ABD Ortaklık Payı Stopajı: RRSP İçinde Bile Kesilir

ABD neden yalnızca kazancımdan değil, satışımın tamamı üzerinden stopaj yaptı?

Stopaj, kazancınız üzerinden doğabilecek ABD vergisine yapılan bir ön ödemedir; nihai vergi değildir. ABD hukukuna göre, anlaşma avantajından önce, ABD'de ticari faaliyet yürüten bir ortaklığın paylarını satan yabancı yatırımcının kazancı, o işletmenin varlıklarını farazi olarak sattığında elde edeceği kazanç ölçüsünde bu faaliyetle fiilen bağlantılı (effectively connected) sayılır (section 1.864(c)(8)-1). Section 1446(f) uyarınca aracı kurum, borsada işlem gören ortaklık (PTP) paylarının satışında genellikle brüt hasılat üzerinden %10 oranında stopaj yapar ve alış maliyetinizi düşmez (Publication 515, PTP payları). Bu, 1 Ocak 2023 veya sonrasındaki satışlara uygulanır (IRS ortaklık stopajı).

Stopaj matrahı brüt hasılat olduğu için, zararına sattığınızda bile stopaj nihai olarak ödenecek vergiyi aşabilir; zarar tek başına bir aracı kurum istisnası değildir. Nihai hesap, düzeltilmiş ABD vergi maliyet esasınızı (kabaca ödediğiniz tutar; gelirden ve dağıtımlardan payınıza göre düzeltilmiş hali) ve kazancın ABD ticari faaliyetiyle bağlantılı kısmını kullanır.

Hangi yatırımlar olağan hisse senedi veya ETF değil, ortaklık payıdır?

Ortaklık devri kuralının uygulanıp uygulanmayacağını yatırımın ABD vergi sınıflandırması belirler. Borsa kotasyonu veya ETF etiketi bunu tek başına göstermez.

IRS, PTP'yi ortaklık paylarının işlem görmesi üzerinden tanımlar (W-8BEN talimatları). Ortaklık payı tuttuğunuza dair ipuçları şunlardır: ihraççı temettü belgesi yerine Schedule K-1 gönderir; bir satış veya dağıtım için düzenlenen Form 1042-S'de 57, 27 veya 58 gelir kodu bulunur; ya da ihraççının internet sitesinde nitelikli bildirimlerin yer aldığı bir vergi bölümü vardır. Yine de hukuki sınıflandırma belirleyicidir; bu yüzden aracı kurumdan bunu doğrulamasını isteyin.

Satmadan önce stopajı önleyebilir veya azaltabilir miyim?

Çoğunlukla kendi tercihinizle değil. Aracı kurum, yalnızca bir istisna geçerliyse stopajı atlar; bunlar başlıca ortaklığın yayımladığı nitelikli bildirim, Form W-9 (yalnızca ABD kişileri için) veya kazancın tamamını kapsayan anlaşma beyanınızdır. Ortaklıklar bildirimleri herkese açık internet sitelerinde ayrılmış bir bölümde yayımlar (section 1.1446-4(b)(4)).

Bunlar section 1.1446(f)-4(b) kapsamındaki aracı kurum istisnalarıdır. Bir satışta bildirim, yalnızca satıştan önceki 92 gün içinde yayımlanmışsa geçerlidir. İstisna, sizin kazancınızı veya payınızı değil, ortaklığın varsayımsal kazançlarını ölçer.

İstisna stopajı atlar, vergiyi değil: ABD ile bağlantılı kazancı olan satıcı yine de bunu beyannamede bildirir ve öder (section 1.1446(f)-4(e)(1)). Aracı kurum, sonradan yetersiz çıkan bir bildirimi usulüne uygun izlemişse eksik tutardan sorumlu değildir; ortaklık makul bir tahmin yapmamışsa sorumlu ortaklıktır (section 1.1446(f)-4(b)(3)(i)).

Yalnızca sizi Kanadalı olarak tanımlayan bir W-8BEN, tam anlaşma muafiyetini göstermez. Geçerli ve eksiksiz olmalı, ortaklık ABD'de ticari faaliyet yürütüyorsa bir ABD vergi mükellefi numarası, yani SSN veya ITIN (ABD Bireysel Vergi Kimlik Numarası) içermeli ve 10. satırda anlaşma maddesini ve her bir PTP'yi belirtmelidir (W-8BEN talimatları).

