المادة 174A للشركات البرمجية الناشئة: خصم تكاليف التطوير الأمريكي

إلغاء المادة 174: هل نستطيع خصم أجور مطوري البرمجيات الأمريكيين كاملةً من جديد؟

نعم. للسنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2024، تتيح المادة الجديدة 174A للشركة خصم تكاليف البحث المحلي في السنة التي تدفعها أو تتكبدها فيها، وتعدّ المادة ⁦174A(d)(3)⁩ أي مبلغ يُدفع لتطوير البرمجيات تكلفة بحث (Public Law 119-21، المادة 70302). فتُخصم أجور المطورين الأمريكيين من جديد في السنة التي تُدفع أو تُتكبد فيها.

يشمل الخصم العمل داخل الولايات المتحدة فقط. أما التطوير خارج الولايات المتحدة فما زال يُوزَّع على 15 سنة، ابتداءً من منتصف السنة الضريبية (Rev. Proc. 2025-28).

تكون الحالة غير بسيطة عندما:

• ما زالت للشركة تكاليف ⁦2022–2024⁩ على جدول إطفائها وعليها أن تختار كيف تستردها؛
• تعمل بخسارة وتدرس اختيار الـ60 شهرًا الملزم؛
• يعمل بعض المطورين أو المتعاقدين في الخارج؛
• تقدّم إقرارها في ولاية لا تتبع المادة 174A.

اجمع كشوف الرواتب بحسب الموظف وموقع العمل، وعقود المتعاقدين والفواتير التي تبيّن أين أُنجز العمل، وجداول إطفاء النموذج 4562 من إقرارات ⁦2022–2024⁩.

أي تكاليف البرمجيات تُحتسب: الرواتب أم المتعاقدون أم الاستضافة السحابية أم الأدوات؟

تُحتسب أجور من يبنون البرمجيات، سواء كانوا موظفين أو متعاقدين. والقانون لا يسرد التكاليف. وأكثر قوائم IRS تفصيلًا هي Notice 2023-63، التي كُتبت لقاعدة ⁦2022–2024⁩؛ وتطبيقها على المادة 174A قراءة معقولة وليست قانونًا مستقرًا.

تشغيل البرمجيات الجاهزة للعملاء، مثل إتاحتها عبر الإنترنت، توزيعٌ يستثنيه الإشعار؛ ورسوم السحابة لبيئات التطوير والاختبار لم تُذكر بالاسم في أي من الاتجاهين، فوزّعها بحسب الاستخدام واحتفظ بأساس التوزيع. ويُحتسب التخطيط والتصميم والبرمجة والاختبار إلى أن تُوضع البرمجيات في الخدمة أو تصبح جاهزة للبيع؛ وتُحتسب التحسينات التي تضيف وظائف مرة أخرى (Notice 2023-63، القسم 5). أما المعدات مثل الحواسيب المحمولة والخوادم فتُهلك ولا تُخصم بموجب المادة 174A؛ ولا يدخل في تكاليف البحث إلا إهلاكها.

هل نستطيع خصم تكاليف البحث والتطوير المطفأة من 2022 إلى 2024 دفعة واحدة؟

نعم، إذا اختارت الشركة ذلك. فالتكاليف الأمريكية المرسملة في السنوات الضريبية التي بدأت من 2022 إلى 2024 والتي ما زالت غير مطفأة في بداية أول سنة ضريبية تبدأ بعد 2024 يمكن استردادها بإحدى ثلاث طرق (Rev. Proc. 2025-28، القسم 2.06):

وللشركة ذات السنة التقويمية، أول إقرار هو إقرار 2025؛ وللشركة ذات السنة المالية، هو أول سنة تبدأ بعد 31 ديسمبر 2024. وينطبق الاختيار على أساس القطع (cut-off): فهو ينقل الرصيد المتبقي فقط ولا يعيد فتح شيء. وتبقى التكاليف الأجنبية من تلك السنوات على جدول 15 سنة الخاص بها.

يُجرى الاختيار في ذلك الإقرار الأول. وإذا قُدِّم الإقرار دونه، فإن إمكانية إضافته بإقرار بديل أو معدَّل تتوقف على تواريخ التقديم؛ وهذا يحتاج إلى مراجعة متخصصة.

