Donanım girişimleri: prototip, kalıp ve mühendislik indirimi

Bir donanım girişimi bu yıl 174A. madde kapsamında neyi indirebilir?

ABD'de yapılan araştırma, ödendiği veya tahakkuk ettiği yıl indirilir. Yurt dışında yapılan araştırma 15 yıl boyunca yayılır. Kalıplar ve ekipman amortismana tabidir; seri üretim birimleri stoktur.

174A. madde (Public Law 119-21, sec. 70302), 31 Aralık 2024'ten sonra başlayan vergi yıllarını kapsar. Araştırma, bir ürünün nasıl yapılacağına veya doğru tasarımına dair belirsizliği gidermeye yönelik çalışmadır (26 CFR 1.174-2(a)(1)). Şartları sağlayan ABD giderleri arasında mühendis ücretleri (hisse bazlı ödemeler ve bordro vergileri dahil), tüketilen malzemeler, prototipler, araştırma ekipmanının amortismanı, laboratuvar ve ekipman kirası, patent başvuru giderleri ve araştırma seyahatleri bulunur. Faiz ve genel yönetim giderleri sayılmaz (Notice 2023-63, sec. 4.03). Bu bildirim, eski 174. madde için yazılmış geçici bir düzenlemedir; 174A. madde kapsamında araştırmayı tanımlayan bir yönetmelik taslağı henüz yoktur.

İş iki ülkede yapıldığında, sözleşmeli üreticinin faturası mühendislik, kalıp ve birimleri bir arada içerdiğinde, şirket amortisman seçimini yaptığında veya önceki yıllar eski kurallarla beyan edildiğinde durum basit olmaktan çıkar. Kişi ve konum bazında bordro kayıtlarını, her sözleşmeli üretici ve dökümhane faturasını, kalıp sözleşmelerini ve tasarımın dondurulduğu tarihi toplayın. Eyaletler 174A. maddeye uyup uymayacaklarına kendileri karar verir; şirketin beyanname verdiği her eyaleti kontrol edin.

Hangi giderler araştırma, ekipman veya stok sayılır?

Her gideri, faturayı kimin kestiğine göre değil, işin ne olduğuna ve nerede yapıldığına göre sınıflandırın.

Prototipler ve EVT ya da DVT üretimleri araştırma mı, stok mu?

Tasarımın çalışıp çalışmadığını anlamak için üretilen prototipler, sonradan satılsa veya demo birimi olarak tutulsa bile araştırmadır. Tasarım netleştikten sonra üretilen birimler üretim maliyetidir.

Yönetmelik bunlara pilot model der: geliştirme sırasında belirsizliği gidermek için yapılan modeller (26 CFR 1.174-2(a)(4)). Buna EVT ve DVT üretimleri (mühendislik ve tasarım doğrulama testleri), soğuk plaka ve soğutucu dağıtım ünitesi (CDU) prototipleri, doğrultucu prototipleri ve test çipleri girer. Birinin sonradan satılması bunu değiştirmez (yönetmeliğin 5. ve 7. örnekleri).

• Tasarım donduruldu. Belirsizlik ortadan kalktıktan sonra bir ürünü üretmenin maliyeti araştırma değildir (26 CFR 1.174-2(a)(2)). Netleşmiş bir tasarım üzerindeki PVT (üretim doğrulama testi) birimleri genellikle üretim maliyetidir.
• Tasarım testi mi, birim testi mi? Tasarımın doğru olup olmadığını test etmek araştırmadır. Bir birimin teknik şartnameye uyup uymadığını test etmek ise kalite kontroldür ve araştırma değildir (26 CFR 1.174-2(a)(6)–(7)).

Prototipler yurt dışında bir sözleşmeli üreticide veya dökümhanede üretilirse ne değişir?

Yurt dışındaki bir sözleşmeli üreticide veya dökümhanede yapılan prototip üretimi ve testleri, faturayı bir ABD şirketi ödese bile yurt dışı araştırmadır. Konum, tedarikçinin faturayı nereye kestiğine veya bordroyu kimin yürüttüğüne değil, işin fiilen yapıldığı yere göre belirlenir: ABD bordrosunda olup Kanada veya Tayvan'dan çalışan bir mühendis yurt dışı araştırma yapar (Notice 2023-63, sec. 3.04; 26 U.S.C. 41(d)(4)(F)). Bu gider yıl ortasından başlayarak 15 yıl boyunca amortize edilir; bu yüzden tam bir ilk yılda yalnızca otuzda bir indirilebilir.

Tayvan'da üretilip ABD'de test edilen bir DVT birimi ikiye bölünür: üretim yurt dışı, ABD'deki test yurt içi araştırmadır.

