SBIR veya DOE hibesi bir girişim için vergiye tabi mi?

SBIR desteği veya DOE hibesi bir şirket için vergiye tabi gelir midir?

Evet. SBIR veya STTR desteği, ABD Enerji Bakanlığı (DOE) hibesi veya başka bir federal araştırma desteği, onu alan şirket için brüt gelirdir. “Seyreltmeyen” (non-dilutive) hisse verilmediği anlamına gelir; vergiden muaf olduğu anlamına gelmez. Destek, muhasebe yönteminize göre parayı çektikçe veya karşıladığı maliyetlere katlandıkça vergilenir; karar yazısı geldiğinde asla vergilenmez. Desteğin karşıladığı araştırma maliyetleri de indirilebilir kalır. Vergi cevabı, Eğitim Bakanlığı dahil her kurumun SBIR veya STTR desteği için aynıdır.

• Devlet parası sermaye katkısı değildir. Bir şirket sermayesine yapılan katkıları gelirden hariç tutar, ama Kanun bu terimin bir kamu kuruluşunun yaptığı hiçbir katkıyı kapsamadığını söyler (26 U.S.C. 118(b)(2)). Bu kural 22 Aralık 2017'den sonra yapılan katkılara uygulanır. Şirketlere verilen hibeleri sermaye katkısı sayan eski tavsiyeler artık geçerli değildir.
• IRS'nin genel kuralı. Eyalet ve yerel hibeler genellikle vergiye tabidir; federal hibe de, onu öngören kanun aksini söylemedikçe genellikle vergiye tabidir (Form 1099-G talimatları, box 6). SBIR ve STTR kanununda böyle bir istisna yoktur. Başka bir programdaki tutarı vergiden muaf saymadan önce o programın kanun metnini kontrol edin.
• Form gelmese de gelirdir. Bir kurum bazı vergiye tabi hibeler için Form 1099-G verir (box 6) ve hizmet karşılığı sözleşme ödemelerini, şirkete yapılsa bile Form 1099-NEC ile bildirir (Form 1099-NEC talimatları). Form gelse de gelmese de destek gelirdir.

31 Aralık'ı aşan fon çekimleri, avanslar, ekipman veya Kanadalı bir ilişkili şirket durumu zorlaştırır. Destek belgesini, ödeme şartlarını, tarihiyle birlikte her fon çekimini veya faturayı ve arkasındaki maliyet raporunu toplayın.

SBIR desteğimiz hibe mi, sözleşme mi, bu vergiyi değiştirir mi?

İkisi de vergiye tabidir. Tür, gelirin Form 1120'de nereye yazılacağını, hangi maliyet kurallarının uygulanacağını ve ekipmanın kime ait olduğunu değiştirir.

Fonlama anlaşmasının türünü her kurum kendisi seçer: sözleşme, hibe veya işbirliği anlaşması (SBIR/STTR Policy Directive, 3(r) ve 7(g)). DOE, SBIR ve STTR desteklerini kendi şartlarıyla hibe veya işbirliği anlaşması olarak verir (DOE genel şartları). Diğer kurumlar çoğu zaman sabit fiyatlı veya maliyet esaslı sözleşmeler kullanır. Türü destek belgeniz belirtir.

Form 1120 talimatları hibeleri iki satırda da anmaz; bu yüzden tablo yaygın uygulamayı gösterir. Kurumlar SBIR ve STTR desteklerinde makul bir ücret veya kâr ödemek zorundadır (Policy Directive 7(g)(2)). Bu ücret de gelirdir.

SBIR veya hibe parası ne zaman vergilenir: destek kararında mı, fon çekiminde mi, harcadıkça mı?

Destek kararında asla. Karar yazısı ve taahhüt edilen tutar gelir değildir. Yıl, muhasebe yönteminize ve desteğin ödeme şartlarına bağlıdır (Publication 538).

• Nakit esası. Gelir alındığında veya kısıtlamasız olarak size sunulduğunda vergilenir. Para üzerindeki kontrolünüz önemli kısıtlamalara tabiyse, para zımnen alınmış sayılmaz (Publication 538). Yalnızca kabul edilebilir maliyetler için çekebileceğiniz taahhüt edilmiş bakiye, sırf kurumun ödeme sisteminde durduğu için genellikle alınmış sayılmaz.
• Harcamadan önce verilen avans. SBIR kurallarında avans ödeme isteğe bağlıdır (Policy Directive 7(f)). Sözleşme kapsamındaki avans genellikle alındığında gelirdir; tahakkuk esasındaki bir şirket henüz kazanılmamış kısmı ertelemeyi seçebilir, ama en fazla sonraki vergi yılına kadar (Publication 538). Harcanmazsa iade etmeniz gereken hibe avansı için yayımlanmış tek bir kural yoktur; yıl yönteminize ve destek şartlarına bağlıdır, bu yüzden beyanname vermeden önce danışmanlık alın.

