Article 174A : déduire les coûts de développement aux États-Unis

Article 174 abrogé : peut-on de nouveau déduire en entier la rémunération des développeurs aux États-Unis?

Oui. Pour les années d'imposition commençant après le 31 décembre 2024, le nouvel article 174A permet à une société de déduire les frais de recherche faits aux États-Unis dans l'année où elle les paie ou les engage, et l'article 174A(d)(3) traite tout montant payé pour le développement d'un logiciel comme des frais de recherche (Public Law 119-21, article 70302). La rémunération des développeurs aux États-Unis est de nouveau déduite dans l'année où elle est payée ou engagée.

La déduction ne vise que le travail fait aux États-Unis. Le développement fait hors des États-Unis reste étalé sur 15 ans, à partir du milieu de l'année d'imposition (Rev. Proc. 2025-28).

Le dossier est plus complexe quand :

• la société a encore des coûts de 2022–2024 à son calendrier d'amortissement et doit choisir comment les récupérer;
• elle est en perte et envisage le choix contraignant de l'amortissement sur 60 mois;
• certains développeurs ou entrepreneurs indépendants travaillent à l'étranger;
• elle produit dans un État qui ne suit pas l'article 174A.

Réunissez la paie par employé et lieu de travail, les contrats et les factures des entrepreneurs indépendants qui indiquent où le travail a été fait, et les calendriers d'amortissement du formulaire 4562 des déclarations de 2022–2024.

Quels coûts de logiciel comptent : salaires, entrepreneurs indépendants, hébergement infonuagique, outils?

La rémunération des personnes qui créent le logiciel compte, qu'il s'agisse d'employés ou d'entrepreneurs indépendants. La loi ne dresse pas de liste de coûts. La liste la plus détaillée de l'IRS est la Notice 2023-63, rédigée pour la règle de 2022–2024; l'utiliser pour l'article 174A est une lecture raisonnable, pas un droit établi.

L'exploitation du logiciel terminé pour les clients, par exemple le rendre disponible en ligne, est de la distribution, que l'avis exclut; les frais infonuagiques des environnements de développement et d'essai ne sont nommés ni dans un sens ni dans l'autre : répartissez-les selon l'usage et conservez la base de répartition. La planification, la conception, le codage et les essais comptent jusqu'à la mise en service du logiciel ou à sa mise en vente; les mises à niveau qui ajoutent des fonctions comptent de nouveau (Notice 2023-63, section 5). L'équipement comme les portables et les serveurs est amorti, pas déduit selon l'article 174A; seul son amortissement s'ajoute aux frais de recherche.

Peut-on passer en charges la R&D amortie de 2022 à 2024?

Oui, si la société le choisit. Les coûts américains inscrits à l'actif pour les années d'imposition commençant de 2022 à 2024 et encore non amortis au début de la première année d'imposition commençant après 2024 peuvent être récupérés de trois façons (Rev. Proc. 2025-28, section 2.06) :

Pour une société dont l'année d'imposition est l'année civile, la première déclaration est celle de 2025; pour une société à exercice non civil, c'est la première année qui commence après le 31 décembre 2024. Le choix s'applique sur une base de coupure : il ne déplace que le solde restant et ne rouvre rien. Les coûts étrangers de ces années restent à leur calendrier de 15 ans.

Le choix se fait dans cette première déclaration. Si la déclaration a été produite sans lui, savoir si une déclaration remplaçante ou modifiée peut encore l'ajouter dépend des dates de production; cela demande un examen professionnel.

Une petite startup peut-elle encore produire une déclaration modifiée pour l'article 174?

Non. Les petites entreprises pouvaient choisir d'appliquer l'article 174A rétroactivement à 2022 en produisant des déclarations modifiées, mais la date limite était 6 juillet 2026, et plus tôt pour certaines déclarations de 2022 (Rev. Proc. 2025-28, section 3.03). Cette voie est fermée.

Le choix était offert aux sociétés, autres que les abris fiscaux, dont les recettes brutes annuelles moyennes des trois années précédentes respectaient la limite de l'article 448(c) de 31 000 000 $ pour une année d'imposition commençant en 2025. La loi n'a pas prolongé le délai de demande de remboursement de l'article 6511 : trois ans après la production ou deux ans après le paiement, selon la dernière de ces échéances. Une société qui a manqué la date limite ne récupère son solde de 2022–2024 que par les choix du tableau ci-dessus.

Que faut-il joindre à la déclaration pour faire le changement?

Une société qui inscrivait à l'actif des frais de recherche faits aux États-Unis selon l'ancienne règle joint des déclarations à sa première déclaration d'une année d'imposition commençant après 2024; aucun formulaire 3115 complet n'est requis (Rev. Proc. 2025-28, section 7.02).

Les instructions du formulaire 1120 renvoient à la Rev. Proc. 2025-28 pour ces étapes; la déclaration de la ligne 43 figure dans les instructions du formulaire 4562. Une fois la méthode en place, les années suivantes n'exigent aucune nouvelle déclaration. Une société dont la première année d'imposition a commencé après 2024 n'a pas d'ancienne méthode à changer : elle déduit les coûts dans sa première déclaration et ne joint la déclaration de la section 6.02 que si elle choisit l'amortissement sur 60 mois. Si la société demande le crédit pour la recherche, la déduction est réduite du montant du crédit, sauf si elle choisit un crédit réduit; voir le crédit pour la recherche contre l'impôt de paie.

Notre startup perd de l'argent : déduire maintenant ou étaler les coûts sur 60 mois?