Kanada–ABD vergi anlaşması uyarınca Madde XIII(4), diğer mal varlıklarından doğan kazançları genellikle yalnızca satıcının mukim olduğu ülkede vergilendirilebilir bırakır; ancak Madde XIII(2), daimi iş yerinin ticari varlıklarının parçası olan mal varlıklarındaki kazancı ABD'nin vergilendirmesine izin verir. Madde XIII(1) ve (3) ayrıca ABD'deki taşınmaz mal haklarının ABD tarafından vergilendirilmesine izin verir; section 897(g) bunu bir ortaklık satışının taşınmaz mal payına da yayar (1040-NR talimatları). Ortaklığın varlıkları, ortaklığın ABD'deki daimi iş yerinin parçası olabilir (section 1.864(c)(8)-1(f)); dolayısıyla anlaşmanın kazancın ne kadarına ulaştığı ortaklığın neye sahip olduğuna bağlıdır. Kısmi bir anlaşma muafiyeti bu aracı kurum istisnası için yeterli değildir.

Belirli bir menkul kıymet ve hesap için hangi bildirimi veya beyanı kabul edeceğine aracı kurum karar verir. Satıştan 30 gün daha önce alınan bir beyana (sizden elinde zaten geçerli bir form yoksa) ya da satıştan sonra herhangi bir zamanda alınan bir beyana genellikle dayanamaz (section 1.1446(f)-1(c)). Halihazırda kesilmiş vergi için IRS Notice 2023-8, önerilen düzenlemelerden önce aracı kurumun geç alınan bir beyana dayanmasına izin verir: ödemeden sonraki 30 gün içinde alınan geçerli bir beyan; ödeme anında doğru olduğuna dair imzalı bir yeminli beyanla (affidavit) birlikte bir yıl içinde alınan beyan; ve bundan sonra, anlaşma talebi için yeminli beyan artı belgesel kanıt. Aracı kurumun bunlardan birini kabul etmesi gerekmez.

Paylara sahipken dağıtımlardan da neden vergi kesildi?

PTP dağıtımları, bir satıştaki section 1446(f) stopajından ayrı olarak, section 1446(a) uyarınca ABD ticari faaliyetiyle bağlantılı gelir üzerinden stopaj taşıyabilir.

Şirket olmayan yabancı bir ortak için standart section 1446(a) oranı %37 olup olağan bir portföy temettüsü oranı değildir. Satış stopajında olduğu gibi bu da nihai ABD vergisine yapılan bir ön ödemedir; Form 1042-S eklenerek Form 1040-NR ile talep edilir (1040-NR talimatları). Ortaklığın nitelikli bildirimi, bir dağıtımı farklı kurallara tabi kısımlara ayırabilir. Bildirim yoksa ödeyen taraf, herhangi bir anlaşma oranını göz ardı ederek dağıtımın tamamı üzerinden en yüksek oranla stopaj yapar (section 1.1446-4(d)(1); Publication 515, PTP dağıtımları). Bir dağıtımın ortaklığın kümülatif net gelirini aşan kısmı da 57 gelir kodu altında bildirilen %10 oranındaki section 1446(f) stopajını taşıyabilir (section 1.1446(f)-4(c)(2)(iii)).

Payları RRSP veya TFSA içinde tutmak ABD stopajını durdurur mu?

RRSP veya TFSA, ABD ortaklık stopajını kendiliğinden kapatmaz. Hesabın Kanada'daki muamelesi ile yatırımın ABD'deki muamelesi ayrı sorulardır.

Kanada–ABD vergi anlaşmasının Madde XXI(2) hükmü, nitelikli emeklilik düzenlemelerinin temettü ve faizini muaf tutar. İfadesi yalnızca Madde X ve XI kapsamındaki geliri kapsar ve Madde XXI(4), ticari faaliyetten doğan geliri hariç tutar; bu yüzden ortaklık paylarının satışına veya ortaklıktan aktarılan işletme gelirine açıkça uzanmaz. Bir TFSA da kendiliğinden nitelikli bir emeklilik düzenlemesi değildir. Hesabın adı tek başına brüt hasılat stopajından muafiyeti desteklemez.

