Section 174A cho startup phần mềm: khấu trừ chi phí phát triển

Section 174 đã bị đảo ngược: có được khấu trừ toàn bộ tiền lương lập trình viên phần mềm tại Hoa Kỳ trở lại không?

Có. Với các năm thuế bắt đầu sau ngày 31 tháng 12 năm 2024, section 174A mới cho phép corporation khấu trừ chi phí nghiên cứu trong nước ngay trong năm chi trả hoặc phát sinh, và section 174A(d)(3) coi mọi khoản chi liên quan đến phát triển phần mềm là chi phí nghiên cứu (Public Law 119-21, section 70302). Tiền lương lập trình viên tại Hoa Kỳ lại được khấu trừ trong năm chi trả hoặc phát sinh.

Khoản khấu trừ chỉ áp dụng cho công việc tại Hoa Kỳ. Việc phát triển ngoài Hoa Kỳ vẫn được phân bổ dần trong 15 năm, bắt đầu từ giữa năm thuế (Rev. Proc. 2025-28).

Trường hợp sẽ không đơn giản khi:

• corporation vẫn còn các khoản chi 2022–2024 trong lịch phân bổ và phải chọn cách thu hồi chúng;
• công ty đang lỗ và cân nhắc lựa chọn phân bổ 60 tháng có tính ràng buộc;
• một số lập trình viên hoặc nhà thầu làm việc ở nước ngoài;
• công ty nộp hồ sơ ở một tiểu bang không theo section 174A.

Hãy chuẩn bị bảng lương theo từng nhân viên và nơi làm việc, hợp đồng nhà thầu và hóa đơn cho thấy công việc được thực hiện ở đâu, cùng các lịch phân bổ trên Form 4562 từ các tờ khai 2022–2024.

Chi phí phần mềm nào được tính: lương, nhà thầu, lưu trữ trên đám mây, công cụ?

Tiền trả cho những người xây dựng phần mềm được tính, dù là nhân viên hay nhà thầu. Luật không liệt kê các loại chi phí. Danh sách chi tiết nhất của IRS là Notice 2023-63, được viết cho quy định 2022–2024; dùng nó cho section 174A là cách hiểu hợp lý, nhưng chưa phải luật đã chốt.

Vận hành phần mềm đã hoàn thiện cho khách hàng, chẳng hạn cung cấp trực tuyến, là phân phối, mà thông báo loại trừ; phí đám mây cho môi trường phát triển và thử nghiệm không được nêu rõ theo hướng nào, nên hãy phân bổ theo mức sử dụng và lưu cơ sở tính. Lập kế hoạch, thiết kế, viết mã và thử nghiệm được tính cho đến khi phần mềm được đưa vào sử dụng hoặc sẵn sàng để bán; các bản nâng cấp thêm chức năng lại được tính (Notice 2023-63, section 5). Thiết bị như máy tính xách tay và máy chủ được khấu hao, không khấu trừ theo section 174A; chỉ phần khấu hao của chúng được đưa vào chi phí nghiên cứu.

Chúng tôi có thể khấu trừ ngay phần R&D đã phân bổ dần từ 2022 đến 2024 không?

Có, nếu corporation chọn như vậy. Các chi phí tại Hoa Kỳ đã vốn hóa trong các năm thuế bắt đầu từ 2022 đến 2024 mà đầu năm thuế đầu tiên bắt đầu sau năm 2024 vẫn chưa phân bổ hết có thể được thu hồi theo một trong ba cách (Rev. Proc. 2025-28, section 2.06):

Với corporation dùng năm dương lịch, tờ khai đầu tiên là tờ khai năm 2025; với corporation dùng năm tài chính, đó là năm đầu tiên bắt đầu sau ngày 31 tháng 12 năm 2024. Lựa chọn áp dụng theo cơ sở cut-off: chỉ chuyển số dư còn lại và không mở lại năm nào. Các chi phí ở nước ngoài của những năm đó vẫn theo lịch 15 năm của chúng.

Lựa chọn được thực hiện trên tờ khai đầu tiên đó. Nếu tờ khai đã nộp mà chưa có lựa chọn này, việc có thể bổ sung bằng tờ khai thay thế hoặc tờ khai điều chỉnh hay không còn tùy ngày nộp; điều này cần chuyên gia xem xét.

Startup nhỏ còn nộp được tờ khai điều chỉnh về section 174 không?

