軟體新創的第 174A 條：美國開發費用的扣除

第 174 條已廢除：我們能再次全額扣除美國軟體開發人員的薪酬嗎？

可以。在 2024 年 12 月 31 日之後開始的稅務年度，新的第 174A 條讓公司在支付或發生當年扣除國內研發費用，而第 174A(d)(3) 條把與開發軟體有關的任何付款都視為研發費用（Public Law 119-21，第 70302 條）。美國開發人員的薪酬，又可以在支付或發生當年扣除。

這項扣除只涵蓋在美國境內的工作。在美國境外進行的開發，仍須從稅務年度中期起，分 15 年 攤銷（Rev. Proc. 2025-28）。

以下情況就不單純：

• 公司的攤銷表上仍有 2022–2024 年的費用，須選擇如何收回；
• 公司處於虧損狀態，正在考慮具約束力的 60 個月選擇；
• 有些開發人員或承包人在境外工作；
• 公司在不遵循第 174A 條的州申報。

請準備：按員工和工作地點列出的工資記錄、顯示工作地點的承包人協議和發票，以及 2022–2024 年稅表上的 4562 表攤銷明細。

哪些軟體費用可以計入：薪資、承包人、雲端代管、工具？

替開發軟體的人員支付的款項都算，不論對方是雇員還是承包人。法規沒有列出各項費用。IRS 最詳細的清單是Notice 2023-63，原本為 2022–2024 年的規則而寫；把它用在第 174A 條，是合理的解讀，但不是確定的法律。

為客戶運行已完成的軟體（例如讓軟體在線上提供使用）屬於發行，該 Notice 將其排除；用於開發和測試環境的雲端費用，兩種方式都沒有明確點名，所以按使用情況分攤，並保留依據。規劃、設計、編碼和測試，在軟體投入使用或可供銷售之前都計入；增加功能的升級會再次計入（Notice 2023-63，第 5 節）。筆記型電腦和伺服器等設備要折舊，不依第 174A 條扣除；只有其折舊額併入研發費用。

我們可以把 2022 年至 2024 年攤銷中的研發費用一次扣除嗎？

可以，如果公司選擇這樣做。在 2022 年至 2024 年開始的稅務年度資本化、到 2024 年之後第一個稅務年度開始時仍未攤銷的美國費用，可以用三種方式之一收回（Rev. Proc. 2025-28，第 2.06 節）：

曆年制公司的第一份稅表是 2025 年的稅表；財政年度制公司則是 2024 年 12 月 31 日之後開始的第一個年度。這項選擇採截止基礎：只動用剩餘餘額，不重新開啟任何已結的年度。這些年度的境外費用，仍留在 15 年 的攤銷表上。

選擇要在那第一份稅表上作出。如果稅表提交時沒有作這項選擇，之後能否以替代稅表或更正稅表補上，取決於提交日期，須經專業人員審閱。

小型新創公司還能提交第 174 條更正稅表嗎？

不能。小型企業原本可以選擇透過更正稅表，把第 174A 條追溯適用到 2022 年，但截止日期是 2026 年 7 月 6 日，部分 2022 年稅表的截止日期更早（Rev. Proc. 2025-28，第 3.03 節）。這條路已經關閉。

這項選擇開放給前三個年度平均年總收入在第 448(c) 條限額內的公司（稅收庇護所除外）；2025 年開始的稅務年度，限額為 $31,000,000。法律沒有延長第 6511 條的退稅申請期間：自提交日起三年，或自付款日起兩年，以較晚者為準。錯過截止日期的公司，只能透過上表中的選擇收回其 2022–2024 年的餘額。

稅表上要做什麼才能作出這項變更？

原本依舊規則把美國研發費用資本化的公司，在 2024 年之後開始的稅務年度的第一份稅表上附上聲明；不需要完整的 3115 表（Rev. Proc. 2025-28，第 7.02 節）。

1120 表填表說明把這些步驟指向 Rev. Proc. 2025-28；第 43 行的聲明，見 4562 表填表說明。方法確立之後，以後年度不需要新的聲明。第一個稅務年度在 2024 年之後開始的公司，沒有舊方法可改：它在第一份稅表上扣除費用，只有選擇 60 個月攤銷時，才附上第 6.02 節的聲明。如果公司申請研發稅收抵免，則扣除額要減去抵免額，除非選擇減少抵免；請見研發稅收抵免與工資稅。