Kayıtlı hesaplarda, krediyi kimin talep edebileceği ilk açık sorudur. Section 1.1446(f)-4(e), bireyler ve şirketler için kredi kurallarını, ortaklıklar, trust'lar ve terekeler için ise ayrı kurallar belirler; ancak ne bu hüküm ne de Publication 515 Kanada kayıtlı planlarından söz eder. Cevap, ABD'nin planı nasıl sınıflandırdığına ve Form 1042-S'nin alıcı olarak kimi gösterdiğine bağlıdır. RRSP veya TFSA içindeki diğer ABD stopajları için bkz. Kanadalılara yapılan ödemelerde kesilen ABD vergisi.

Kanada'daki hafifletme de sınırlıdır: nitelikli RRSP veya TFSA yatırımları üzerindeki yabancı vergiler, CRA Folio S5-F2-C1, paragraph 1.69 uyarınca kişisel yabancı vergi kredisine sayılmaz.

Schedule K-1 ve Form 1042-S neyi gösterir ve hangisini kullanırım?

Schedule K-1 ortaklık vergisi paylaştırmalarınızı anlatır; Form 1042-S ise aracı kurumun veya diğer ödeyen tarafın bildirdiği tutarları ve kesilen vergiyi belgeler. Bir iade hesabı her ikisini ve ayrıca ortaklığın satış bilgilerini gerektirebilir.

K-1 talimatları, ortaklık vergi maliyet esasının düzeltme gerektirdiğini ve basitçe bir sermaye hesabı bakiyesi olmadığını, ayrıca bir satış kazancının bir kısmının sermaye kazancı değil olağan gelir olabileceğini açıklar. Schedule P, Schedule K-3, Part XIII'ten birkaç satır alır.

Form 1042-S'de 57 gelir kodu section 1446(f) uyarınca gerçekleşen tutarları, 27 kodu section 1446(a) kapsamındaki PTP dağıtımlarını, 58 kodu ise belirlenmemiş PTP dağıtımlarını gösterir. Brüt gelir olarak bildirilen bir tutar, vergilendirilebilir kâr değil, satış hasılatını temsil edebilir. Bazı dağıtım bildirimleri çakışabilir; bu yüzden belgelerdeki her brüt tutarı toplamak alınan toplam tutarı olduğundan yüksek gösterebilir. Kodları ve stopajı 1042-S talimatlarıyla doğrulayın.

Para iadesi için ABD beyannamesi ve ITIN gerekir mi, ne zamana kadar?

Kayıtlı olmayan bir hesapta şahsen tutulan paylar için, ABD'de mukim olmayan bir Kanadalı genellikle nihai ABD vergisini hesaplamak ve fazla stopajı talep etmek için Form 1040-NR kullanır; iade yokken bile beyan verilmesi gerekebilir (section 1.1446(f)-4(e)(1)). ABD'de ticari faaliyet yürüten bir ortaklığa ortak olmak, ABD vergisi açısından o faaliyetle uğraşıyor sayılmanıza yol açabilir (Publication 519); 1040-NR talimatları de gelir anlaşmayla muaf olsa bile bu durumda beyan verilmesini şart koşar. RRSP veya TFSA için krediyi kimin talep edebileceği önce gelir (yukarıya bakın). Eyalet beyan yükümlülüklerini ayrıca kontrol edin.

Beyanname için bir ABD vergi mükellefi numarası gerekir. SSN almaya uygun değilseniz ve ITIN'iniz yoksa genellikle Form W-7 ile, çoğunlukla beyannameyle birlikte başvurursunuz (W-7 talimatları). Kesilen vergi için kredi, vergi mükellefi numaranızı içeren bir Form 1042-S eklenerek talep edilir; bu numarayı içermeyen bir belge aracı kurumla çözülmelidir (section 1.1446(f)-4(e)(2)).

ABD gelir vergisi stopajına tabi çalışan ücreti yoksa olağan Form 1040-NR son tarihi, uzatmalar saklı kalmak üzere ertesi yılın 15 Haziran tarihidir. İade talebi genellikle şu iki süreden daha geç bitenin içinde yapılmalıdır: beyanname verildikten sonra 3 yıl veya ödemeden sonra 2 yıl. Yıl içinde kesilen vergi, beyannamenin son tarihinde ödenmiş sayılır (IRS iade süre sınırları). Talep adımlarını, ITIN başvurusunu ve süre sınırlarını Kanadalılara yapılan ödemelerde kesilen ABD vergisi rehberi ayrıntılı anlatır.

