımcı satış yaptığında veya payı geri alındığında fon ne bildirir?

Doğrudan veya dolaylı olarak ABD'de ticari faaliyet yürüten bir fon, yabancı bir yatırımcının devri Section 864(c)(8) kapsamına girdiğinde genellikle Schedule K-3 Part XIII'ü sağlar. Kazanç veya zarar doğuran bir dağıtım da devir sayılabilir. Bu bildirim, devir kazancı veya zararının ne kadarının ABD'deki ticari faaliyetle bağlantılı olduğunu belirlemeye yardımcı olur. K-2 ve K-3 talimatları, Part XIII.

Kapsama giren bir pay satışında yabancı satıcılar ve doğrudan yabancı ortakları ya da bilinen dolaylı yabancı sahipliği olan yerli ortaklık satıcılar, devirden sonra 30 gün süresi içinde fona genellikle yazılı bildirimde bulunmak zorundadır. Bildirime iki tarafın adlarını ve adreslerini, devredenin ABD vergi kimlik numarasını, biliniyorsa alıcının numarasını ve devir tarihini yazın. Fon dağıtımından doğan bir devir veya halka açık işlem gören bir PTP payı için bu bildirim gerekmez. Fon, bildirim aldığında veya kapsama giren bir devirden başka şekilde haberdar olduğunda Part XIII'ü doldurur; fonun kendi yaptığı dağıtım fiili bilgi sayılır. Bilgileri, bildirimde bulunan devredene süre uzatımları dahil K-1 son tarihine kadar verin. Publication 541: yabancı ortağın devri; K-3 Part XIII talimatları.

Devir veya dağıtımlar nedeniyle Section 864(c)(8) kapsamına giren yabancı ortak sayısını da Form 1065 Schedule B'de, yayımlanmış son formdaki 26. soruda bildirin. Form 1065 talimatları. Devir tarihini ve devredilen payı, Section 751 bilgilerini ve farazi satıştan doğan, ABD'deki ticari faaliyetle bağlantılı olağan ve sermaye kazancı veya zararını bildirin. Gerektiğinde ayrı devirler veya sınıflar için ayrı tablolar hazırlayın. Kademeli fonlar, alttaki ortaklıklardan farazi satış bilgisi almak zorundadır; satıcının yabancı olması tek başına Section 864(c)(8)'in uygulanacağını göstermez. ABD'deki gayrimenkul, ayrıca Section 897(g) bildirimi gerektirebilir. K-3 Part XIII talimatları.

Fon, alıcının yükümlülüğünü yerine getirmemesi üzerine bir geri alımda veya sonraki dağıtımlarda stopaj yapmak zorundaysa ve yapmazsa, IRS vergiyi ve faizi fondan tahsil edebilir. Stopajı kasten kesmeyen veya ödemeyen sorumlu genel ortaklar ya da diğer kişiler, ödenmemiş stopaja eşit bir Section 6672 cezası ödemek zorunda kalabilir. Tahsilat genellikle tarhiyattan sonra 10 yıl süresi boyunca mümkün kalır; durmalar, uzatmalar ve zamanında açılan davalar bu süreyi etkiler. Bkz. Yabancı ortaklar ve stopaj. Form 8288 talimatları; Section 6672; Section 6502.

Fon seçimi kaçırdıysa veya iptal etmek istiyorsa ne olur?

Kaçırılan bir Section 754 seçimi, fon düzeltici işlemi kolaylık süresi içinde yaparsa 12 ay süreli otomatik kolaylıktan yararlanabilir. İptal, IRS onayı gerektirir; tabloları tutmayı bırakmak seçimi iptal etmez. Regulation 301.9100-2; regulation 1.754-1(c).

Otomatik süre, fiilen alınmış bir beyan süresi uzatımı dahil, seçimin son tarihinden itibaren işler. Asıl beyanname geç verilmiş olsa bile kullanılabilir. Ayrıca, makul sebep yoksa, 2027 yılında verilmesi gereken bir Form 1065'in geç verilmesi fona, yıl içinde herhangi bir zamanda ortak olan her kişi için her ay veya ay kesri başına $260 tutarında ve en fazla 12 ay süresi boyunca ceza getirir. Section 6698; Revenue Procedure 2025-32, bölüm 4.55. Düzeltici işlem; seçim beyanını ve gerekli beyannamenin verilmesini kapsar ve en üstte FILED PURSUANT TO § 301.9100-2 ibaresi yer alır. Etkilenen tüm mükellefler tutarlı bildirimde bulunmak zorundadır. Ortaklık denetim rejimi kısıtlamaları dahil izin verilen düzeltme usulünü Verilmiş bir işletme beyannamesini düzeltmek rehberiyle belirleyin. Regulation 301.9100-2(a), (c)–(d).

IRS'nin Section 754 hakkındaki sık sorulan soruları, otomatik olmayan kolaylığı açıklar. İptal talebinde artan idari yük bir gerekçe olabilir. Talebin asıl amacı varlık maliyet esasının düşürülmesinden kaçınmak olamaz. Form 15254 ve talimatları; regulation 1.754-1(c).

GP öncülüğündeki ikincil işlemde veya devam fonunda (continuation fund) ne değişir?

GP öncülüğündeki ikincil işlemin tek bir vergi uygulaması yoktur: yatırımcıların fon paylarını mı sattığını, eski fonun varlıklarını mı sattığını, yoksa varlıkların yeni bir ortaklığa katkı olarak mı konduğunu belirleyin. Her yapı, maliyet esasını ve bildirim yükümlülüklerini farklı yerlere koyar.

Hangi kuralların uygulanacağını işlem adımları belirler. Section 1001; Section 743; Section 1012; Section 721; Publication 541: katkı olarak konan varlıklar.