Không. Doanh nghiệp nhỏ từng có thể chọn áp dụng section 174A lùi về năm 2022 bằng cách nộp tờ khai điều chỉnh, nhưng hạn chót là ngày 6 tháng 7 năm 2026, và sớm hơn đối với một số tờ khai 2022 (Rev. Proc. 2025-28, section 3.03). Con đường đó đã đóng.

Lựa chọn này dành cho corporation, trừ các tax shelter, có tổng doanh thu bình quân hằng năm của ba năm trước nằm trong giới hạn section 448(c) là $31.000.000 cho năm thuế bắt đầu trong 2025. Luật không kéo dài thời hạn yêu cầu hoàn thuế theo section 6511: ba năm kể từ khi nộp tờ khai hoặc hai năm kể từ khi nộp thuế, tùy mốc nào kết thúc muộn hơn. Corporation đã lỡ hạn chỉ thu hồi số dư 2022–2024 qua các lựa chọn trong bảng ở trên.

Cần ghi gì trên tờ khai để thực hiện thay đổi?

Corporation đang vốn hóa chi phí nghiên cứu tại Hoa Kỳ theo quy định cũ đính kèm các bản kê vào tờ khai đầu tiên của năm thuế bắt đầu sau năm 2024; không cần nộp đầy đủ Form 3115 (Rev. Proc. 2025-28, section 7.02).

Hướng dẫn Form 1120 chỉ đến Rev. Proc. 2025-28 cho các bước này; bản kê ở line 43 nằm trong hướng dẫn Form 4562. Khi phương pháp đã được áp dụng, các năm sau không cần bản kê mới. Corporation có năm thuế đầu tiên bắt đầu sau năm 2024 không có phương pháp cũ để thay đổi: công ty khấu trừ chi phí trên tờ khai đầu tiên và chỉ đính kèm bản kê section 6.02 nếu chọn phân bổ 60 tháng. Nếu corporation yêu cầu tín thuế nghiên cứu, khoản khấu trừ bị giảm đúng bằng số tín thuế, trừ khi chọn mức tín thuế giảm; xem tín thuế nghiên cứu bù thuế lương.

Startup của chúng tôi đang lỗ: khấu trừ ngay hay phân bổ dần trong 60 tháng?

Khấu trừ ngay là mặc định; phân bổ dần trong 60 tháng trở lên là một lựa chọn theo section 174A(c). Lựa chọn được thực hiện chậm nhất vào hạn nộp tờ khai đã gia hạn, áp dụng cho toàn bộ chi phí nghiên cứu tại Hoa Kỳ của năm đó và ràng buộc mọi năm sau, trừ khi IRS đồng ý cho thay đổi (Public Law 119-21; Rev. Proc. 2025-28, section 6). Việc phân bổ bắt đầu từ tháng corporation lần đầu hưởng lợi từ các chi phí, và với phần mềm đó là vấn đề thực tế.

Startup đang lỗ mà khấu trừ hết sẽ làm tăng lỗ hoạt động ròng. Sau này, các khoản lỗ đó chỉ bù được tối đa 80% thu nhập chịu thuế mỗi năm, và một vòng gọi vốn gây thay đổi quyền sở hữu theo section 382 có thể giới hạn việc dùng chúng; xem lỗ hoạt động ròng của startup. Phân bổ dần thì giữ lại các khoản khấu trừ cho những năm sau, dù sau khi thay đổi quyền sở hữu chúng cũng có thể bị giới hạn nếu corporation có khoản lỗ tiềm ẩn ròng (section 382(h)). Cũng có thể xóa sổ trong 10 năm theo section 59(e) (hướng dẫn Form 4562). Vì lựa chọn 60 tháng không thể đơn giản hủy bỏ, hãy mô phỏng cả hai hướng trước khi chọn.

Một số lập trình viên hoặc nhà thầu làm việc ở nước ngoài: chia chi phí thế nào?

Hãy chia theo nơi thực hiện công việc, không theo nơi người nhận đặt trụ sở hay được trả tiền. Công việc tại Hoa Kỳ được khấu trừ ngay; công việc thực hiện ngoài Hoa Kỳ, Puerto Rico và các lãnh thổ của Hoa Kỳ được phân bổ dần trong 15 năm (hướng dẫn Form 4562). Nhà thầu tại Hoa Kỳ dùng lập trình viên ở nước ngoài tạo ra chi phí nước ngoài. Về quy tắc 15 năm, công ty dịch vụ và đội ngũ hỗn hợp, xem phát triển phần mềm ở nước ngoài.

Các tiểu bang có theo khoản khấu trừ section 174A không?