هل تستطيع شركة ناشئة صغيرة أن تقدّم إقرارًا معدَّلًا بشأن المادة 174؟

لا. كان بإمكان الأعمال الصغيرة أن تختار تطبيق المادة 174A بأثر رجعي على 2022 بتقديم إقرارات معدَّلة، لكن الموعد النهائي كان 6 يوليو 2026، وكان أبكر لبعض إقرارات 2022 (Rev. Proc. 2025-28، القسم 3.03). وقد أُغلق هذا الطريق.

كان الاختيار متاحًا للشركات، عدا الملاجئ الضريبية، التي يقع متوسط إجمالي إيراداتها السنوية للسنوات الثلاث السابقة ضمن حدّ المادة ⁦448(c)⁩ البالغ ⁦$31,000,000⁩ لسنة ضريبية تبدأ في 2025. ولم يمدّد القانون مدة المطالبة باسترداد الضريبة في المادة 6511: ثلاث سنوات من التقديم أو سنتان من الدفع، أيهما ينتهي لاحقًا. فالشركة التي فاتها الموعد لا تسترد رصيد ⁦2022–2024⁩ إلا عبر الخيارات في الجدول أعلاه.

ما الذي يُدرج في الإقرار لإجراء التغيير؟

الشركة التي كانت ترسمل تكاليف البحث الأمريكية بموجب القاعدة القديمة ترفق بيانات بأول إقرار لها لسنة ضريبية تبدأ بعد 2024؛ ولا حاجة إلى النموذج 3115 الكامل (Rev. Proc. 2025-28، القسم 7.02).

تحيل تعليمات النموذج 1120 إلى Rev. Proc. 2025-28 في هذه الخطوات؛ وبيان السطر 43 في تعليمات النموذج 4562. وبعد اعتماد الطريقة، لا تحتاج السنوات اللاحقة إلى بيان جديد. والشركة التي بدأت سنتها الضريبية الأولى بعد 2024 ليس لديها طريقة قديمة لتغييرها: فهي تخصم التكاليف في أول إقرار، ولا ترفق بيان القسم 6.02 إلا إذا اختارت الإطفاء على 60 شهرًا. وإذا طالبت الشركة بائتمان البحث، فيُخفَّض الخصم بقدر الائتمان ما لم تختر ائتمانًا مخفَّضًا؛ راجع ائتمان البحث مقابل ضريبة الرواتب.

شركتنا الناشئة تخسر: نخصم الآن أم نوزّع التكاليف على 60 شهرًا؟

الخصم الآن هو الأصل؛ أما الإطفاء على 60 شهرًا أو أكثر فاختيار بموجب المادة ⁦174A(c)⁩. ويُجرى الاختيار بحلول موعد الإقرار الممدَّد، وينطبق على كل تكاليف البحث الأمريكية لتلك السنة، ويُلزم كل السنوات اللاحقة ما لم توافق IRS على تغييره (Public Law 119-21؛ Rev. Proc. 2025-28، القسم 6). ويبدأ الإطفاء في الشهر الذي تبدأ فيه الشركة أول مرة بجني منافع التكاليف، وهو في البرمجيات مسألة وقائع.

الشركة الناشئة الخاسرة التي تخصم كل شيء تزيد صافي خسارتها التشغيلية. ولاحقًا، لا تقابل هذه الخسائر إلا ⁦80%⁩ من الدخل الخاضع للضريبة في السنة، وقد تحدّ جولة تمويل تسبب تغييرًا في الملكية بموجب المادة 382 من استخدامها؛ راجع صافي الخسائر التشغيلية للشركات الناشئة. أما الإطفاء فيُبقي الخصومات لسنوات لاحقة، رغم أنها قد تُحدّ هي الأخرى بعد تغيير الملكية إذا كانت للشركة خسارة كامنة صافية (المادة ⁦382(h)⁩). ويتاح كذلك شطب على 10 سنوات بموجب المادة ⁦59(e)⁩ (تعليمات النموذج 4562). ولأن اختيار الـ60 شهرًا لا يمكن التراجع عنه ببساطة، فاحسب المسارين كليهما قبل أن تقرر.

يعمل بعض المطورين أو المتعاقدين في الخارج: كيف نقسّم التكاليف؟

قسّم بحسب مكان إنجاز العمل، لا مكان المتلقي ولا مكان الدفع. فالعمل الأمريكي يُخصم الآن؛ أما العمل المنجز خارج الولايات المتحدة وبورتوريكو والأقاليم الأمريكية فيُطفأ على 15 سنة (تعليمات النموذج 4562). والمتعاقد الأمريكي الذي يستعين بمطورين في الخارج ينشئ تكاليف أجنبية. وبشأن قاعدة الـ15 سنة والوكالات والفرق المختلطة، راجع تطوير البرمجيات في الخارج.