Faz I ve Faz II dönemleri çoğu zaman 31 Aralık'ı aşar. Gelir, destek toplamını değil, her vergi yılındaki fon çekimlerini veya maliyetleri izler. Bir şirket nakit esasını yalnızca ortalama yıllık brüt hasılatı $32.000.000 veya altında kaldığı sürece kullanabilir; geçiş için bkz. Nakit esasından tahakkuk esasına geçiş.

Hibenin karşıladığı araştırma maliyetlerini yine de indirebilir miyiz?

Evet. Hibe gelir olduğu için, karşıladığı maliyetler normal vergisel işlemini korur. ABD'de yapılan araştırma ve geliştirme, 174A. madde kapsamında ödendiği veya tahakkuk ettiği yıl indirilebilir (Rev. Proc. 2025-28).

SBIR ve STTR işi, kurum bir kısmının yurt dışında yapılmasını onaylamadıkça ABD'de yapılmalıdır (Policy Directive 6(a)(4)). Onaylı yurt dışı iş, yabancı araştırmadır ve 15 yıla yayılır. Üniversite gibi bir STTR araştırma ortağına yapılan ödemeler, sizin için yapılan araştırmanın maliyetleridir. ABD araştırmasını bunun yerine amortize etme seçimi ve yurt dışında yapılan araştırma için bkz. Yurt dışında yapılan yazılım geliştirmeyi gider yazmak.

Fonlanan araştırma genellikle federal araştırma vergi kredisine dayanak olamaz: hibe, sözleşme veya bir kamu kuruluşu tarafından fonlanan araştırma kapsam dışıdır (26 U.S.C. 41(d)(4)(H)).

Parasını kurum ödediğinde araştırma kimindir?

IRS'nin geçici testine göre, girişim sonuçları kullanma hakkını koruyorsa araştırma genellikle girişimindir: parayı kurum ödese de maliyetler sizindir. Bu teste göre bir araştırma sağlayıcısının maliyetleri, araştırma başarısız olursa mali riski üstleniyorsa veya sonucu sözleşmeyi yerine getirmenin ötesinde kullanma hakkı varsa, kendi araştırma harcamalarıdır (Notice 2023-63, bölüm 6; Notice 2024-12 ile değiştirilmiş hali).

• Küçük bir işletme, federal fonlama anlaşması kapsamında yapılan buluşların mülkiyetini korumayı seçebilir (35 U.S.C. 202(a)); anlaşma sınırlı durumlarda aksini öngörmüyorsa. İşletme her buluşu kuruma bildirmeli ve bildirimden sonraki iki yıl içinde, patent başvuru engeli daha yakınsa daha erken, yazılı olarak seçim yapmalıdır; kurum daha fazla süre tanırsa bu süre uzar (35 U.S.C. 202(c)).
• SBIR ve STTR veri hakları, verilerinizi destek tarihinden itibaren en az 20 yıl korur (Policy Directive 3(hh)).

Yani SBIR ile fonlanan maliyetler normalde girişimin kendi araştırma maliyetleridir. Destek kapsamındaki işin tamamı ABD'deyse ve araştırma maliyetlerini ödendiği yıl indiriyorsanız, bu nitelendirme o yıl hiçbir şeyi değiştirmez; onaylı yurt dışı işte ve amortize etmeyi seçerseniz önemlidir.

Belirsizlik: Notice 2023-63 ve Notice 2024-12, eski 174. madde kuralları için yazıldı. Rev. Proc. 2025-28, 6. bölümü 174A. maddeye taşımaz ve bu sayfa kontrol edildiğinde iki madde için de yönetmelik taslağı yayımlanmamıştı.

Destek parasıyla alınan ekipmanın sahibi kimdir, amortismanını kim ayırır?

Destek türüne bağlıdır.