En zor durum dökümhane üretimidir. Test çipi üretmek pilot model yapmanın bir parçasıdır (26 CFR 1.174-2'nin 3. örneğiyle karşılaştırın); bu yüzden yurt dışındaki bir üretim muhtemelen yurt dışı araştırma sayılır. Hiçbir IRS düzenlemesi dökümhane üretimlerini veya maske setlerini doğrudan ele almaz; girişimin sahip olduğu maskeler ise amortismana tabi varlık olabilir. Cevap her sözleşmeye bağlıdır: maskelerin sahibi kim, başarısız bir üretimin riskini kim taşıyor?

15 yıllık amortisman işleyişi ve terk edilen yurt dışı projeler Yurt dışında yapılan yazılım geliştirme giderlerinin indirimi rehberindedir.

Sözleşmeli üreticinin faturası nasıl bölünür?

Her satırı, ne yapıldığına ve nerede yapıldığına göre bölün. Tasarım sorularını çözen mühendislik araştırmadır, kalıp üretimi amortismana tabi bir giderdir, seri üretimdeki birimler ise stoktur.

• NRE (tekrarlanmayan mühendislik). Girişimin siparişiyle ve onun riskine yapıldığında araştırmadır. Bir performans garantisi veya seri üretimdeki bir ürünün fiyatı onu araştırma olmaktan çıkarır (26 CFR 1.174-2(b)(3)).
• Özel kalıplar. Kalıbı tasarlamak için yapılan mühendislik araştırmadır; kalıbı üretmek değildir (26 CFR 1.174-2(b)(5), 1. örnek).
• Girişimin sahip olacağı varlıklar. Araştırmada kullanılan ve mülkiyeti girişime geçen amortismana tabi varlıklar araştırma değildir (26 CFR 1.174-2(a)(10)).

Faturada ayrı satırlar isteyin. “Geliştirme ve ilk birimler” için toplu bir fiyat, birinin ileride savunmak zorunda kalacağı bir dağıtım yapılmasını gerektirir.

Kalıplar aktifleştirilir mi, gider mi yazılır; amortisman süresi nedir?

Girişimin sahip olduğu kalıplar aktifleştirilir ve amortismana tabi tutulur. Sözleşmeli üreticinin sahip olduğu ve birim fiyatına yansıttığı kalıplar girişimin varlığı değildir; maliyeti stoka girer (Publication 946, Property You Own). Girişim, yalnızca araştırmada kullanılan üretici sahipli kalıplar için ayrıca ödeme yaparsa bu ödeme araştırma sayılabilir (26 CFR 1.174-2(a)(11), 1. örnek).

Üreticinin fabrikasında tutulan müşteri sahipli kalıplar girişimin mülküdür. Amortisman, kalıbın parası ödendiğinde değil, kalıp kendi özel kullanımı için hazır ve kullanılabilir olduğunda başlar; örneğin numune parçalar onaylandığında. Ağırlıklı olarak ABD dışında kullanılan varlıklar alternatif amortisman sistemini (ADS) doğrusal yöntemle kullanmak zorundadır (26 U.S.C. 168(g)(1)(A)); bunlarda ek amortisman (26 U.S.C. 168(k)(2)(D)) ve 179. madde indirimi yoktur (Publication 946, hariç tutulan varlıklar).

Sınıf, kalıbın ürettiği ürüne göre belirlenir. Aşağıdaki süreler başlangıç noktasıdır; kalem kalem doğrulayın (Publication 946, Table B-2):

Üretim kalıplarının amortismanı genellikle stok maliyetinin bir parçası olur. Yurt dışındaki pilot üretimlerde kullanılan kalıpların amortismanı yurt dışı araştırmadır (Notice 2023-63, sec. 4.03(1)(c)).

Test ve laboratuvar ekipmanında ek amortisman veya 179. madde indirimi kullanabilir miyiz?

Genellikle evet; ABD'deki bir laboratuvarda kullanılan ve 19 Ocak 2025'ten sonra edinilen ekipman için (Publication 946). Satın alma bedeli araştırma gideri değildir; amortisman ise öyledir (174A(d)(1). madde).

Araştırmada kullanılan makine ve ekipman (1245. madde varlıkları) 5 yıllık varlıktır (26 U.S.C. 168(e)(3)(B)(v)). ABD'deki bir laboratuvarda genellikle %100 ek amortismana uygundur; böylece ilk yıl, araştırma indirimiyle aynı sonucu verir. Ağırlıklı olarak yurt dışında kullanılırsa sınıf ömrü üzerinden, sınıf ömrü yoksa 12 yıl üzerinden ADS'ye tabidir (Publication 946, Table B-1, item C). 179. madde indirimi ile ek amortisman arasındaki seçim ve şirketin kendi işlem gücü için tuttuğu GPU sunucuları GPU sunucularını gider yazmak rehberinde anlatılır.