Không phải tất cả. Mỗi tiểu bang tự quyết định có áp dụng thay đổi của liên bang hay không.

• California không theo section 174A (tóm tắt của FTB).
• Virginia tách khỏi việc khấu trừ ngay chi phí nghiên cứu trong nước, kể cả các quy định hồi tố và bù khoản chưa khấu trừ, và yêu cầu hồ sơ riêng của Virginia (Tax Bulletin 26-1).

Tiểu bang tách khỏi quy định liên bang có thể yêu cầu cộng thêm vào thu nhập và lịch phân bổ riêng. Hãy kiểm tra từng tiểu bang nơi corporation nộp hồ sơ.

Hồ sơ nào cho thấy công việc phát triển được thực hiện ở đâu?

Hồ sơ nên gắn từng khoản chi với hoạt động phát triển và với một địa điểm.

• Bảng lương cho thấy nơi làm việc và vai trò của từng nhân viên.
• Hợp đồng và hóa đơn của nhà thầu và công ty dịch vụ nêu rõ nơi thực hiện công việc.
• Theo dõi thời gian hoặc dự án tách riêng phát triển với bảo trì, hỗ trợ và bán hàng.
• Hóa đơn đám mây chia theo phát triển, thử nghiệm và vận hành thực tế.
• Các lịch Form 4562 năm 2022–2024 và phép tính số dư còn lại.
• Bản sao mọi bản kê lựa chọn đã nộp.

Ví dụ

Các ví dụ này chỉ mang tính minh họa và dùng đô la Hoa Kỳ.

Năm kỹ sư tại Hoa Kỳ

Một corporation dùng năm dương lịch trả năm kỹ sư tại Hoa Kỳ $900.000 trong năm nay để xây dựng sản phẩm và không yêu cầu tín thuế nghiên cứu. Công ty khấu trừ $900.000 trên Form 1120 của năm nay. Nếu thay vào đó công ty chọn phân bổ 60 tháng, mỗi tháng sẽ khấu trừ $15.000, bắt đầu từ tháng lần đầu hưởng lợi.

Số dư 2022–2024

Một corporation vốn hóa $200.000 chi phí phát triển tại Hoa Kỳ trong mỗi năm 2022, 2023 và 2024, phân bổ trong năm năm kể từ giữa năm (10% năm đầu, sau đó 20% mỗi năm).

• 2022: phân bổ $20.000.
• 2023: phân bổ $60.000.
• 2024: phân bổ $100.000.
• Đầu năm 2025: $600.000 − $180.000 = còn lại $420.000.

Công ty có thể khấu trừ toàn bộ $420.000 trên tờ khai 2025, hoặc $210.000 trên mỗi tờ khai 2025 và 2026.

Lương tại Hoa Kỳ và nhà thầu ở Ba Lan

Một corporation trả $500.000 cho nhân viên tại Hoa Kỳ và $200.000 cho nhà thầu làm việc ở Ba Lan. $500.000 được khấu trừ trong năm nay. $200.000 được phân bổ dần trong 15 năm kể từ giữa năm: khoảng $6.667 trong năm đầu, sau đó khoảng $13.333 mỗi năm.

Trường hợp của bạn khác thì sao?

• Lập trình viên hoặc công ty dịch vụ ở nước ngoài: xem phát triển phần mềm ở nước ngoài.
• Nguyên mẫu phần cứng, khuôn mẫu hoặc thiết bị phòng thí nghiệm: xem nghiên cứu và nguyên mẫu phần cứng.
• Yêu cầu tín thuế nghiên cứu hoặc lựa chọn dùng tín thuế để bù thuế lương: xem tín thuế nghiên cứu bù thuế lương.
• Lỗ lớn hoặc sắp gọi vốn: xem lỗ hoạt động ròng của startup và nhờ hỗ trợ thuế công ty trước khi chọn phân bổ 60 tháng.
• Chi phí phát triển trả trước khi thành lập công ty: xem chi phí startup trước khi ra mắt.
• Nghiên cứu được trả bằng khoản tài trợ hoặc giải thưởng SBIR: xem khoản tài trợ nghiên cứu và giải thưởng SBIR.
• Đội ngũ phát triển tại Canada: xem yêu cầu SR&ED trên tờ khai công ty.
• Tờ khai 2025 đã nộp mà chưa có lựa chọn bù khoản chưa khấu trừ, hoặc tiểu bang tách khỏi quy định liên bang: nhờ hỗ trợ thuế công ty.