• DOE hibesi. Mülkiyet, kullanım ve elden çıkarmaya ilişkin destek şartlarına bağlı olarak alıcıya geçer (2 CFR 910.360(b)). Hibe gelir sayıldığı için girişim ekipmanın amortismanını tam maliyet üzerinden ayırır (Publication 946). Birim maliyeti $5.000 veya daha fazla olan ekipman, destek şartları açıkça izin vermedikçe sözleşme yetkilisinin önceden yazılı onayını gerektirir (2 CFR 910.360(a)). Proje artık değeri hâlâ $5.000 veya daha fazla olan bir birime ihtiyaç duymadığında, birimi elde tutmak genellikle güncel değerdeki DOE payını ödemek demektir; aksi halde DOE'nin elden çıkarma talimatlarını izlersiniz (2 CFR 910.360(g)).
• Maliyet geri ödemeli sözleşme. Direkt maliyet olarak alınan varlığın mülkiyeti, satıcı teslim ettiğinde devlete geçer (FAR 52.245-1(e)(3)). Amortisman ayırmak için genellikle varlığın sahibi olmanız gerekir; bu yüzden maliyeti bunun yerine sözleşmeyi yerine getirme maliyetidir.
• Sabit fiyatlı sözleşme. Yüklenici, teslim edilecek kalemler dışında sözleşme için aldığı varlığın mülkiyetini genellikle korur; sözleşmenin finansman şartları aksini söylemedikçe (FAR 52.245-1(e)(2)).

Hibe, zarar ettiğimiz bir yılda vergi borcu doğurur mu?

İndirilebilir maliyetleriniz desteği ve diğer gelirlerinizi aşıyorsa doğurmaz. Bu durumda hibe şimdi vergi doğurmak yerine sonraki yıllara devreden zararı küçültür. Bedeli sonra gelir: kârlı bir yılda devreden zararlarla vergiye tabi gelirin yalnızca %80 kadarı azaltılabilir; bkz. C şirketleri nasıl vergilendirilir. Tahakkuk esasında bir zamanlama farkı yine de bir yılda vergiye tabi gelir doğurabilir.

Eyaletler de hibeyi vergilendirir mi?

Genellikle evet. Birçok eyalet federal vergiye tabi gelirden başlar, bu yüzden hibe eyalet beyannamesine de geçer. California, uyum tarihini o tarihte veya sonrasında başlayan vergi yılları için 1 Ocak 2025'e taşıdı ve analizi, benimsenen hükümler arasında federal sermaye katkısı değişikliğini sayar (FTB uyumu; SB 711 analizi). Kanun'un eski bir sürümüne bağlı eyaletleri kontrol edin. SBIR eşleştirme programları gibi eyalet hibeleri de federal düzeyde genellikle vergiye tabidir (Form 1099-G talimatları).

Hibe veya sözleşme desteği için muhasebe kayıtlarımız neleri izlemeli?

Her desteği, kanıtlayabileceğiniz maliyetlerle ayrı bir proje olarak. Federal yardım alanlar, her desteğin tutarını, kaynağını ve harcamasını gösteren kayıtlar tutmalı, harcamayı bütçeyle karşılaştırmalı ve hangi maliyetlerin kabul edilebilir olduğuna karar vermek için yazılı prosedürlere sahip olmalıdır (2 CFR 200.302). DOE, şirketlerin sözleşme maliyet ilkelerine uymasını şart koşar (2 CFR 910.352). Bir kurum, maliyet geri ödemeli sözleşmeyi yalnızca muhasebe sisteminiz sözleşmenin maliyetlerini belirlemeye yeterliyse verebilir (FAR 16.301-3).

Uygulamada şunları kurun:

• her destek için ayrı bir proje veya sınıf;
• o projeye yüklenen direkt maliyetler ve havuzda toplanan dolaylı maliyetler;
• desteğe süre yazan herkes için puantaj kayıtları;
• kendi hesaplarında tutulan ve hiçbir faturaya girmeyen kabul edilmeyen maliyetler (FAR 31.201-6);
• bir ekipman sicili;
• yıl sonunda hibe alacağı veya harcamadan önce alınan para için ertelenmiş hibe geliri.

Muhasebedeki hasılat zamanlaması vergi zamanlamasından farklı olabilir; ikisi Form 1120'nin Schedule M-1 veya M-3'ünde mutabakata bağlanır. Bunu kurmak için yardım: muhasebe kayıtları; kayıtları kimin tutacağı için bkz. Kayıtları kendiniz tutmak mı, muhasebe sorumlusu tutmak mı.

Bu sayfanın dışında kalanlar: hibe başvuruları ve bütçeler, dolaylı maliyet oranı teklifleri, destek öncesi muhasebe sistemi incelemeleri, kurum denetimleri, DOE harcaması yüksek alıcılar için DOE uyum denetimi, araştırma vergi kredisi talepleri, veri hakları ve ihracat kontrolleri.

Örnek

Yalnızca örnek, ABD doları cinsinden. Her biri takvim yılını kullanan bir C şirketidir.