Üretim birimleri ne zaman stok olur?

Tasarım netleştikten sonra üretilen birimler stoktur; parası ödendiğinde değil, satıldığında satılan malın maliyeti üzerinden indirilir.

Araştırma giderleri stoka girmez: Public Law 119-21 ile değişen 263A(c)(2). madde, 174A. madde giderlerini hariç tutar. Ortalama brüt hasılatı $32.000.000 tutarına kadar olan bir şirketin (Rev. Proc. 2025-32, sec. 4.30) daha basit seçenekleri vardır (Publication 538); ancak birimleri genellikle yine kullanıldığında veya satıldığında indirir.

Zarar eden bir girişim araştırmayı hemen indirmeli mi, yoksa 174A(c) amortismanını mı seçmeli?

Varsayılan, hemen indirmektir. Girişim bunun yerine bir yılın tüm yurt içi araştırma giderlerini aktifleştirip, araştırmadan ilk fayda elde ettiği aydan başlayarak 60 ay veya daha uzun sürede amortize etmeyi seçebilir (Public Law 119-21; Rev. Proc. 2025-28, sec. 6.01). Ayrı bir 59(e) seçimi, seçilen bir kısmı 10 yıl boyunca yayar (Form 4562 talimatları).

Hemen indirim net faaliyet zararını büyütür; sonraki yıllara devreden zararlar ise sonraki bir yılın vergilendirilebilir gelirinin yalnızca %80 kadarını karşılar. Amortisman, indirimleri gelir elde edilebilecek yıllara saklar. Seçim, süre uzatımları dahil beyanname ile birlikte yapılmalıdır ve sonraki yılları bağlar (Rev. Proc. 2025-28, sec. 6.02); beyan metni Yurt dışında yapılan yazılım geliştirme giderlerinin indirimi rehberinde anlatılır.

Henüz hasılatı olmayan bir işletmenin araştırması da sayılır; bkz. Hasılatsız ilk şirket beyannamesi. Şirket, süre uzatımları dahil zamanında verdiği ilk beyannamesinde Form 6765, Item A'da azaltılmış kredi seçimi yapmadıkça, araştırma vergi kredisi 174A. madde indirimini azaltır (280C(c)(2). madde; Form 6765 talimatları); kredi çalışmaları bu rehberin kapsamı dışındadır.

2022–2024 beyannamelerinde ABD araştırma giderlerini aktifleştirdik: kalanı şimdi indirebilir miyiz?

Evet; şirket bu seçimi 31 Aralık 2024'ten sonra başlayan ilk vergi yılının beyannamesinde yaparsa. Kalan bakiye o yıl tamamen indirilebilir ya da o yıl ile sonraki yıla bölünebilir (Public Law 119-21, sec. 70302(f)(2)).

• Nasıl? Form 3115 yerine bir beyan, 273 numaralı otomatik değişiklik (Rev. Proc. 2025-28, sec. 7, Rev. Proc. 2025-23 sec. 7.02'yi değiştirir; ayrıca bkz. Rev. Proc. 2026-32).
• Hangi beyanname? O ilk vergi yılının beyannamesi, süre uzatımları dahil son tarihine kadar verilir: takvim yılını kullanan bir şirketin 2025 beyannamesi için 15 Ekim 2026. İlk böyle yılı 2025 içinde başlamış, takvim yılı dışında mali yıl kullanan bir şirketin bu beyannameyi vermesi hâlâ gerekebilir.
• Önceki yılları düzeltmek. Küçük işletmelerin bu yılları düzeltme beyannamesiyle düzeltme yolu 6 Temmuz 2026 tarihinde kapandı (Rev. Proc. 2025-28, sec. 2.06).

O beyanname beyan metni olmadan verildiyse eski takvim işlemeye devam eder; düzeltilip düzeltilemeyeceği olaylara bağlıdır. O yıllardaki yurt dışı araştırma 15 yıl takvimini korur.

Araştırmayı, konumu ve kalıp mülkiyetini hangi kayıtlar kanıtlar?

İspat yükü şirkettedir. Neyin belirsiz olduğunu ve tasarımın ne zaman dondurulduğunu gösteren tasarım incelemelerini ve test planlarını; kişi, proje ve konum bazında bordroyu; NRE, prototip, kalıp ve birimlerin ayrı satırlarda yer aldığı sözleşmeleri; sahibini ve numune onay tarihini gösteren kalıp sözleşmelerini; her prototip ve birimi kendi üretimine bağlayan bir kaydı saklayın.