Déduire maintenant est le choix par défaut; l'amortissement sur 60 mois ou plus est un choix de l'article 174A(c). Le choix se fait au plus tard à la date d'échéance prolongée de la déclaration, s'applique à tous les frais de recherche américains de cette année et lie toutes les années suivantes, sauf si l'IRS consent à un changement (Public Law 119-21; Rev. Proc. 2025-28, section 6). L'amortissement commence le mois où la société tire pour la première fois des avantages des coûts, ce qui, pour un logiciel, est une question de fait.

Une startup en perte qui déduit tout augmente sa perte d'exploitation nette. Plus tard, ces pertes ne pourront compenser que 80 % du revenu imposable d'une année, et un tour de financement qui cause un changement de propriété selon l'article 382 peut en plafonner l'utilisation; voir les pertes d'exploitation nettes des startups. L'amortissement garde plutôt les déductions pour les années suivantes, mais après un changement de propriété, elles peuvent aussi être limitées si la société a une perte nette intrinsèque (article 382(h)). Un amortissement sur 10 ans selon l'article 59(e) est aussi possible (instructions du formulaire 4562). Comme le choix de l'amortissement sur 60 mois ne peut pas simplement être annulé, modélisez les deux scénarios avant de choisir.

Certains développeurs ou entrepreneurs indépendants travaillent à l'étranger : comment répartir les coûts?

Répartissez selon le lieu où le travail est fait, pas selon le lieu d'établissement ou de paiement du bénéficiaire. Le travail fait aux États-Unis est déduit maintenant; le travail fait hors des États-Unis, de Porto Rico et des territoires américains est amorti sur 15 ans (instructions du formulaire 4562). Un entrepreneur indépendant américain qui fait appel à des développeurs à l'étranger crée des coûts étrangers. Pour la règle de 15 ans, les agences et les équipes mixtes, voir le développement de logiciels fait à l'étranger.

Les États suivent-ils la déduction de l'article 174A?

Pas tous. Chaque État décide d'adopter ou non le changement fédéral.

• La Californie ne se conforme pas à l'article 174A (résumé de la FTB).
• La Virginie se dissocie de la passation en charges immédiate des frais de recherche faits aux États-Unis, y compris les dispositions rétroactives et de rattrapage, et exige des registres distincts pour la Virginie (Tax Bulletin 26-1).

Un État qui se dissocie peut exiger un ajout au revenu et son propre calendrier d'amortissement. Vérifiez chaque État où la société produit une déclaration.

Quels registres montrent où le travail de développement a été fait?

Les registres devraient relier chaque coût à une activité de développement et à un lieu.

• Les registres de paie qui montrent le lieu de travail et le rôle de chaque employé.
• Les contrats et les factures des entrepreneurs indépendants et des agences qui indiquent où le travail est exécuté.
• Un suivi du temps ou des projets qui sépare le développement de l'entretien, du soutien et des ventes.
• Les factures infonuagiques réparties entre développement, essais et production.
• Les calendriers du formulaire 4562 de 2022–2024 et le calcul du solde restant.
• Les copies de chaque déclaration de choix produite.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration et sont en dollars américains.

Cinq ingénieurs aux États-Unis

Une société dont l'année d'imposition est l'année civile paie cinq ingénieurs aux États-Unis 900 000 $ cette année pour créer son produit et ne demande aucun crédit pour la recherche. Elle déduit 900 000 $ dans son formulaire 1120 de cette année. Si elle avait plutôt choisi l'amortissement sur 60 mois, elle déduirait 15 000 $ par mois à partir du mois où elle en tire un premier avantage.

Le solde de 2022–2024

Une société a inscrit à l'actif 200 000 $ de développement aux États-Unis en 2022, en 2023 et en 2024, amortis sur cinq ans à partir du milieu de l'année (10 % la première année, puis 20 % par année).

• 2022 : 20 000 $ amortis.
• 2023 : 60 000 $ amortis.
• 2024 : 100 000 $ amortis.
• Début de 2025 : 600 000 $ − 180 000 $ = 420 000 $ restants.

Elle peut déduire les 420 000 $ en entier dans sa déclaration de 2025, ou 210 000 $ dans chacune de ses déclarations de 2025 et de 2026.

Rémunération aux États-Unis et entrepreneurs indépendants en Pologne

Une société paie 500 000 $ à des employés aux États-Unis et 200 000 $ à des entrepreneurs indépendants qui travaillent en Pologne. Les 500 000 $ sont déduits cette année. Les 200 000 $ sont étalés sur 15 ans à partir du milieu de l'année : environ 6 667 $ la première année, puis environ 13 333 $ par année.

Votre situation est différente?

• Des développeurs ou des agences à l'étranger : voir le développement de logiciels fait à l'étranger.
• Des prototypes matériels, de l'outillage ou de l'équipement de laboratoire : voir la recherche matérielle et les prototypes.
• Demander le crédit pour la recherche ou son choix d'imputation sur les charges sociales : voir le crédit pour la recherche contre l'impôt de paie.
• De fortes pertes ou un tour de financement à venir : voir les pertes d'exploitation nettes des startups et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés avant de choisir l'amortissement sur 60 mois.
• Du développement payé avant la constitution en société : voir les frais de démarrage avant le lancement.
• De la recherche payée par une subvention ou une subvention SBIR : voir les subventions de recherche et les subventions SBIR.
• Une équipe de développement au Canada : voir la demande de RS&DE dans votre déclaration de société.
• Une déclaration de 2025 produite sans le choix de rattrapage, ou un État qui se dissocie : obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.