Section 174A: US-Softwarekosten im Start-up abziehen

Section 174 aufgehoben: Können wir die Gehälter von US-Softwareentwicklern wieder voll abziehen?

Ja. Für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2024 beginnen, erlaubt die neue Section 174A einer Kapitalgesellschaft, inländische Forschungskosten in dem Jahr abzuziehen, in dem sie gezahlt werden oder entstehen, und Section 174A(d)(3) behandelt jeden Betrag, der im Zusammenhang mit der Entwicklung von Software gezahlt wird, als Forschungskosten (Public Law 119-21, section 70302). Die Gehälter von US-Entwicklern werden also wieder in dem Jahr abgezogen, in dem sie gezahlt werden oder entstehen.

Der Abzug gilt nur für Arbeit in den USA. Entwicklung außerhalb der USA wird weiterhin über 15 Jahre verteilt, beginnend zur Mitte des Steuerjahres (Rev. Proc. 2025-28).

Der Fall ist nicht einfach, wenn:

• die Kapitalgesellschaft noch Kosten aus 2022–2024 im Abschreibungsplan hat und wählen muss, wie sie diese zurückholt;
• sie Verluste macht und die bindende 60-Monats-Wahl erwägt;
• einige Entwickler oder Auftragnehmer im Ausland arbeiten;
• sie in einem Bundesstaat einreicht, der Section 174A nicht übernimmt.

Sammeln Sie Lohnabrechnungen nach Arbeitnehmer und Arbeitsort, Verträge mit Auftragnehmern und Rechnungen, die zeigen, wo die Arbeit geleistet wurde, sowie die Abschreibungspläne auf Form 4562 aus den Erklärungen 2022–2024.

Welche Softwarekosten zählen: Gehälter, Auftragnehmer, Cloud-Hosting, Tools?

Die Vergütung von Personen, die Software entwickeln, zählt, ob Arbeitnehmer oder Auftragnehmer. Das Gesetz listet keine Kosten auf. Die ausführlichste Liste des IRS ist Notice 2023-63, verfasst für die Regel 2022–2024; sie für Section 174A heranzuziehen, ist eine vertretbare Auslegung, aber kein gesichertes Recht.

Der Betrieb der fertigen Software für Kunden, etwa sie online bereitzustellen, ist Vertrieb, den die Notice ausschließt; Cloud-Kosten für Entwicklungs- und Testumgebungen nennt sie weder so noch so, ordnen Sie sie daher nach Nutzung zu und bewahren Sie die Grundlage auf. Planung, Design, Programmierung und Tests zählen, bis die Software in Betrieb genommen oder verkaufsbereit ist; Upgrades mit neuen Funktionen zählen erneut (Notice 2023-63, Abschnitt 5). Ausstattung wie Laptops und Server wird abgeschrieben und nicht nach Section 174A abgezogen; nur ihre Abschreibung wird den Forschungskosten zugerechnet.

Können wir die abgeschriebenen F&E-Kosten aus 2022 bis 2024 sofort abziehen?

Ja, wenn die Kapitalgesellschaft das wählt. US-Kosten, die in Steuerjahren aktiviert wurden, die 2022 bis 2024 beginnen, und zu Beginn des ersten Steuerjahres nach 2024 noch nicht abgeschrieben sind, lassen sich auf drei Wegen zurückholen (Rev. Proc. 2025-28, section 2.06):

Für eine Kapitalgesellschaft mit Kalenderjahr ist die erste Erklärung die Erklärung für 2025; bei abweichendem Geschäftsjahr ist es das erste Jahr, das nach dem 31. Dezember 2024 beginnt. Die Wahl gilt auf Stichtagsbasis (Cut-off): Sie verschiebt nur den Restbetrag und öffnet nichts neu. Auslandskosten aus diesen Jahren bleiben bei ihrem Plan über 15 Jahre.

Die Wahl wird in dieser ersten Erklärung getroffen. Wurde die Erklärung ohne sie eingereicht, hängt es von den Einreichungsdaten ab, ob eine ersetzende oder geänderte Erklärung sie noch nachholen kann; das braucht eine fachliche Prüfung.

Kann ein kleines Start-up noch eine geänderte Erklärung zu Section 174 einreichen?

Nein. Kleine Unternehmen konnten wählen, Section 174A rückwirkend bis 2022 anzuwenden, indem sie geänderte Erklärungen einreichten, doch die Frist war 6. Juli 2026, für einige Erklärungen 2022 früher (Rev. Proc. 2025-28, section 3.03). Dieser Weg ist geschlossen.