Geç verilen bir beyanname de kesilen vergi için kredi talep edebilir, ancak yalnızca verilmesinden önceki üç yıl içinde (varsa uzatma dahil) ödenmiş sayılan vergiyi geri alır; bu nedenle beyanname son tarihinden bu süreden fazla sonra verilirse kesilen vergiye genellikle ulaşılamaz (IRS iade süre sınırları). İndirimler ve diğer kredilerin çoğu için genellikle beyannamenin asıl son tarihinden itibaren 16 ay içinde verilmiş olması gerekir; daha önceki bir beyanname de verilmemiş ve IRS bildirim göndermişse bu süre daha kısadır. IRS, iyi niyetle yapılan bir ihmal için bu süreden feragat edebilir (Regulations section 1.874-1). Eksik yıllar için bkz. iş gelirine ilişkin mukim olmayan beyannamesi.

Anlaşmanın kazancın tamamını muaf tuttuğu görüşünü benimserseniz, 1040-NR talimatları, kazanç ABD'deki daimi iş yeri dışındaki taşınmaz olmayan varlıklara ait olduğunda ve Regulations section 1.874-1(b)(6) uyarınca koruyucu bir beyanname zamanında, yani aynı 16 ay içinde verildiğinde Schedule P, Part II'nin doldurulmadığını belirtir. Bu görüşün Form 8833'te (anlaşma temelli beyan) da bildirilmesi gerekebilir; bildirilmeyen her durum için US$1.000 ceza vardır, ancak bildirilmesi gereken kalemlerin toplamı US$10.000 veya daha azsa ceza uygulanmaz.

Paylar için Kanada'da neyi bildiririm?

Kayıtlı olmayan bir hesapta Kanada'daki beyan, ABD stopaj matrahına değil Kanada kurallarına göre yapılır; önce Kanada'nın da ihraççıyı ortaklık olarak tanıyıp tanımadığını belirleyin. RRSP veya TFSA içinde Kanada'daki hafifletme sınırlıdır (yukarıya bakın) ve Form T1135 (yurt dışı mülk bildirimi), bu varlıkları kapsam dışında bırakır.

Income Tax Act section 96 ortaklık gelirinin paylaştırılmasını düzenler; gelir, zarar ve dağıtımlar ayrıca section 53 uyarınca Kanada maliyet bedelini düzeltir. ABD düzeltilmiş maliyet esası ile Kanada maliyet bedeli ayrı hesaplardır ve çoğunlukla farklıdır.

İade edilmesi beklenen veya anlaşmanın izin verdiği tutarı aşan yabancı vergi, Kanada kredisinin dışında tutulur (CRA Folio S5-F2-C1, paragraphs 1.33–1.39); bu yüzden nihai ABD yükümlülüğünü krediyle birlikte değerlendirin. Para birimi çevirisi, T2209 ve T2036 formları ve Québec kredisi için bkz. Kanada beyannamesinde yabancı gelir.

Belirli yabancı mülk tutan yabancı bir ortaklıktaki pay, yıl içinde herhangi bir zamanda toplam belirli yabancı mülkünüzün maliyeti C$100.000 tutarını aşarsa Form T1135 gerektirebilir; RRSP ve TFSA'daki varlıklar kapsam dışındadır (CRA'nın T1135 rehberliği). İstisnalar ve yöntemler yabancı mülk bildirimi rehberindedir.

Örnek

Bir Kanada mukimi, kayıtlı olmayan bir hesapta şahsen tuttuğu PTP paylarını satar. Tüm tutarlar örnek ABD dolarıdır; satış masrafı veya başka bir düzeltme yoktur.

• Brüt hasılat US$20.000'dır. Aracı kurum istisnası yoksa %10 oranındaki stopaj US$2.000 tutar ve nakit olarak US$18.000 kalır.
• Mutabık kılınan ABD düzeltilmiş maliyet esasının US$18.000 olduğunu varsayın. Kazanç, US$20.000'lık hasılat değil, US$2.000'dır.
• Ortaklık paylaştırmaları dahil tamamlanmış ABD beyannamesinin toplam ABD vergisini US$600 gösterdiğini ve tek ödemenin kesilen US$2.000 olduğunu varsayın. Bu durumda beyanname, vergiden fazla kesilen US$1.400 gösterir.
• Bunun yerine ABD maliyet esasının US$22.000 olduğunu varsayın. Satış zararına olsa bile aracı kurum, hesabı maliyeti dikkate almadığı için yine US$2.000 stopaj yapar. Ödenecek ABD vergisi ve geri alınacak tutar, tamamlanmış beyannameye bağlıdır.