我們的新創公司虧損：現在扣除，還是分 60 個月攤銷？

預設是現在扣除；分 60 個月或更長時間攤銷，是第 174A(c) 條下的選擇。這項選擇要在稅表延期後的到期日前作出，適用於當年全部的美國研發費用，並約束以後每一年，除非 IRS 同意變更（Public Law 119-21；Rev. Proc. 2025-28，第 6 節）。攤銷從公司首次從這些費用獲益的當月開始；對軟體來說，這是事實問題。

虧損的新創公司若全額扣除，會增加它的淨營業虧損。之後這些虧損每年只能抵減應稅收入的 80%，而造成第 382 條所有權變更的融資輪，可能限制虧損的使用；請見新創公司的淨營業虧損。改為攤銷，則把扣除額留到以後的年度，不過發生所有權變更後，如果公司有淨內含損失，這些扣除額也可能受限（第 382(h) 條）。依第 59(e) 條，也可以選擇在 10 年 內沖銷（4562 表填表說明）。因為 60 個月的選擇不能簡單撤銷，所以選擇前，請先推算兩條路徑。

有些開發人員或承包人在境外工作：費用該如何劃分？

按工作的進行地劃分，而不是按收款人的所在地或付款地劃分。在美國進行的工作現在扣除；在美國、波多黎各和美國領地以外進行的工作，分 15 年 攤銷（4562 表填表說明）。使用境外開發人員的美國承包人，會產生境外費用。關於 15 年規則、代理機構和混合團隊，請見在境外進行的軟體開發。

各州是否遵循第 174A 條的扣除？

並非所有州都遵循。每個州各自決定是否採納聯邦的變動。

• 加州不遵循第 174A 條（FTB 摘要）。
• 維吉尼亞州不採用國內研發費用的立即扣除，包括追溯和補扣規定，並要求另行保存維吉尼亞州的記錄（Tax Bulletin 26-1）。

不遵循的州，可能要求在收入中加回，並使用自己的攤銷表。請核對公司申報的每個州。

哪些記錄可以顯示開發工作在哪裡進行？

記錄應把每筆費用與開發活動及地點連結起來。

• 工資登記表，顯示每位員工的工作地點和職務。
• 承包人和代理機構的協議及發票，載明工作的進行地。
• 工時或專案追蹤，把開發與維護、支援和銷售分開。
• 雲端帳單，分為開發、測試和正式上線。
• 2022–2024 年的 4562 表明細，以及剩餘餘額的計算。
• 每一份已提交的選擇聲明的副本。

例子

以下例子僅作說明，以美元計。

五名美國工程師

一家曆年制公司今年付給五名美國工程師 $900,000 來開發產品，且不申請研發稅收抵免。它在今年的 1120 表上扣除 $900,000。如果它選擇了 60 個月攤銷，則從首次獲益的當月起，每月扣除 $15,000。

2022–2024 年的餘額

一家公司在 2022 年、2023 年和 2024 年，每年把 $200,000 的美國開發費用資本化，從年中起分五年攤銷（第一年 10%，之後每年 20%）。

• 2022 年：攤銷 $20,000。
• 2023 年：攤銷 $60,000。
• 2024 年：攤銷 $100,000。
• 2025 年初：$600,000 − $180,000 = 剩餘 $420,000。

公司可以在 2025 年的稅表上扣除全部 $420,000，或在 2025 年和 2026 年的稅表上各扣除 $210,000。

美國的薪酬和波蘭的承包人

一家公司付給美國員工 $500,000，付給在波蘭工作的承包人 $200,000。$500,000 在今年扣除。$200,000 從年中起分 15 年攤銷：第一年約 $6,667，之後每年約 $13,333。

您的情況不同？

• 開發人員或代理機構在境外：請見在境外進行的軟體開發。
• 硬體原型、模具或實驗室設備：請見硬體研發和原型。
• 申請研發稅收抵免或其工資稅選擇：請見研發稅收抵免與工資稅。
• 大額虧損或即將進行融資：請見新創公司的淨營業虧損，並在選擇 60 個月攤銷前，取得公司稅務協助。
• 成立公司前已支付的開發費用：請見開業前的新創費用。
• 研發由補助款或 SBIR 獎助支付：請見研發補助款和 SBIR 獎助。
• 開發團隊在加拿大：請見在公司稅表上申請 SR&ED。
• 2025 年稅表提交時沒有補扣選擇，或所在州不遵循：請取得公司稅務協助。