Die Wahl stand Kapitalgesellschaften offen, die keine Steuershelter sind und deren durchschnittliche jährliche Bruttoeinnahmen der drei Vorjahre innerhalb der Grenze nach Section 448(c) von $31.000.000 für ein 2025 beginnendes Steuerjahr lagen. Das Gesetz verlängerte nicht die Frist für Erstattungsanträge nach Section 6511: drei Jahre ab Einreichung oder zwei Jahre ab Zahlung, je nachdem, was später endet. Eine Kapitalgesellschaft, die die Frist verpasst hat, holt ihren Restbetrag aus 2022–2024 nur über die Wahlmöglichkeiten in der Tabelle oben zurück.

Was gehört in die Erklärung, um die Änderung vorzunehmen?

Eine Kapitalgesellschaft, die US-Forschungskosten nach der alten Regel aktiviert hat, fügt ihrer ersten Erklärung für ein Steuerjahr, das nach 2024 beginnt, Erklärungen (Statements) bei; eine vollständige Form 3115 ist nicht nötig (Rev. Proc. 2025-28, section 7.02).

Die Anleitung zu Form 1120 verweist für diese Schritte auf Rev. Proc. 2025-28; das Statement zu Zeile 43 steht in der Anleitung zu Form 4562. Ist die Methode einmal eingeführt, brauchen spätere Jahre kein neues Statement. Eine Kapitalgesellschaft, deren erstes Steuerjahr nach 2024 begann, hat keine alte Methode zu ändern: Sie zieht die Kosten in ihrer ersten Erklärung ab und fügt das Statement nach Section 6.02 nur bei, wenn sie die Abschreibung über 60 Monate wählt. Beansprucht die Kapitalgesellschaft die Forschungssteuergutschrift, wird der Abzug um die Gutschrift gekürzt, es sei denn, sie wählt eine geminderte Gutschrift; siehe Forschungssteuergutschrift gegen Lohnabgaben.

Unser Start-up macht Verlust: sofort abziehen oder die Kosten über 60 Monate verteilen?

Der sofortige Abzug ist der Normalfall; die Abschreibung über 60 Monate oder länger ist eine Wahl nach Section 174A(c). Die Wahl wird bis zum verlängerten Fälligkeitstermin der Erklärung getroffen, gilt für alle US-Forschungskosten dieses Jahres und bindet jedes spätere Jahr, sofern der IRS einer Änderung nicht zustimmt (Public Law 119-21; Rev. Proc. 2025-28, section 6). Die Abschreibung beginnt in dem Monat, in dem die Kapitalgesellschaft erstmals Nutzen aus den Kosten zieht; bei Software ist das eine Tatsachenfrage.

Ein Start-up mit Verlust, das alles abzieht, erhöht seinen Verlustvortrag (Net Operating Loss). Später können diese Verluste nur 80 % des steuerpflichtigen Einkommens eines Jahres mindern, und eine Finanzierungsrunde, die einen Eigentümerwechsel nach Section 382 auslöst, kann ihre Nutzung begrenzen; siehe Verlustvorträge für Start-ups. Die Abschreibung hält Abzüge dagegen für spätere Jahre vor, doch auch diese können nach einem Eigentümerwechsel begrenzt sein, wenn die Kapitalgesellschaft einen Net Built-in Loss (Nettoverlust in den stillen Reserven) hat (Section 382(h)). Zusätzlich ist eine Abschreibung über 10 Jahre nach Section 59(e) möglich (Anleitung zu Form 4562). Da sich die 60-Monats-Wahl nicht einfach rückgängig machen lässt, rechnen Sie vor der Entscheidung beide Wege durch.

Einige Entwickler oder Auftragnehmer arbeiten im Ausland: Wie teilen wir die Kosten auf?

Teilen Sie nach dem Ort der Arbeit auf, nicht nach dem Sitz oder Zahlungsort des Empfängers. Arbeit in den USA wird sofort abgezogen; Arbeit außerhalb der USA, von Puerto Rico und der US-Gebiete wird über 15 Jahre abgeschrieben (Anleitung zu Form 4562). Ein US-Auftragnehmer, der Entwickler im Ausland einsetzt, erzeugt Auslandskosten. Zur 15-Jahres-Regel, zu Agenturen und gemischten Teams siehe Softwareentwicklung im Ausland.