Örnek

Rakamlar ABD doları cinsindendir, yuvarlak ve örnek amaçlıdır. Her şirket, takvim yılını kullanan bir Delaware C şirketidir.

San Jose'de $6.300.000'lık çip programı, Tayvan'da dökümhane üretimi

Girişim $4.000.000 ABD mühendis ücreti, San Jose laboratuvarındaki test kartları ve laboratuvar ekipmanı için $300.000 ve Tayvan'daki bir dökümhanede test çipi üretimi için $2.000.000 ödüyor.

• Ücretler: $4.000.000 indirilir.
• Test kartları ve laboratuvar ekipmanı: $300.000; kartlar prototip olarak, ekipman ek amortisman yoluyla.
• Dökümhane üretimi yurt dışı sayılırsa: $2.000.000 ÷ 15 ÷ 2 = $66.667.

Toplam: harcanan $6.300.000'a karşılık $4.366.667. Henüz hasılat olmadığından tamamı sonraki yıllara devreden zarara eklenir. Üretim yurt içi sayılsaydı indirim $6.300.000 olurdu; fark $1.933.333.

Austin'deki bir soğutma girişimi için $1.900.000'lık sözleşmeli üretici faturası

Tayvan'daki sözleşmeli üretici şu kalemleri faturalıyor: girişimin siparişiyle ve onun riskine yapılan $250.000 NRE; orada üretilip Austin'de test edilen 20 DVT CDU prototipi için $150.000; girişimin sahip olduğu ve fabrikada bıraktığı kalıplar ile lehim fikstürleri için $600.000; ve 300 seri üretim CDU için $900.000.

• NRE ve prototipler: $400.000 yurt dışı, yani bu yıl $13.333. Austin'deki testler hemen indirilir.
• Kalıplar: ADS, ek amortisman yok. Yarım yıl kuralı varsayılırsa, kalıplar 35.0 sınıfına (10 yıl) giriyorsa ilk yıl $30.000, 34.01 sınıfındaki metal ürün özel aletleriyse (3 yıl) $100.000 olur ve genellikle stoka girer. Bir ABD fabrikasında, aynı stok kuralıyla, ek amortisman $600.000'ın tamamını karşılayabilirdi.
• Birimler: Aralık'a kadar satılan 200 birim, satın alma bedelinin $600.000'ını satılan malın maliyetine taşır; $300.000 stokta kalır. Yılın kalıp amortismanı da genellikle aynı şekilde bölünür: üçte ikisi satılan malın maliyetine.

Boston'daki bir güç elektroniği girişimi için $1.230.000'lık telafi

Girişim 2023'te $600.000, 2024'te $900.000 ABD mühendislik giderini aktifleştirmiş; 1 Ocak 2025'te $1.230.000 kalmış. 2025 beyannamesinde bölme seçimini yaparak $615.000 indirmiş; 2026 beyannamesi kalan $615.000'ı indirir. Beyan metni olmasaydı eski takvim 2029'a kadar sürerdi.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Ürünün bir parçası yazılım veya donanım yazılımı (firmware): Yurt dışında yapılan yazılım geliştirme giderlerinin indirimi.
• Araştırma bir hibe veya SBIR desteğiyle finanse ediliyor: Araştırma hibeleri ve SBIR destekleri.
• İthal prototip, kalıp veya birimler için gümrük vergisi ödüyorsunuz: İthal ekipmanda ek gümrük vergileri ve gümrük vergileri.
• Stok veya büyüme sizi tahakkuk esasına zorluyor: Nakit esasından tahakkuk esasına geçiş.
• Müşteriler gelecek yıl teslim edilecek birimler için depozito ödüyor: Müşteri ön ödemeleri ve depozitoları.
• Prototipler veya birimler eskidi: Satılmayan veya eskimiş stoku gider yazmak.
• Yurt dışındaki mühendislere veya firmalara doğrudan ödeme yapıyorsunuz: Yurt dışındaki yüklenicilere ödeme.
• Vergi kredileri dahil toplam vergiyi düşürmek istiyorsunuz: İşletme verginizi düşürmek.
• İş birden fazla ülkeye yayılıyor, bir dökümhane üretimi söz konusu, telafi beyanı kaçırıldı veya amortisman seçimini tartıyorsunuz: bunlar geri alınması zor olaylara ve seçimlere bağlıdır. Bkz. Veri merkezi hizmetleri.