Faz I hibesi alan ve zarar eden sıvı soğutma girişimi

Soğuk plaka ve soğutucu dağıtım ünitesi üreten Bostonlu bir girişim $200.000'lık DOE SBIR Faz I hibesi kazanıyor. Hibe projesi dahil ABD'li mühendislere ve prototip soğuk plakalara $1.400.000 harcıyor ve başka geliri yok. $200.000 gelirdir ve $1.400.000, 174A. madde kapsamında indirilir. Zarar $1.400.000 yerine $1.200.000 olur. Şimdi vergi çıkmaz, ama gelecekteki kârlardan düşülecek zarar $200.000 azalmıştır.

Fon çekimleri yıl sonunu aşan güç elektroniği girişimi

Veri merkezi gücü için katı hal transformatörü üreten Austin'li bir girişim, maliyet geri ödemesi şeklinde ödenen $1.100.000'lık DOE SBIR Faz II hibesine sahip. Kabul edilebilir proje maliyeti olarak $500.000 ödüyor ve $380.000 çekiyor; Aralık maliyetleri için $120.000 Ocak'ta geliyor.

• Nakit esası: bu yıl $500.000 indirime karşılık $380.000 gelir, gelecek yıl $120.000 gelir.
• Tahakkuk esası: genellikle bu yıl $500.000 gelir.
• Muhasebe kayıtları: 31 Aralık'ta $120.000 hibe alacağı.

Maliyet artı sözleşmeli çip girişimi

Optik bağlantı çipleri üreten San Jose'li bir girişim, ABD Savunma Bakanlığı'ndan $100.000 ücret dahil $1.700.000'lık, maliyet artı sabit ücretli bir SBIR Faz II sözleşmesine sahip. Bu yıl faturalanan ve ödenen $900.000, 1a satırında brüt hasılattır. Direkt sözleşme maliyeti olarak alınan $150.000'lık prob istasyonu teslimatta devlete ait olur; bu yüzden girişim amortismanını ayırmaz. Aynı prob istasyonu bir DOE hibesiyle alınsaydı, destek şartlarına bağlı olarak girişime ait olurdu ve girişim amortismanını ayırırdı. Girişim buluşlarının mülkiyetini korumayı seçiyor; bu yüzden IRS'nin geçici testine göre ABD araştırma maliyetleri genellikle kendisinindir ve bu yıl indirilir.

ABD destekleri IRAP gibi Kanada fonlarıyla nasıl karşılaştırılır?

İki ülke devlet fonlamasını zıt şekillerde ele alır. Delaware ana şirketine bağlı Kanadalı bir girişim, ABD desteğini de IRAP (Kanada Ulusal Araştırma Konseyi sanayi araştırma destek programı) gibi Kanada devlet yardımını da alabilir.

Durumunuz farklı mı?

• Parayı bir kurum değil, yatırımcılar veya kurucular koyduysa: bu gelir değil, sermaye veya kredidir. Bkz. ABD şirketinize yurt dışından para koymak.
• SAFE sözleşmeleri veya dönüştürülebilir borç senetleriyle de fon topladıysanız: bkz. SAFE sözleşmeleri ve dönüştürülebilir borç senetleri.
• Destek kapsamındaki işin bir kısmı yurt dışında yapılıyorsa veya amortize etmek istiyorsanız: bkz. Yurt dışında yapılan yazılım geliştirmeyi gider yazmak.
• Prototip, test kartı veya kalıp üretiyorsanız: bkz. Donanım araştırması ve prototiplerin gider yazılması.
• Devreden zararlarınız veya yeni bir yatırım turunuz varsa: zarar sınırları ve sahiplik değişiklikleri C şirketleri nasıl vergilendirilir rehberindedir.
• Hasılatınız nakit esası sınırını geçtiyse veya yatırımcılar tahakkuk esaslı kayıt istiyorsa: bkz. Nakit esasından tahakkuk esasına geçiş.
• Yıl sonunu aşan sabit fiyatlı bir sözleşmeyle ekipman üretiyorsanız: bkz. Özel ekipman için uzun vadeli sözleşmeler.
• Washington, Ohio veya Oregon'da sözleşmeli araştırma yapıyorsanız: bkz. Diğer eyaletlerde brüt hasılat vergileri.
• Kanadalı bağlı şirketiniz veya ana şirketiniz IRAP ya da başka bir yardım alıyorsa: bkz. IRAP ve diğer devlet fonlamaları.
• Avans fon çekimleri, sözleşme kapsamında ekipman veya iki ülkede destek: yıl ve vergisel işlem destek şartlarına bağlıdır. Veri merkezi ve donanım girişimleri vergisi için yardım alın.
• Desteğe hazır muhasebe kayıtlarına ihtiyacınız varsa: bkz. muhasebe kayıtları.