Folgen die Bundesstaaten dem Abzug nach Section 174A?

Nicht alle. Jeder Bundesstaat entscheidet selbst, ob er die Bundesänderung übernimmt.

• Kalifornien übernimmt Section 174A nicht (FTB-Zusammenfassung).
• Virginia koppelt sich vom sofortigen Abzug inländischer Forschungskosten ab, einschließlich der rückwirkenden Regeln und der Nachholregeln, und verlangt gesonderte Unterlagen für Virginia (Tax Bulletin 26-1).

Ein Bundesstaat, der sich abkoppelt, kann eine Hinzurechnung zum Einkommen und einen eigenen Abschreibungsplan verlangen. Prüfen Sie jeden Bundesstaat, in dem die Kapitalgesellschaft einreicht.

Welche Unterlagen zeigen, wo die Entwicklungsarbeit geleistet wurde?

Die Unterlagen sollten jede Kostenposition einer Entwicklungstätigkeit und einem Ort zuordnen.

• Lohnjournale mit Arbeitsort und Aufgabe jedes Arbeitnehmers.
• Verträge und Rechnungen von Auftragnehmern und Agenturen, die angeben, wo die Arbeit geleistet wird.
• Zeit- oder Projekterfassung, die Entwicklung von Wartung, Support und Vertrieb trennt.
• Cloud-Rechnungen, aufgeteilt in Entwicklung, Tests und Produktion.
• Die Pläne auf Form 4562 aus 2022–2024 und die Berechnung des Restbetrags.
• Kopien jedes eingereichten Wahl-Statements.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung und sind in US-Dollar angegeben.

Fünf US-Entwickler

Eine Kapitalgesellschaft mit Kalenderjahr zahlt fünf US-Entwicklern in diesem Jahr $900.000 für den Aufbau ihres Produkts und beansprucht keine Forschungssteuergutschrift. Sie zieht $900.000 in der Form 1120 dieses Jahres ab. Hätte sie stattdessen die Abschreibung über 60 Monate gewählt, würde sie ab dem Monat, in dem sie erstmals Nutzen zieht, $15.000 pro Monat abziehen.

Der Restbetrag aus 2022–2024

Eine Kapitalgesellschaft hat in jedem der Jahre 2022, 2023 und 2024 $200.000 US-Entwicklung aktiviert und über fünf Jahre ab Jahresmitte abgeschrieben (10 % im ersten Jahr, danach 20 % pro Jahr).

• 2022: $20.000 abgeschrieben.
• 2023: $60.000 abgeschrieben.
• 2024: $100.000 abgeschrieben.
• Beginn 2025: $600.000 − $180.000 = $420.000 übrig.

Sie darf alle $420.000 in ihrer Erklärung für 2025 abziehen oder je $210.000 in den Erklärungen für 2025 und 2026.

US-Gehälter und Auftragnehmer in Polen

Eine Kapitalgesellschaft zahlt $500.000 an US-Arbeitnehmer und $200.000 an Auftragnehmer in Polen. Die $500.000 werden in diesem Jahr abgezogen. Die $200.000 werden ab Jahresmitte über 15 Jahre verteilt: im ersten Jahr rund $6.667, danach rund $13.333 pro Jahr.

Anders bei Ihnen?

• Entwickler oder Agenturen im Ausland: siehe Softwareentwicklung im Ausland.
• Hardware-Prototypen, Werkzeuge oder Laborausstattung: siehe Hardware-Forschung und Prototypen.
• Forschungssteuergutschrift oder ihre Anrechnung auf Lohnabgaben beanspruchen: siehe Forschungssteuergutschrift gegen Lohnabgaben.
• Große Verluste oder eine bevorstehende Finanzierungsrunde: siehe Verlustvorträge für Start-ups und holen Sie sich Hilfe zur Körperschaftsteuer, bevor Sie die Abschreibung über 60 Monate wählen.
• Entwicklung, die vor der Gründung bezahlt wurde: siehe Start-up-Kosten vor dem Start.
• Forschung, die ein Zuschuss oder eine SBIR-Förderung bezahlt hat: siehe Forschungszuschüsse und SBIR-Förderungen.
• Sie haben ein Entwicklungsteam in Kanada: siehe SR&ED in der Körperschaftsteuererklärung beantragen.
• Eine Erklärung 2025 ohne die Nachholwahl eingereicht, oder ein Bundesstaat, der sich abkoppelt: holen Sie sich Hilfe zur Körperschaftsteuer.