Bir ortaklık bölünmesinde, üyeleri eski fonun sermaye ve kârının %50 oranından fazlasına sahip olan ortaya çıkan yapı, eski fonun devamı sayılır. Bu yapı, Section 754 dahil eski seçimleri korur; ortaya çıkan diğer yapılar yeni ortaklıklardır. Regulation 1.708-1(d). Her devri, katkıyı ve dağıtımı inceleyin. Bir “rollover”, Section 721'in yatırım şirketi istisnası uyarınca vergiye tabi olabilir. İşlem adımlarını ve varlık değerlerini hedge fon vergisi ve muhasebesi için getirin.

Fonun her kademesi ayrı seçim yapmak zorunda mı?

Her ortaklığın kendi Section 754 seçim durumu vardır. Üst kademe fonun seçimi, alttaki her ortaklığa otomatik olarak seçim kazandırmaz.

İki kademede de seçim varsa, üst kademedeki bir pay satışı alt kademede farazi devir düzeltmelerine yol açabilir. Alt kademe bir ortaklık payına dağıtılan Section 734(b) düzeltmesi de, o ortaklığın seçimi varsa alt kademe düzeltmeleri gerektirebilir. Hesapları etkilenen her kademede koordine edin. T.D. 9999 giriş bölümünde özetlenen Revenue Ruling 87-115 ve 92-15.

Zorunlu zarar kurallarını ilgili her kademede kontrol edin. Alttaki bir ortaklık ticari faaliyet yürütüyorsa EIP şartlarının da incelenmesi gerekir; Notice 2005-32, section 7 bu konuda sınırlı rehberlik sağlar. Seçim geçmişlerini, değerleri ve tabloları hedge fon vergisi ve muhasebesi için toplayın. Section 743; Notice 2005-32, section 7.

Fon beyannameyi hazırlamadan önce neleri toplamalı?

İşlem belgelerini vergi kayıtlarıyla karşılaştırın. Fon idarecisinin sermaye hesap özeti tek başına alıcının maliyet esasını veya Section 743(b) düzeltmelerini kanıtlamaz. Form 1065 talimatları: Item L.

Devir veya geri alım sözleşmesini, kapanış tarihini, bedeli ve diğer karşılıkları, imzalı alıcı bildirimini, borçları, varlık değerlerini ve vergisel maliyet esaslarını, önceki Section 743(b) tablolarını, seçim geçmişini, yazılı tahsis yöntemi seçimlerini, yabancı yatırımcı bilgilerini ve alttaki fonların kayıtlarını toplayın. K-1'leri göndermeden önce eksikleri giderin.

Örnek

Tutarlar varsayımsaldır ve ABD doları cinsindendir. Borç olmadığını, vergiye tabi bir pay alımı yapıldığını ve maliyet esası düzeltmesinin satışta geri kazanıldığı yatırım varlıkları bulunduğunu varsayın.

Bir alıcı, bir LP payı için $12 milyon öder. Alıcının fonun mevcut varlık vergisel maliyet esasındaki payı $8 milyon, bu paya ait yerleşik kazanç ise $4 milyon tutarındadır. Geçerli bir Section 754 seçimiyle fon, $4 milyon tutarında bir Section 743(b) maliyet artırımı hesaplar ve bunu Section 755 uyarınca varlıklara dağıtır.

Fon bu varlıkları daha sonra değişmeyen değerlerden satarsa, varlık dağılımlarının örtüştüğü varsayımıyla alıcıya tahsis edilen $4 milyon kazanç, $4 milyon tutarındaki düzeltmeyle dengelenir. Diğer ortaklar bu düzeltmeden pay almaz. Fon alıcının düzeltmesini ayrı bildirir; maliyet artırımını K-1'in Item L'deki vergisel sermaye hesabına eklemez. Regulation 1.743-1(j); Form 1065 talimatları.

Seçim yoksa ve önemli yerleşik zarar testlerinin hiçbiri karşılanmıyorsa Section 743(b) düzeltmesi gerekmez. Bu durumda alıcıya $4 milyon vergilendirilebilir kazanç düşer ve dış maliyet esası $12 milyon tutarından $16 milyon tutarına çıkar. Başka bir maliyet esası değişikliği yoksa, sonradan $12 milyon karşılığında yapılan tam nakit geri alım genellikle $4 milyon sermaye zararı doğurur. Kazanç ve zarar farklı yıllarda ortaya çıkabilir. Section 731.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Yabancı bir yatırımcı payını sattı veya geri aldırdı: yabancı ortak stopajı rehberini inceleyin ve devir belgelerini hedge fon vergisi ve muhasebesi için getirin.
• Kanadalı bir yatırımcı ABD ortaklık paylarını sattı: bkz. Kanadalılar için ABD ortaklık payları ve stopaj.
• Tam bir geri alım “fill-up” tahsisi gerektiriyor: bkz. Fonlarda vergisel sermaye hesabı ve tahsisler.
• Devir carried interest içeriyor: bkz. Carried interest ve üç yıl kuralı.
• Seçim veya düzeltme kaçırıldı ve K-1'ler gönderildi: bkz. Verilmiş bir işletme beyannamesini düzeltmek.
• İşlem bir ikincil işlem, devam fonu veya kademeli yapı: işlem adımlarını, seçim geçmişlerini ve maliyet esası tablolarını hedge fon vergisi ve muhasebesi için hazırlayın.
• Devir ve Section 743(b) tablolarının hazırlanması gerekiyor: imzalı bildirimleri, sözleşmeleri ve varlık kayıtlarını fon vergi hizmetleri için getirin.