هل تتبع الولايات خصم المادة 174A؟

ليس جميعها. فكل ولاية تقرر هل تعتمد التغيير الفيدرالي.

• كاليفورنيا لا تتوافق مع المادة 174A (ملخص FTB).
• Virginia تنفصل عن الخصم الفوري للبحث المحلي، بما في ذلك أحكام الأثر الرجعي والاستدراك، وتشترط سجلات منفصلة لـ Virginia (Tax Bulletin 26-1).

الولاية التي تنفصل قد تشترط إضافة إلى الدخل وجدول إطفاء خاصًا بها. تحقق من كل ولاية تقدّم الشركة فيها إقرارًا.

ما السجلات التي تثبت أين أُنجز عمل التطوير؟

ينبغي أن تربط السجلات كل تكلفة بنشاط تطوير وبمكان.

• سجلات الرواتب التي تبيّن مكان عمل كل موظف ودوره.
• عقود المتعاقدين والوكالات وفواتيرها التي تذكر مكان تنفيذ العمل.
• تتبّع الوقت أو المشاريع الذي يفصل التطوير عن الصيانة والدعم والمبيعات.
• فواتير السحابة موزَّعة بين التطوير والاختبار والإنتاج.
• جداول النموذج 4562 لسنوات ⁦2022–2024⁩ وحساب الرصيد المتبقي.
• نسخ من كل بيان اختيار قُدِّم.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية وبالدولار الأمريكي.

خمسة مهندسين أمريكيين

شركة بسنة تقويمية تدفع 900,000 دولار هذه السنة لخمسة مهندسين أمريكيين لبناء منتجها ولا تطالب بائتمان بحث. فتخصم 900,000 دولار في النموذج 1120 لهذه السنة. ولو اختارت بدل ذلك الإطفاء على 60 شهرًا، لخصمت 15,000 دولار شهريًا ابتداءً من الشهر الذي تبدأ فيه الاستفادة.

رصيد ⁦2022–2024⁩

رسملت شركة 200,000 دولار من التطوير الأمريكي في كل من 2022 و2023 و2024، وأطفأتها على خمس سنوات من منتصف السنة (⁦10%⁩ في السنة الأولى، ثم ⁦20%⁩ في كل سنة).

• 2022: أُطفئ 20,000 دولار.
• 2023: أُطفئ 60,000 دولار.
• 2024: أُطفئ 100,000 دولار.
• بداية 2025: ⁦600,000 − 180,000 = 420,000⁩ دولار متبقية.

يجوز لها خصم كامل الـ420,000 دولار في إقرار 2025، أو 210,000 دولار في كل من إقراري 2025 و2026.

أجور أمريكية ومتعاقدون في بولندا

تدفع شركة 500,000 دولار لموظفين أمريكيين و200,000 دولار لمتعاقدين يعملون في بولندا. فتُخصم الـ500,000 دولار هذه السنة. وتُوزَّع الـ200,000 دولار على 15 سنة من منتصف السنة: نحو 6,667 دولارًا في السنة الأولى، ثم نحو 13,333 دولارًا في كل سنة.

هل وضعك مختلف؟

• مطورون أو وكالات في الخارج: راجع تطوير البرمجيات في الخارج.
• نماذج أولية للأجهزة أو أدوات أو معدات مختبر: راجع بحث الأجهزة والنماذج الأولية.
• المطالبة بائتمان البحث أو اختيار تطبيقه على ضريبة الرواتب: راجع ائتمان البحث مقابل ضريبة الرواتب.
• خسائر كبيرة أو جولة تمويل قادمة: راجع صافي الخسائر التشغيلية للشركات الناشئة واحصل على مساعدة في ضريبة الشركات قبل اختيار الإطفاء على 60 شهرًا.
• تطوير مدفوع قبل التأسيس: راجع تكاليف الشركة الناشئة قبل الإطلاق.
• بحث ممول بمنحة أو بجائزة SBIR: راجع منح البحث وجوائز SBIR.
• فريق تطوير في كندا: راجع المطالبة بـ SR&ED في إقرار الشركة.
• إقرار 2025 قُدِّم دون خيار الاستدراك، أو ولاية تنفصل: احصل على مساعدة في ضريبة الشركات.