US$600 bir varsayımdır; bir oran veya tipik bir sonuç değildir. Kayıtlı hesaptaki bir satış için krediyi kimin talep edebileceği ayrıca belirlenmelidir.

İade için beyan vermeden önce neleri toplamalıyım?

Payların kime ait olduğunu, neyin kesildiğini ve ABD vergi maliyet esasının nasıl değiştiğini gösteren kayıtları toplayın. Aracı kurumun stopaj yazısı mutabakatı başlatır; vergi çizelgelerinin yerini tutmaz.

• Hesap sözleşmesi ve türü (şahsi, RRSP veya TFSA); kayıtlı hesap için mütevelli (trustee) bilgileriyle birlikte.
• Aracı kurumun stopaj yazısı ile asıl ve düzeltilmiş tüm Form 1042-S'ler; her birinde görünen alıcı adı ve vergi mükellefi numarasıyla birlikte.
• Alım ve satım onayları, maliyet geçmişi, yeniden yatırımlar ve hesap transferleri.
• Tüm K-1, K-3, ek ve ortaklık satış çizelgeleri; önceki elde tutma dönemleri dahil.
• Dağıtım geçmişi, önceki maliyet esası hesapları ve zaten ödenmiş veya iade edilmiş vergi.
• W-8 formlarının kopyaları, varsa nitelikli bildirim ve aracı kurumun istisna hakkındaki yanıtı.
• Mevcut ABD vergi mükellefi numarası, önceki ABD ve Kanada beyannameleri ve aynı varlıklara ilişkin bildirimler.

Önce uyuşmayan adları, eksik vergi mükellefi numaralarını veya eksik çizelgeleri giderin; bir K-1 ya da Form 1042-S hiç gelmediyse aracı kurumdan ve ortaklıktan isteyin. Kayıtlı bir hesap veya verilmemiş birkaç yıl söz konusuysa bu dosyayı sınır ötesi vergi incelemesine götürün; böylece kimin talep edebileceği, beyan yükümlülükleri ve kalan iade süresi birlikte netleştirilebilir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Özel bir ABD LLC'si veya ortaklık payı: bkz. ABD LLC'sinde Kanadalı ortak.
• Bir ortaklığın kendi stopajı veya Form 8805: PTP dağıtım stopajı yukarıda anlatıldığı gibi Form 1042-S'de görünür; ortaklık tarafındaki usul yabancı ortak stopajı rehberindedir.
• Olağan ABD fon dağıtımları: bkz. Kanada beyannamesinde ABD fon dağıtımları.
• Kanada'da yaşayan ABD vatandaşı, green card sahibi veya önemli ölçüde bulunma testi uyarınca ABD vergi mukimi: aracı kurum, yabancı olmayan statüyü doğrulayan bir Form W-9'a dayanıyorsa stopaj yapmak zorunda değildir (section 1.1446(f)-4(b)(2)); bkz. Kanada'da yaşayan ABD'liler ve mevsimlik ziyaretçiler ve ABD mukimliği.
• Paylar bir Kanada şirketi, trust'ı veya ortaklığı tarafından tutuluyorsa: beyan formları ve kredi kuralları farklıdır (section 1.1446(f)-4(e)(2)); kimin neye sahip olduğunu sınır ötesi vergi incelemesi netleştirebilir.
• Payları aldıktan sonra Kanada mukimi olduysanız: Kanada, maliyetinizi geldiğiniz gündeki piyasa değeri olarak kabul edebilir (Income Tax Act, madde 128.1); bkz. Kanada vergi mukimi olarak ilk yıl.
• RRSP veya TFSA sahipliği, eksik yıllar, tartışmalı stopaj ya da anlaşma talebi: ABD kredisini kimin talep edebileceğini ve eşgüdümlü Kanada muamelesini sınır ötesi vergi incelemesi ele alabilir; hesap belgelerini, stopaj formlarını ve ortaklığın tüm geçmişini getirin.